注册会计师关联方审计

注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
　　（一）了解关联方关系及其交易
　　项目组内部讨论
　　询问层
　　与关联方关系及其交易相关的控制
　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求层在治理层的下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层负责层如何履行这些控制责任。
　　注意：
　　第一，无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行责任的过程中，治理层需要向层获取信息，以了解关联方关系及其交易的质和商业理由。
　　第二，在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。
　　第三，如果层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，层凌驾于控制之上的风险就越高，其原因是这些关系可能表明层有更大的动机和机会实施舞弊。
　　（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
　　某些安排或其他信息可能显示层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。
　　检查文件记录。为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。
　　询问层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。

注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
一了解关联方关系及其交易
项目组内部讨论
询问层
与关联方关系及其交易相关的控制
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求层在治理层的下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层负责层如何履行这些控制责任。
注意:
第一，无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行责任的过程中，治理层需要向层获取信息，以了解关联方关系及其交易的质和商业理由。
第二，在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作包括审计意见的影响。
第三，如果层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，层凌驾于控制之上的风险就越高，其原因是这些关系可能表明层有更大的动机和机会实施舞弊。
二在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
某些安排或其他信息可能显示层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。
检查文件记录。为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。
询问层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。

注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。

了解关联方关系及其交易项目组内部讨论，询问层，与关联方关系及其交易相关的控制。　　

如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求层在治理层的下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层负责层如何履行这些控制责任。　　

无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行责任的过程中，治理层需要向层获取信息，以了解关联方关系及其交易的质和商业理由。

在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。

如果层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，层凌驾于控制之上的风险就越高，其原因是这些关系可能表明层有更大的动机和机会实施舞弊。

在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉。某些安排或其他信息可能显示层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。　

检查文件记录。为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

询问层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。
　　

注册会计师应对关联方交易的完整、存在与合法进行的验证。在关联交易的主要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，一般应当披露连续两年的比较资料。这使得在今后年度审计过程中，当上市公司变更会计师事务所时，后任会计师事务所对初期有关关联方关系及其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认方法一致。从关联方交易的审计实践中，也体现出审计连续的特点。

　　一、关联方的识别

　　关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被市单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易：

　　1、以前年度审计工作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方;而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。

　　2、了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。

　　3、查阅主要投资者、关键人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。

　　4、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。

　　5、询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。

　　6、审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的质是否构成新的关联方关系。

　　7、审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。

　　二、对关联方交易的识别

　　判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。

　　1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。

　　2、询问有关当局重大交易时的具体情况。

　　3、审阅被审单位当局说明书。

　　4、了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易质及范围。

　　5、了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。

　　6、查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。

　　7、审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。

　　三、对被审关联方内部控制制度进行符合测试

　　1、了解、描述关联方交易内部控制。

　　2、查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。

　　3、抽样检查关联方交易的原始凭证。

　　4、检查董事会和关键人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整。

　　5、机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。

　　6、关联方之间的、租赁、资金借贷业务。

　　7、支付给关键人员报酬的金额和方式有无不合理。

　　8、评价关联方内部控制制度。如果被审单位关联方交易的内部控制较好，可以减少实质测试，否则应增加实质测试。

　　四、对被审单位关联方交易进行实质测试

　　1、被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、

　　租赁业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。

　　2、被审单位与其关联方之间资金往来的有关合同、文件，核实资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实、合法和完整。

　　3、有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。

　　4、被审单位与其关联方之间研究开发项目及其项目转移价格是否偏离真实价格。

　　5、被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是否完整。

　　五、检查已确认的关联方交易。

　　注册会计师在根据被审单位关联方交易目的、质、范围和对报表影响程度形成审计意见前，还需检查重大关联方交易，并考虑执行附加的审计程序：

　　1、向关联方询证交易的条件和金额。

　　2、检查关联方所持的证据。

　　3、向与经济业务有关人员证实有关问题。

　　4、从重大往来款及抵押物中获取被审单位关联方的偿债能力。

　　六、向被审单位当局索取关联方及其交易的声明书，以明确注册会计师与被审单位当局各自应负的责任。

　　七、审计意见的形成。注册会计师要根据审计结果形成无保留的审计意见或保留意见、拒绝意见或否定意见。

注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
　　（一）了解关联方关系及其交易
　　项目组内部讨论
　　询问层
　　与关联方关系及其交易相关的控制
　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求层在治理层的下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层负责层如何履行这些控制责任。
　　注意：
　　第一，无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行责任的过程中，治理层需要向层获取信息，以了解关联方关系及其交易的质和商业理由。
　　第二，在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。
　　第三，如果层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，层凌驾于控制之上的风险就越高，其原因是这些关系可能表明层有更大的动机和机会实施舞弊。
　　（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
　　某些安排或其他信息可能显示层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。
　　检查文件记录。为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。
　　询问层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。
　　注意：
　　就超出正常经营过程的重大交易获取进一步的信息，有助于注册会计师评价是否存在舞弊风险因素，并能够识别重大错报风险。