注册会计师审计的固有限制

注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和法规的规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能还会使注册会计师负刑事责任。

一、审计有固有限制1、由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。2、由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。3、由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。4、审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。二、影响审计固有限制的因素审计的固有限制源于：1.财务报告的性质(影响审计固有限制的因素之一);2.审计程序的性质(影响审计固有限制的因素之二);3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(影响审计固有限制的因素之三);4.影响审计固有限制的其他事项。（一）财务报告的性质(影响审计固有限制的因素之一)(1)管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断;(2)许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除(比如会计估计);(3)审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好(包括管理层判断是否可能存在偏向)。（二）审计程序的性质(影响审计固有限制的因素之二)注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制，比如：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性;(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒;(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。（三）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(影响审计固有限制的因素之三)为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源;(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。（四）影响审计固有限制的其他事项对于某些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要。比如：(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊(13.1);(2)关联方关系和交易的存在和完整性(17.2);(3)违反法律法规行为的发生(13.2);(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况(17.3)。

2017注册会计师考试《审计》考点之审计的定义

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。下面是我为大家带来的关于审计定义的知识，欢迎阅读。

(1)审计用户——财务报表的预期使用者

财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

(2)审计目的——增强预期使用者对财务报表的信赖程度

即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

(3)合理保证——审计提供合理保证，不提供绝对保证

合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证。

(4)审计基础——独立性和专业性

通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

(5)审计产品——审计报告

册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。

注意：

第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求;

第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度;

第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证;

第四;审计的基础是独立性和专业性;

第五;审计的最终产品是审计报告。

每日一练

1[单选题]

以下有关审计的说法中，错误的是( )。

A.审计不能为预期使用者合理利用财务信息提供建议

B.审计能提高财务信息的质量

C.审计能增强预期使用者对财务报表的信赖程度

D.审计不能改善财务报表的内涵

正确答案是：D

解析

选项D错误：审计的目的是改善财务报表的质量或内涵。

选项A正确：审计不涉及为如何利用信息提供建议。

选项B正确：审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的.信赖程度。

选项C正确：审计可以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

2[单选题]

2、下列有关审计的说法中，正确的是( )。

A.在财务报表审计中，鉴证对象是财务报表。

B.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性的。

C.审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求，也包括管理层的需求。

D.审计的基础是独立性和客观性。

正确答案是：C

解析

选项C正确：由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。例如，管理层是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。

选项A错误：在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。

选项B错误：由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

选项D错误：审计的基础是独立性和专业性。

3[多选题]

下列有关财务报表审计的说法中，正确的有( )。

A.审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者。

B.审计的目的是改变财务报表的质量或内涵，消除财务报表中的所有错报。

C.在财务报表审计中，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。

D.财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

正确答案是：A,C,D

解析

选项A正确：由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

选项B错误：审计以合理保证的方式提高财务报表的可信度，但无法消除所有错报。

选项C正确：对于管理层对财务报表各组成要素作出的认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。

选项D正确：此为审计的定义。

审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。1.财务报告的性质。管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的；(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)、而这种权力对调査是必要的。3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个事项也是不切实际的。为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见、注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域；(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。4.影响审计固有限制的其他事项。(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；(2)关联方关系和交易的存在和完整性；(3)违反法律法规行为的发生；(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。