注册会计师关联方认定

关联方交易审计的特点
一审计风险大。
这种审计风险表现在固有风险、控制风险和检查风险上。从固有风险看，由于我国某些上市公司没有建立关联方交易的约束机制，而现有的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外，未作其他规定，造成关联方及其交易的固有风险很大。从控制风险看，由于局部利益的驱使，关联方交易存在相互转移收入和费用的行为，并利用价格调节利润，使资金使用不遵循有偿原则等，造成了关联方及其交易的控制风险大。从检查风险看，由于某些上市公司利用关联方交易大做文章，使关联方交易量大且复杂，给注册会计师设置了障碍，加大了获取审计证据的难度，提高了关联方及其交易审计的检查风险。
二审计难度大
1、由于关联方的界定不清使审计难度加大。
2、不正常的交易使审计难度加大。
3、未予披露的关联方交易也使审计难度加大。
三审计具有连续。
在关联交易的主要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，一般应当披露连续两年的比较资料。这使得在今后年度审计过程中，当上市公司变更会计师事务所时，后任会计师事务所对初期有关关联方关系及其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认方法一致。从关联方交易的审计实践中，也体现出审计连续的特点。

3关联方交易审计的重点
一关联方的识别。
关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被审单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易：
1、以前年度审计工作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方；而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。
2、了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。
3、查阅主要投资者、关键人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。
4、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。
5、询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。
6、审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的质是否构成新的关联方关系。
7、审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。
二对关联方交易的识别。
判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。
1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。
2、询问有关当局重大交易时的具体情况。
3、审阅被审单位当局说明书。
4、了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易质及范围。
5、了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。
6、查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。
7、审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。
三对被审关联方内部控制制度进行符合测试
1、了解、描述关联方交易内部控制。
2、查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。
3、抽样检查关联方交易的原始凭证。
4、检查董事会和关键人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整。
5、机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。
6、关联方之间的、租赁、资金借贷业务。
7、支付给关键人员报酬的金额和方式有无不合理。
8、评价关联方内部控制制度。如果被审单位关联方交易的内部控制较好，可以减少实质测试，否则应增加实质测试。
四对被审单位关联方交易进行实质测试
1、被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。
2、被审单位与其关联方之间资金往来的有关合同、文件，核实资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实、合法和完整。
3、有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。
4、被审单位与其关联方之间研究开发项目及其项目转移价格是否偏离真实价格。
5、被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是否完整。
五检查已确认的关联方交易。
注册会计师在根据被审单位关联方交易目的、质、范围和对报表影响程度形成审计意见前，还需检查重大关联方交易，并考虑执行附加的审计程序：
1、向关联方询证交易的条件和金额。
2、检查关联方所持的证据。
3、向与经济业务有关人员证实有关问题。
4、从重大往来款及抵押物中获取被审单位关联方的偿债能力。
六向被审单位当局索取关联方及其交易的声明书，以明确注册会计师与被审单位当局各自应负的责任。
七审计意见的形成。注册会计师要根据审计结果形成无保留的审计意见或保留意见、拒绝意见或否定意见。

法律没有强制规定。

但是如果重大关联方一直没有回函，注册会计师可能合理怀疑交易的真实及是否有舞弊等，就需要增加其他的替代程序。

在对关联方的应收账款函证中、注册会计师应首先关注对关联方交易实施的专门审计，然后根据审计结果，分析函证的必要和有效。审计结果若表明关联者交易中存在很大问题，则无函证必要，而直接采用替代审计程序。若注册会计师认为可以实施函证，则还应追加一道程序，即对已得到函证的应收账款余额，抽查实施替代审计程序。

一审计证据的相关
审计证据的相关是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。
【解读】用作审计证据的信息的相关可能受到控制测试和细节测试方向的影响。
比如，在对支付授权控制测试中，如果注册会计师为了测试支付授权控制是否有效运行，则获取的审计证据与控制测试的方向相关。如果注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。
比如，在营业收入的实质程序中，如果注册会计师为了测试营业收入的发生认定或完整认定，则获取的审计证据与细节测试的方向相关。具体地说：
1注册会计师以营业收入明细账为起点追查至发运单和发票等凭证，则获取的审计证据与当期收入的发生认定有关;
2注册会计师以发运单为起点追查至发票和营业收入明细账等凭证，则获取的审计证据与当期营业收入的完整认定有关。
二确定审计证据相关时应当考虑的因素
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;
有关某一特定认定如存货的存在认定的审计证据，不能替代与其他认定如该存货的计价和分摊认定相关的审计证据;
不同来源或不同质的审计证据可能与同一认定相关。

如何学注会《审计》：关联方的审计应注意的问题
一、风险评估程序和相关工作
注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
1、了解关联方关系及其交易；
2、在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉。
二、识别和评估重大错报风险
1、关联方施加的支配影响可能表现在下列方面：
（1）关联方否决层或治理层作出的重大经营决策；
（2）重大交易需经关联方的最终批准；
（3）对关联方提出的业务建议，层和治理层未曾或很少进行讨论；
（4）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行复核和批准。
2、在出现其他风险因素的情况下，存在具有支配影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险：
（1）异常频繁变更高级人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；
（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利；
（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。
三、针对重大错报风险的应对措施
针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
1、识别出可能表明存在层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息；
2、识别出层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；
3、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易；
4、层在财务报表中作出认定。
四、评价会计处理和披露
1、识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
2、关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
五、其他相关审计程序
1、获取书面声明
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向层和治理层（如适用）获取下列书面声明：
（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；
（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
2、与治理层沟通
除非治理层全部成员参与被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事

摘要被审计单位的质注册会计师应当从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告这七个方面了解被审计单位的质。所有权结构被审计单位的所有权结构；所有者与其他人员或实体的关系；关联方关系是否已识别；关联方交易是否恰当记录和充分披露。治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的，从而降低财务报表发生重大错报的风险。组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等。经营活动了解经营活动有助于发现被审计单位的经营风险，而经营风险是重大错报风险的前奏。投资活动了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。筹资活动债务结构和相关条款；主要子公司和联营企业；实际受益方及关联方；衍生金融工具的使用。财务报告会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动；收入确认惯例；公允价值会计核算；外币资产、负债与交易；异常或复杂交易的会计处理。咨询记录 · 回答于2022-11-10被审计单位的质+茅台被审计单位的质注册会计师应当从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告这七个方面了解被审计单位的质。所有权结构被审计单位的所有权结构；所有者与其他人员或实体的关系；关联方关系是否已识别；关联方交易是否恰当记录和充分披露。治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的，从而降低财务报表发生重大错报的风险。组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等。经营活动了解经营活动有助于发现被审计单位的经营风险，而经营风险是重大错报风险的前奏。投资活动了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。筹资活动债务结构和相关条款；主要子公司和联营企业；实际受益方及关联方；衍生金融工具的使用。财务报告会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动；收入确认惯例；公允价值会计核算；外币资产、负债与交易；异常或复杂交易的会计处理。希望对你有所帮助满意请采纳最佳!如有疑问请继续追问!您的赞是前进的动力！