控制基础注册会计师

财务报表审计的一般原则：

遵守职业道德规范

制定并遵循一套行业道德规范，是注册会计师维护行业形象，取信于社会公众的基础。

目前，注册会计师职业道德规范主要包括《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。

遵守质量控制准则

目前，已发布两个质量控制准则，即《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》。

注册会计师应当遵守发布的会计师事务所质量控制准则以及本所的质量控制制度。在执行某项审计业务时，注册会计师还应当同时遵守会计师事务所制定的审计质量控制程序。

遵守审计准则

注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量，维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。

三种审计方法：账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计账项基础审计又称详细审计，由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师花费的审计工作量迅速增大，如需要的审计技术也日益复杂，使得详细审计难以实施，而企业承担的审计费用也难以承受。为了适应审计环境的变化和审计工作的需求，职业界逐渐改变了详细审计，代之以抽样审计。1、制度审计优势：设计合理并且执行有效的内部控制可以保证会计报表的可靠，防止重大错误和舞弊的发生。可有效地控制和防范固有风险。2、风险导向审计的改进：制度基础审计过于关注被审计单位的内部控制制度即控制风险而相对忽视引发审计风险的其它因素和原因，未能做到审计资源的合理分配。风险导向审计从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意，又解决了审计资源的分配问题，即要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。其特点在于实施审计程序都取决于对检查风险的评估。

被审计单位层就内部控制的有效提供书面认定，其作用类似于财务报表，它用于明确被审计单位层建立健全内部控制并保质期有效地责任（对） 内部控制作为企业各项的基础，是衡量现代企业水平的重要标志，也是企业持续健康发展的可靠保证（对） 内部控制时一项复杂的工程，不能靠人治，而要靠制度、靠方法（对） 注册会计师测试业务层面控制，应当把握重要原则，结合企业实际、企业内部控制各项应用指引的要求和企业层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试（对建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效是企业董事会的责任，按照《企业内部控制审计指引》的要求，在实施审计工具的基础上对内部控制的有效发表审计意见，是企业层的责任（错） 董事会的责任：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效（错） 注册会计师应当对发表的审计意见承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关的工作而减轻（对？错？） 经济组织规模越大，对内部控制需求越强烈，这是必然的；在大规模的组织里，高层、各个下属机构的诸多具体的基本情况需要了解（对） 你饿不控制审计时接受企业委托的会计师事务所，根据《企业内部空盒子基本规范》及其配套的《企业内部控制审计指引》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和相关执业准则，对企业与财务报告相关的内部控制的有效进行审计并出具审计报告的审计业务（对？错？） 注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注就越多（对2022-10-12 22:54 补充问题 第9小题，笔下有误，应该是：内部控制审计是接受企业委托的会计师事务所，根据《企业内部空盒子基本规范》及其配套的《企业内部控制审计指引》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和相关执业准则，对企业与财务报告相关的内部控制的有效进行审计并出具审计报告的审计业务（错）

财务审计报告是具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业会计的基础工作即计量，记账，核算，会计档案等会计工作是否符合会计制度，企业的内控制度是否健全等事项的报告，是对财务收支、经营成果和经济活动全面后作出的客观评价。
基本内容包括资产、负债、投资者权益、费用成本和收入成果等。
扩展资料理解注册会计师的责任段内容时，应当注意以下几点：1、内容阐明注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务的标准以及审计准则对注册会计师提出的核心要求。
同时向财务报表使用者说明，注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
不存在重大错报，是指注册会计师认为已审计的财务报表不存在影响财务报表使用者决策的错报。
合理保证是指注册会计师通过不断修正的、的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。
2、内容阐明注册会计师执行审计工作的主要过程，包括运用职业判断实施风险评估程序、控制测试必要时或决定测试时以及实质程序。
同时向财务报表使用者说明，注册会计师的审计是建立在风险导向审计基础上的。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。
因此，审计报告对内部控制不提供任何保证。
3、内容阐明注册会计师通过实施审计工作，获取了充分、适当的审计证据，具备了发表审计意见的基础。
参考资料来源：百度百科-财务审计报告

如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。如果法律法规的相关豁免规定允许单位不将某些实体纳入内部控制的评价单位，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围。这种情况不构成审计范围受到限制，但注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述。
（层拒绝提供书面声明属于审计范围受到限制）
如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。
注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明：
1、如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意。
2、如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当。
3、如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响。
（但若注册会计师知悉公司对内部控制自我评价基准日内部控制有效有重大负面影响的期后事项，应当发表否定意见。）
注册会计师针对财务报告内部控制的有效发表审计审计意见，如果注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。（此外，注册会计师还应当以书面形式与丙公司董事会和经理层沟通，提供丙公司加以改进。）

层不提供下列书面声明，应当对财务报表发表无法表示意见：
1、针对财务报表的编制，层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。
2、针对提供的信息和交易的完整，层就下列事项提供书面声明：
①按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息，以及被审计单位内部人员和其他相关人员；
②所有交易均已记录并反映在财务报表中。
违反法律法规行为的审计报告
注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，而不是所有违反法律法规的行为。
如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。
如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。
如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
如果因层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

持续经营假设的审计报告
如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定，且财务报表对重大不确定已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定”为标题的单独部分。
在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定时，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“与持续经营相关的重大不确定”为标题的单独部分是适当的。
如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。并应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定。
如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对层运用持续经营假设的不适当是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。
如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。注册会计师可以对财务报表进行审计，前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。