注册会计师目标的实现

注意：对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。内部控制审计一般是于财务报表审计进行的，上交所和深交所上市的公司在每年末披露审计报告的同时还需要同时披露内部控制审计报告。

2、审计准则的定义和内容：

在总体目标中，我们提到了注册会计师要按照审计准则出具报告，那么审计准则是什么呢？审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。说白了，审计准则是我们注册会计师执行审计程序的“圣经”、“宝典”。

每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则。总则提供了与理解审计准则相关的背景资料。每项审计准则还配有应用指南。应用指南提供了审计准则所涉及的背景资料，更为清楚地解释审计准则要求的确切含义或所针对的情形，并举例说明适合具体情况的程序。应用指南本身并不对注册会计师提出要求，但与恰当执行审计准则对注册会计师提出的要求是相关的。

审计准则以定义为标题单设一章，用来说明审计准则中某些术语的含义。提供这些定义，有助于保持审计准则应用和理解的一致，而非志在超越法律法规对相关术语给出定义。
每项审计准则均包含一个或多个目标，这些目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。每项审计准则规定目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。注册会计师需要考虑运用目标，决定是否需要实施追加的审计程序。
审计准则的要求，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的目标。进而实现注册会计师的总体目标。因此，注册会计师恰当执行审计准则的要求，会为其实现目标提供充分的基础。然而由于各项审计业务的具体情况存在很大差异，并且审计准则不可能预想到所有的情况，注册会计师有责任确定必要的审计程序，以满足准则的要求和实现目标。针对某项业务的具体情况，可能存在一些特定事项，需要注册会计师实施审计准则要求之外的审计程序，以实现审计目标。

那么有的同学就会了，老师为什么我们不直接学习审计准则？那是因为审计准则就好比司法考试中的法条，比较枯燥，学起来非常干巴，让人觉得不接地气；所以CPA的审计教材把审计准则分拆到了审计流程的各个环节，并辅以案例以帮助大家更好的消化和理解。

讲完总体审计目标和审计准则后，我们一起来看一道真题：

例1：多项选择题【2022年真题】

关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（　　）。

A对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

B对被审计单位的持续经营能力提供合理保证

C对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证

D按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与层和治理层沟通

[答案]AD

[解析]执行财务报表审计工作的总体目标，是审计准则规范的内容，不具有灵活发挥的空间，此类题目看似板，但是同学们解答时也要严格按照规范选择。

关于审计准则的介绍就到这里，大家只要稍微了解即可。接下来请大家集中101%的注意力，因为老师会为大家讲解“认定”，学好“认定”可以为我们后面学习“识别和评估重大错报风险”打下结实基础。

3、认定的含义：

认定是指层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。这一概念可能听起来比较晦涩，其实认定本质上就是一种意思的表示。通过阅读财务信息，我们可以获取层表达的各类意思。

3．下列各项中，是为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标。
　　A．年前开出的支票是否均在年前人账

　　4．下列各项中，可以实现注册会计师一般审计目标中的机械准确目标。
　　C．明细账合计数与总账相符

　　5．下列审计程序中，最适合于实现注册会计师的总体合理目标。
　　D．分析复核

　　1．注册会计师获取的下列书面证据中，证明力最强的当属（）证据。
　　C．由被审计单位保管的银行函件

　　2．当局声明书作为内部书面证据，不具有（）的作用。
　　B．提请当局，它们对会计报表负有主要责任

　　3．关于口头证据的下列论断中，注册会计师不应认可的是：口头证据一般。
　　D．比环境证据更为可靠

　　4．下列说法中，不应认可的是。
　　B．当局的可信赖程度越高，所需审计证据的数量越低

　　5．审计证据的通常受到审计证据的来源、及时和客观的影响。
　　C．适当

　　6．实施监盘程序可以实现注册会计师的审计目标。
　　A．真实

　　7．注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常波动，应采用程序来获取审计证据。
　　C．分析复核

　　1．对审计计划的修订与补充可以贯穿于整个审计过程，其原因是。
　　B．审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，难免与实际情况不一致

　　2．关于总体审计计划中时间预算的下列说法中，不正确的是。
　　B．是衡量审计质量的依据

　　3．下列各项均为计划审计的步骤。其中，主要与具体审计计划的制定有关。
　　B．评价被审计单位的控制风险

　　4．注册会计师在对总体审计计划进行审核时，审核的内容不包括。
　　B．审计程序

　　5．分析复核中的主要目的在于分析项目增减变动的方向和幅度。
　　C．趋势分析法

具体审计目标的确定必须根据被审计单位层的认定和注册会计师的总体目标来确定。

为了实现注册会计师的总体目标，注册会计师首先要明确审计工作的起点。这一起点通常是被审计单位的财务报表。通常情况下，注册会计师应以财务报表审计的总体目标为指导，以层的认定为基础，明确适合于各类交易，账户余额和列报的一般审计目标，然后再根据被审计单位的具体情况确定各类交易，账户余额和列报的具体审计目标。

（1）针对委托甲公司代销的的商品可能并不存在，层作出的是存货的存在认定；针对2022年12月31日进行的存货的盘点可能存在较大的差错，层作出的是存货的计价和分摊认定；针对当年对应收款项所提的坏账准备可能不正确，层作出的是应收款项的计价和分摊认定；针对可能存在未入账的应付账款，层作出的是应付账款的完整认定；针对长期借款中可能有一年内将要到期的部分，层作出的是一年以内到期的非流动负债的分类认定。
（2）为了证实委托甲公司代销的存货的存在认定，注册会计师应执行函证、检查程序；为了证实存货的计价和分摊认定，注册会计师应执行监盘、检查程序；为了证实应收款项的计价和分摊认定，注册会计师应执行重新计算程序，重新编制应收账款的账龄分析表，以检查坏账计提的准确；为了证实应付账款的完整认定，注册会计师应执行检查程序，从每一张原始凭证开始，检查账上是否记录了每一笔交易；为了证实一年以内到期的非流动负债的分类认定，注册会计师应执行检查程序，检查此账户的分类是否正确。
（3）函证实现的审计目标是存在，权利和义务，检查中顺查实现的审计目标是完整，逆查实现的目标是存在，同时检查也可实现分类认定，监盘实现的审计目标是存在，同时也会为计价和分摊认定提供证据，重新计算实现的审计目标是计价和分摊认定。

比如因为客观原因天气变化，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行；
或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质测试程序。