注册会计师采购与付款

检查内部核查标记，能够证明应付账款的存在、权利和义务、计价和分摊认定，而不能证明完整认定。
第十四章　采购与付款循环审计
　　采购与付款循环涉及的主要业务活动
　　（1）请购商品和劳务
　　对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。（请购单可证明有关采购交易的 “发生”认定）
　　（2）编制订购单
　　采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时和成本的低廉。
　　订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整”认定有关。
　　（3）验收商品
　　验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。
　　验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。
　　验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在”、“发生”认定的重要凭证。定期检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整”认定有关。
　　（4）储存已验收的商品存货
　　将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在”认定有关。
　　（5）编制付款凭单
　　应付凭单部门在编制付款凭单前应确定订购单、验收单和供应商发票的内容的一致。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。
　　（6）确认与记录负债
　　应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。
　　应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录支出的人员不得经手、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录与恰当的记账手续，对业绩的考核和应付账款职能而言是必不可少的控制。
　　在手工下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，入账的及时。而检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
　　（7）付款
　　应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，由被授权的财务部门人员负责签署支票，被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。然后交财务出纳人员付款。
　　（8）记录、银行存款支出
　　会计主管应检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致，以及与支票汇总记录的一致。定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，检查入账的及时。编制银行存款余额调节表。
　　采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质程序
所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后
采购按正确的级别批准
注销凭证以防止重复使用
对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查查验付款凭单后是否附有单据
检查批准采购标记
检查注销凭证的标记
检查内部核查的标记复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额
检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理和真实
追查存货的采购至存货永续盘存记录
检查取得的固定资产
已发生的采购交易均已记录（完整）订货单均经事先编号并已登记入账
验收单均经事先编号并已登记入账
卖方发票均经事先编号并已登记入账检查订货单连续编号的完整
检查验收单连续编号的完整
检查卖方发票连续编号的完整从验收单追查至采购明细账
从卖方发票追查至采购明细账
所记录的采购交易估价正确（准确、计价和分摊）计算和金额的内部核查
采购价格和折扣的批准检查内部核查的标记
审核批准采购价格和折扣的标记将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较
复算包括折扣和运费在内的卖方发票书写的准确
　　采购交易的内部控制
　　采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。
　　应付账款的函证
　　应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整。一般情况下，应付账款不需要函证，
　　（1）函证应付账款的条件：①控制风险较高；②某应付账款明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难阶段。
　　（2）函证应付账款如何选择函证的对象：①选择较大金额的债权人；②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。
　　（3）函证方式。最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。
　　（4）与函证应收账款的不相同之处：（了解）
　　①函证的必要不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。
　　②对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。
　　③函证时间不同：应收账款一般在期末或之前函证，而对应付账款来说，在资产负债表日函证更有效。
　　④函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。
　查找未入账的应付账款
　　检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；
　　检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；
　　检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；
　　检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。
　　检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作单和基建合同等来进行。
　　应付账款账户和报表项目的
　　（1）检查应付账款是否存在借方余额，将应付账款中的借方余额部分通过财务报表重分类调整至预付账款项目：
　　借：预付账款——×公司
　　　　贷：应付账款——×公司
　　（2）确实无需支付的应付账款应转入营业外收入项目，相关依据及审批手续应完备。
　　借：应付账款
　　　　贷：营业外收入——债务重组收益　
　　（3）被审计单位与债权人进行债务重组
　　借：应付账款　　　（账面价值）
　　　　贷：银行存款　　（支付）
　　　　　　营业外收入——债务重组收益　　（账面价值－支付）
　　【考点七】固定资产期初余额审计（P336）
　　①一是在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中（不是资产负债表）的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；
　　②二是在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿；
　　③三是如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。

内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质程序1．登记入账的交易确系已经发货给真实的客户（发生）A．交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的B．在发货前，客户的赊购已经被授权批准C．发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D．每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查A．检查发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单B．检查客户的赊购是否经授权批准C．检查发票连续编号的完整D．观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案A．复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B．追查主营业务收入明细账中的分录至单、发票副联及发运凭证C．将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对D．将主营业务收入明细账中的分录与单中的赊销审批和发运审批进行核对2．所有交易均已登记入账（完整）A．发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账B．发票均经事先编号，并已登记入账A．检查发运凭证连续编号的完整B．检查发票连续编号的完整将发运凭证与相关的发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对3．登记入账的数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账计价和分摊A．价格、付款条件、运费和折扣的确定已经适当的授权批准B．由人员对发票的编制作内部核查A．检查发票是否经适当的授权批准B．检查有关凭证上的内部核查标记A．复算发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至发票B．追查发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单4．交易的分类恰当（分类）A．采用适当的会计科目表B．内部复核和核查A．检查会计科目表是否适当B．检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明交易分类正确的原始证据5．交易的记录及时（截止）A．采用尽量能在发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B．内部核查A．检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的交易B．检查有关凭证上内部核查的标记将交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对6．交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确、计价和分摊）A．每月定期给客户寄送对账单B．由人员对应收账款明细账作内部核查C．将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A．观察对账单是否已经寄出B．检查内部核查标记C．检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账站在企业的角度来说，解决方案可以为：①职权分离，将不相容的职位委任不同的人。②由第三人复核登记收入者的工作③建立内部审计制度站在角度应该由事务所去审计，由第三方去发现和纠正错误，现在审计制度正在改革，上面就是外部审计的具体应该检查的项目。

对购货与付款循环交易进行实质测试时
　　注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账
　　从卖方发票追查至采购明细账
　　目的是为测试已发生的购货业务的存在

中天恒信会计师事务所接受XYZ股份有限公司的委托对其2022年12月31日的与财务报表相关的内部控制进行了解和测试，关注到下列有关内部控制：
XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单，但订购单没有编号；货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，验收单上有数量、品名、单价等要素。仓库凭验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末才统一交予会计部；一联交会计部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单办理付款手续，并登记有关账簿。对付款控制程序的测试表明，注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。假定未描述的其他内部控制不存在缺陷。
要求：1）根据上述情况，对XYZ公司内部控制进行评价，并据以拟出实施进一步审计程序的总体方案。2）对XYZ公司内部控制提出改进建议。

采购交易的内部控制：

一适当的职责分离

采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求

请购与审批;

询价与确定供应商;

采购合同的订立与审批;

采购与验收;

采购、验收与相关会计记录;

付款审批与付款执行。

二内部核查程序

采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象。

采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。

应付账款和预付账款的。重点应付账款和预付账款支付的正确、时效和合法。

有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

应付账款函证和应收账款函证的异同点:
1
必要不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实、正确，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
2
函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
3
函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序