简述注册会计师出具

第一章 总 则

　　第一条 为了规范注册会计师对特殊目的审计业务出具审计报告，制定本准则。
　　第二条 本准则所称特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：
　　（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；
　　（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；
　　（三）合同的遵守情况；
　　（四）简要财务报表。
　　第三条 注册会计师应当复核和评价在执行特殊目的审计业务过程中获取的审计证据和由此得出的结论，以作为发表审计意见的基础。
　　注册会计师应当以书面报告的形式清晰地表达审计意见。

　　第二章总 体 要 求

　　第四条 在执行特殊目的审计业务时，注册会计师实施的审计程序的质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。
　　第五条 在计划审计工作时，注册会计师应当清楚了解所审计信息的用途及可能的使用者。为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告中说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。
　　第六条 除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素：
　　（一）标题；
　　（二）收件人；
　　（三）引言段；
　　（四）范围段；
　　（五）审计意见段；
　　（六）注册会计师的签名和盖章；
　　（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；
　　（八）报告日期。
　　第七条 引言段应当说明下列内容：
　　（一）所审计的财务信息；
　　（二）被审计单位层的责任和注册会计师的责任。
　　第八条 范围段应当说明下列内容：
　　（一）执行特殊目的审计业务依据的审计准则；
　　（二）注册会计师已实施的工作。
　　第九条 审计意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。
　　第十条 如果委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告，以符合本准则的规定。
　　第十一条 如果所审计的信息基于某项合同的条款，注册会计师应当考虑层在编制信息时是否已对所依据的合同作出重要解释。
　　第十二条 注册会计师应当考虑对合同作出的重要解释是否已在财务信息中得到清晰的披露，并考虑是否有必要在审计报告中提醒信息使用者注意财务信息附注中对这些解释的描述。

　　第三章 对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告

　　第十三条 特殊基础通常包括下列基础：
　　（一）计税基础；
　　（二）收付实现制基础；
　　（三）机构的报告要求。
　　第十四条 对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在出具的审计报告中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。
　　审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。
　　第十五条 注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。
　　如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。

　　第四章 对财务报表组成部分出具的审计报告

　　第十六条 注册会计师可能应委托人的要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。这种类型的业务可以作为一项的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。
　　第十七条 在确定财务报表组成部分的审计范围时，注册会计师应当考虑与所审计的财务报表组成部分相互关联，且可能对其具有重大影响的其他财务报表项目。
　　第十八条 注册会计师应当从对财务报表组成部分出具审计报告的角度考虑重要概念。
　　第十九条 为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。
　　第二十条 对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。
　　审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。
　　第二十一条 如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。

　　第五章 对合同的遵守情况出具的审计报告

　　第二十二条 注册会计师可能应委托人的要求对合同的遵守情况出具审计报告。
　　第二十三条 只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。
　　如果该业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。
　　第二十四条 审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。

　　第六章 对简要财务报表出具的审计报告

　　第二十五条 为了满足某些财务报表使用者对被审计单位财务状况和经营成果主要情况的了解，被审计单位可能依据年度已审计财务报表编制一份简要财务报表。
　　只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。
　　第二十六条 简要财务报表应当冠以适当的标题，以指明其所依据的已审计财务报表。
　　第二十七条 简要财务报表并未包含年度已审计财务报表中的所有信息。注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
　　第二十八条 对简要财务报表出具的审计报告应当包括下列要素：
　　（一）标题；
　　（二）收件人；
　　（三）指出简要财务报表所依据的已审计财务报表；
　　（四）提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型；
　　（五）审计意见段；
　　（六）强调事项段；
　　（七）注册会计师的签名和盖章；
　　（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；
　　（九）报告日期。
　　第二十九条 审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。
　　如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告。
　　第三十条 审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读；或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。

　　第七章附 则

　　第三十一条 本准则自2022年1月1日起施行。

审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征：
　　一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。审计准则是用以规范注册会计师执行审计业务的标准，包括一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告以及特殊领域审计等六个方面的内容，涵盖了注册会计师执行审计业务的整个过程和各个环节。
　　二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质程序。注册会计师通过实施上述审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
　　三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法和公允发表审计意见。因此，在实施审计工作的基础上，注册会计师需要对财务报表形成审计意见，并向委托人提交审计报告。
　　四是注册会计师应当以书面形式出具审计报告。审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见。
　　注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报表的意见。财务报表是指对企业财务状况、经营成果和流量的结构化表述，至少应当包括资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表、流量表和附注。无论是出具标准审计报告，还是非标准审计报告，注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。
　　注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。

一、名词解释每题4分，共20分

风险评估 审计分析程序

财务报表审计 合并报表

预计负债

二、简答题每题10分，共30分

审计要素包括哪些内容?请具体说明。

如何制定审计计划?

