注册会计师审计的限制

审计固有限制有：

1、由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服而非结论的。

2、由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

3、由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。

4、审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

一、影响审计固有限制的因素

1、财务报告的质影响审计固有限制的因素之一。

2、审计程序的质影响审计固有限制的因素之二。

3、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要影 响审计固有限制的因素之三。

4、影响审计固有限制的其他事项。

二、影响审计固有限制的其他事项

1、舞弊，特别是涉及高级人员的舞弊或串通舞弊1。

2、关联方关系和交易的存在和完整2。

3、违反法律法规行为的发生2。

4、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况 3。

审计的固有限制对注册会计师发现（违反法律法规）导致财务报表重大错报的能力的潜在影响会加大 。
一、在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。
　　二、由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
　　三、就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大：
　　许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息所获取;
　　违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述;
　　某行为是否构成违反法律法规，最终只能由认定。
相关知识点延伸：
一、审计的固有限制基本观点
1、由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服而非结论的。
2、由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
3、由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。
4、审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
二、影响审计固有限制的因素，审计的固有限制源于：
1、财务报告的质;
（1）层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断
（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定，并且可能存在一系列可接受的解释或判断
（3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好
2、审计程序的质;
（1）层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息
（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒
（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查
3、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行
（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源
（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报

第十条 当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：

　　（一）注册会计师与层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；

　　（二）审计范围受到限制。

　　第十一条　如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

　　（一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

　　（二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

　　当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。

　　第十二条　如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。

　　第十三条　如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

　　当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。

1当审计范围受到一定程度的限制，但注册会计师认为并不重要时，应对会计报表发表无保留意见。这是由于虽然审计范围受到了限制，不能对有关项目实施必要的查证程序，但由于并不重要，所以不影响整体会计报表的公允。如果注册会计师认为重要，则应发表保留意见；
2注册会计师应出具保留或无法表示意见的审计报告，未曾观察货盘点且无其他替代程序表明重要的审计程序未能实施，应视现存货金额占资金总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告；
3应签发无法表示意见的审计报告，由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当的审计证据，以应签发无法表示意见的审计报告；
4应签发保留意见的审计报告，注册会计师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且又无法对其他注册会计师的工作进行复核，表明审计范围受到局部限制。所以应签发保留意见的审计报告。

第二十八条符合下列所有条件的，注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告：（一）企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制；（二）注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。第二十九条注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。第三十条注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还应当包括下列内容：（一）重大缺陷的定义；（二）重大缺陷的质及其对财务报告内部控制的影响程度。第三十一条注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效发表意见。注册会计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。第三十二条注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，应当区别具体情况予以处理：（一）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明；（二）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明；（三）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。第三十三条在企业内部控制自我评价基准日并不存在、但在该基准日之后至审计报告日之前（以下简称期后期间）内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效有重大负面影响的期后事项的，应当对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效的影响程度的，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告。参考资料：企业内部控制审计指引