注册会计师控制分数

实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

在确定实质程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质程序的范围。

对于一项自动化应用控制,一旦确定被审计单位正在执行该控制,注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。
对于控制测试的范围，其含义主要是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。
　确定控制测试范围的考虑因素：
　　当针对控制运行的有效需要获取更具说服力的审计证据时，可能需要扩大控制测试的范围。在确定控制测试的范围时，除考虑对控制的信赖程度外，注册会计师还可能考虑以下因素：
　　在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。
　　在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效的时间长度。拟信赖控制运行有效的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。

控制测试这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。
在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。
在测试控制运行的有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；⑵控制是否得到一贯执行；⑶控制由谁执行；⑷控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。从这四个方面来看，控制运行有效强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。 作为进一步审计程序类型之一，控制测试并非在任何情况中都需要实施。当存在下列情形其中之一时，注册会计师就应当实施控制测试：（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的；⑵仅仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分、适当的审计证据。注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能就不会很大，也就不需要实施很多的实质程序。为此，注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到一贯执行进行测试，就是实施控制测试。这一种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提为注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此，只有认为控制设计是合理、能够防止或者发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行有效实施测试。
假如认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师就应当实施相关控制测试，以取得控制运行有效的审计证据。 控制测试指的是测试控制运行的有效，这一概念需要与知道内部控制进行区分。
在测试控制运行有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行审计证据：
（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；
（2）控制是否得到一贯执行；
（3）控制由谁执行；
（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。
下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对收入和费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际收入（按产品细分）和费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，经理审阅该报告并采取适当跟进措施（相关认定：发生、准确和完整）。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行。
测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。本准则第三十条指出，为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。
例如，被审计单位可能采用预算制度，以防止或发现并纠正与费用有关的重大错报风险。通过询问层是否编制预算，观察层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关制度运行有效的审计证据。当然，注册会计师需要考虑所实施的风险评估程序获取的审计证据是否能够充分、适当地反映被审计单位费用预算制度在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。⒈控制在所审计的不同时点是如何运行的；
⒉控制是否得到一贯执行；
⒊控制由谁执行；
⒋控制以何种方式运行（人工控制或自动化控制）。

1．一般原则
在执行集团内部控制审计业务时，注册会计师应当采用自上而下的方法，合理运用职业判断，确定对组成部分执行的工作。
注册会计师应当评估与组成部分相关的导致集团财务报表发生重大错报的风险，并根据其风险程度给予相应的审计关注。
在评估与某组成部分相关的导致集团财务报表发生重大错报的风险时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）以前执行的与该组成部分内部控制相关的审计工作的结果；
（2）影响该组成部分重要账户的固有风险；
（3）从财务数据角度看，该组成部分的相对重要程度；
（4）风险在各组成部分间的分布（即风险分布于数量众多的小规模组成部分，还是分布于数量较少但规模较大的组成部分）；
（5）组成部分之间业务经营和内部控制的类似程度；
（6）业务流程和财务报告的集中化程度；
（7）该组成部分执行交易及相关资产的质和金额；
（8）该组成部分存在重大未确认义务的可能；
（9）测试集团企业层面控制的结果，包括控制环境、集团对组成部分实施的监控活动及在组成部分层面运行的企业层面控制的有效。
2．对重要组成部分执行的工作
注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定，确定重要组成部分。重要组成部分包括：（1）对集团具有财务重大的组成部分（以下简称具有财务重大的组成部分）；（2）由于其特定质和情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分（以下简称具有特别风险的组成部分）。注册会计师应当对重要组成部分的重要账户、列报及其相关认定的内部控制实施测试。
（1）对具有财务重大的组成部分执行的工作
对于具有财务重大的组成部分，除非通过实施下列测试工作能
够获取有关控制有效的充分、适当的审计证据，注册会计师应当测试该组成部分内与重要账户、列报及其相关认定相关的业务流程、应用或交易层面的内部控制的有效：
①对整个集团企业层面控制和该组成部分企业层面控制（包括界于组成部分和整个集团之间层次的其他企业层面控制，下同）的测试；
②对除该组成部分以外的其他组成部分相同账户、列报及其相关认定的内部控制已实施的测试。
（2）对具有特别风险的组成部分执行的工作
对具有特别风险的组成部分，注册会计师应当测试针对该项特别风险的控制。
3．对其他组成部分执行的工作
对于重要组成部分以外的其他组成部分，如果存在重要账户、列报及其相关认定，注册会计师应当首先评价对整个集团企业层面控制和该组成部分企业层面控制的测试以及针对重要组成部分相同的账户、列报及其相关认定的内部控制已实施的测试能否提供充分、适当的审计证据。如果不能提供充分、适当的审计证据，注册会计师应当选择适当数量的其他组成部分，测试与该重要账户、列报及其相关认定相关的业务流程、应用或交易层面的控制，直至能够获取充分、适当的审计证据为止。