简述审计工作底稿的编制要求。

三、综合分析题每题15分，共30分

第一题：

基本资料如下：

某会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：

1该会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。

2在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

3A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目包括持续经营、法律法规、关联方等的必要程序。

4在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。

5A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日2022年3月2日，仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。

6B注册会计师在2022年3月5日完成了项目质量控制复核。

要求：

针对上述第1至6项，逐项指出该会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

第二题：

基本资料如下：

以下为正在接受部门调查的S上市公司部分资料的查阅受到限制的注册会计师审计意见的部分内容：

1、根据财务报表附注略所述，截止2022年12月31日贵公司应收款项余额为13万元，占期末资产总额的82%，2年以上应收款项的余额为16万元，占期末应收款项余额的12%，其中包括贵公司各分、子公司之间未抵消的其他应收款81万元。上述2年以上应收款项均系2022年度以前所形成的累计数，由于审计资料查阅范围受到限制，我们无法对这些款项进行审计，且贵公司当局亦未对这些款项形成的原因和质做出合理的解释，以至于我们无法获取充分、适当的审计证据以判断这些应收款项的真实、可回收、贵公司提取坏账准备金额的适当及上述未抵消差额在财务报表分类上的合理。

2、 根据财务报表附注略所述，截止2022年12月31日贵公司委托中国F总公司代销的商品余额为50万元，占期末存货总额的27%。由于缺乏相关的内部控制和交易轨迹记录及受托方交易情况的资料，我们无法对其交易的真实和完整做出判断，亦无法对这些发出商品的可变现价值及该资产在财务报表上分类的合理做出判断。

3、根据财务报表附注略所述，贵公司存在从未披露的子公司——A公司和B公司，该事实表明贵公司内部控制制度已经失效，我们无法确定贵公司是否已经将类似情况进行了充分披露，也无法判断这些情况是否已经产生后果或将会造成的影响。

4、根据财务报表附注略所述，截止2022年12月31日贵公司固定资产、在建工程2022年12月31日的账面价值分别为70万元和10万元，两项合计占期末资产总额95%。自贵公司接受部门调查以来，熟悉情况的已大部分离职，同时贵公司上述资产的有关合同、协议及工程预决算资料流失严重，鉴于这种状况以及贵公司目前经营情况和未来发展的不确定，我们无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以判断上述固定资产、在建工程的所有权归属、资产的可回收金额以及公司涉及诉讼可能带来的影响。

5、根据财务报表附注略所述，截止2022年12月31日贵公司长短期借款及一年内到期的长期借款的余额为80万元已包括帐外借款00万元，占期末负债总额的07%。因贵公司未能提供上述借款的所有合同及相关担保、抵押或质押的详细资料，我们亦不能从贵公司外部获得相关证据予以证实，故我们无法对这些借款的完整、借款质分类的准确和抵押资产的完整做出判断。

请根据上述资料回答：

1分析、判断资料中每一项审计事项的重要及其对审计结论的影响。

2根据上述事项，注册会计师应当出具什么类型的审计意见，理由是什么?

四、论述题共20分

注册会计师如何防范重大错报风险?请结合你所知道的案例进行分析说明。

以上就是2022年中国财政科学研究院审计专硕复试真题，报考财政科学研究所的考生赶紧关注起来，更多考试真题，欢迎大家持续关注!

[]2022年CPA考试大纲有变化
　　第十四届注册会计师考试委员会（以下简称全国考委会）第三次全体会议于2022年11月30日在北京召开。全国考委会主任、副部长王军主持会议；全国考办主任、中注协陈毓圭等14位委员出席了这次会议。会议审议了2022年下半年全国考办考试工作执行情况；确认了2022年度注册会计师全国统一考试成绩；审议了2022年度注册会计师全国统一考试考试大纲修订的建议。其中涉及来年考试大纲的内容是：

　　研究提出了考试大纲修订总体思路
　　根据本届考委会第一次会议和第二次会议的精神，全国考办在深入研究国内外相似大纲的基础上，形成了对现行考试大纲的修订思路并草拟了2022年度考试大纲的样式。
　　会议审议了2022年度注册会计师全国统一考试《考试大纲》修订的建议
　　经会议审议，同意2022年度注册会计师全国统一考试大纲应按通行考试大纲的模式，增加注册会计师应具备的执业技能的总体描述，同时在每一科目中增加通过该科目考试应具备的基本技能的描述，并增列相关参考法规，具体由全国考办负责草拟完成，提交下届考委会审定。
　　会议还就委员们对今后考试工作提出的意见和建议进行了讨论，并责成全国考办组织专题研究，拟订实施方案，提出改进措施。

]2022年CPA考试大纲有变化
第十四届注册会计师考试委员会（以下简称全国考委会）第三次全体会议于2022年11月30日在北京召开。全国考委会主任、副部长王军主持会议；全国考办主任、中注协陈毓圭等14位委员出席了这次会议。会议审议了2022年下半年全国考办考试工作执行情况；确认了2022年度注册会计师全国统一考试成绩；审议了2022年度注册会计师全国统一考试考试大纲修订的建议。其中涉及来年考试大纲的内容是：

研究提出了考试大纲修订总体思路
根据本届考委会第一次会议和第二次会议的精神，全国考办在深入研究国内外相似大纲的基础上，形成了对现行考试大纲的修订思路并草拟了2022年度考试大纲的样式。
会议审议了2022年度注册会计师全国统一考试《考试大纲》修订的建议
经会议审议，同意2022年度注册会计师全国统一考试大纲应按通行考试大纲的模式，增加注册会计师应具备的执业技能的总体描述，同时在每一科目中增加通过该科目考试应具备的基本技能的描述，并增列相关参考法规，具体由全国考办负责草拟完成，提交下届考委会审定。
会议还就委员们对今后考试工作提出的意见和建议进行了讨论，并责成全国考办组织专题研究，拟订实施方案，提出改进措施。