回答针对的计算机辅助审计技术：1平行模拟：注册会计师使用自己的应用软件对审计单位的数据进行同样的作并运算，将运算出的结果与被审计单位的数据进行对比，以此来确定被审计单位的自动控制是否有效，账户余额是否准确。2测试数据：注册会计师将自己的数据放入到被审计单位的计算机的应用软件内，测试被审计单位的自动控制是否能正确的对测试数据进行处理。3嵌入审计模块法：注册会计师将自己的审计模块放入被审计单位的应用软件中测试运行情况。4程序编码：注册会计师用专业的程序编码工具，被审计单位自动控制的编码是否存在漏洞、错误代码、恶意代码等。5程序代码比较和跟踪：注册会计师通过使用程序代码比较和跟踪工具，可以找到被审计单位信息技术的漏洞和代码的书写情况等。6快照：注册会计师使用专业的快照工具，可以实时记录被审计单位自动控制在各个时点的控制、运行、流程的情况。2、针对数据的计算机辅助审计技术：1统计分析;2数据查询;3统计分析;4账表分析;5数值分析等。计算机辅助审计技术的应用有助于节约审计时的时间和成本，从而提高了审计的效率。二、计算机辅助审计技术的应用1、应用计算机辅助审计技术的板块有：1实质程序分析程序;2控制测试;3舞弊检查等。2、计算机辅助审计技术的工具有;1通用类工具包括：Excel、Access等;2数据库类工具包括：SQL Server、Oracle等;3专用工具类包括：ACL、IDEA等。三、电子表格Excel电子表格是注册会计师在审计时使用的计算机辅助审计技术工具中的其中一种，也是最为常用的一种工具。审计时将会在多项审计程序中运用到电子表格，注册会计师在运用时应注意使用电子表格时存在的风险和错误，如下：1输入错误：在输入时出现输入、引入、复制粘贴等输入错误;2逻辑错误：公式中存在错误，导致整个表格的逻辑存在错误;3借口错误：在互相传输文件时，传输数据的接口错误，导致得到的数据是错误或不完整的;4其他错误：单元格范围定义的不正确或参数错误、电子表格的链接不正确更多21条

付费内容限时免费查看回答针对的计算机辅助审计技术：1平行模拟：注册会计师使用自己的应用软件对审计单位的数据进行同样的作并运算，将运算出的结果与被审计单位的数据进行对比，以此来确定被审计单位的自动控制是否有效，账户余额是否准确。2测试数据：注册会计师将自己的数据放入到被审计单位的计算机的应用软件内，测试被审计单位的自动控制是否能正确的对测试数据进行处理。3嵌入审计模块法：注册会计师将自己的审计模块放入被审计单位的应用软件中测试运行情况。4程序编码：注册会计师用专业的程序编码工具，被审计单位自动控制的编码是否存在漏洞、错误代码、恶意代码等。5程序代码比较和跟踪：注册会计师通过使用程序代码比较和跟踪工具，可以找到被审计单位信息技术的漏洞和代码的书写情况等。6快照：注册会计师使用专业的快照工具，可以实时记录被审计单位自动控制在各个时点的控制、运行、流程的情况。2、针对数据的计算机辅助审计技术：1统计分析;2数据查询;3统计分析;4账表分析;5数值分析等。计算机辅助审计技术的应用有助于节约审计时的时间和成本，从而提高了审计的效率。二、计算机辅助审计技术的应用1、应用计算机辅助审计技术的板块有：1实质程序分析程序;2控制测试;3舞弊检查等。2、计算机辅助审计技术的工具有;1通用类工具包括：Excel、Access等;2数据库类工具包括：SQL Server、Oracle等;3专用工具类包括：ACL、IDEA等。三、电子表格Excel电子表格是注册会计师在审计时使用的计算机辅助审计技术工具中的其中一种，也是最为常用的一种工具。审计时将会在多项审计程序中运用到电子表格，注册会计师在运用时应注意使用电子表格时存在的风险和错误，如下：1输入错误：在输入时出现输入、引入、复制粘贴等输入错误;2逻辑错误：公式中存在错误，导致整个表格的逻辑存在错误;3借口错误：在互相传输文件时，传输数据的接口错误，导致得到的数据是错误或不完整的;4其他错误：单元格范围定义的不正确或参数错误、电子表格的链接不正确更多21条