注册会计师沟通方法

2022年4月自学考试《审计》真题多项选择题第2题

下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有　。

A接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托

B接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务所的同意

C接受委托后的沟通与接受前沟通质相同，都是必要程序

D前后任注册会计师沟通内容不包括是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题

E前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈

　　正确答案：DE

自考365网校答案解析：选项B，接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通;选项C，接受委托前的沟通是必要程序，而接受委托后的沟通不是必要程序;选项D，前后任注册会计师沟通的内容包括是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题;选项E，沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。参见教材P72。

概述

（一）前任注册会计师

前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

前任注册会计师通常包含两种情况：

（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

注意：

在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况，在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

（二）后任注册会计师

后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。

（三）对前后任沟通的总体要求

对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

一、接受委托前的沟通

（一）接受委托前的必要沟通

在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。

（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

（三）必要沟通的核心内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

（1）是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题。

（2）前任注册会计师与层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

注意：

如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位层存在分歧，层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。

沟通的对象：
1、治理层（一般审计前应确定与被审计单位治理结构中哪些相关人员沟通特定事项）
2、监事会或审计委员会
3、层
4、内部审计人员
注：治理层是指对被审计单位战略方向以及层履行经营职责负有责任的人员，治理层的责任包括对财务报告和披露过程的。
层指对被审计单位经营活动的执行负有责任的人员。层负责编制财务报表，并受到治理层的。

沟通的内容：
1、注册会计师的责任
2、计划的审计范围和时间
3、实施的审计工作及其结果
4、其它的注册会计师审计准则和法律法规要求沟通的事项，以及与被审计单位商定沟通的事项
5、注册会计师注意到的认为与治理层责任相关的其他重大事项
6、注册会计师的

当审计范围的限制来源于被审计单位时，首先应考虑是否接受委托
1在接受委托前，如果已经知晓审计范围将受到限制，且无法实施替代的审计程序，可能导致最终出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师不应当接受委托。
2审计人员不应当接受以下审计约定：一是规定审计人员不能执行其认为必要的审计程序；二是该项约定导致审计人员认为有必要出具无法表示意见的审计报告。
3接受委托后，应在业务约定书中载明被审计单位所指出的审计范围受到的限制。
4公司不得限制注册会计师为确保经审计财务报告质量而依法实施必要的审计程序，不得以节省审计费用等理由限制注册会计师的审计范围。
审计中一旦发现审计范围受到限制，应及时书面被审计单位当局，以提请其尽快消除相关限制，必要时应签订补充的业务约定书
当审计范围受到限制时，尤其这种限制是由被审计单位当局设置的，应及时发出书面函，以指明对出具报告日期和费用预算的影响。如果预计如期完成原审计委托较为困难，可能影响审计报告出具日期，应对原约定条款进行修改，以规避未按时提交审计报告的违约风险。
审计人员应以适当方式，积极、适时地与当局进行沟通，并形成证实审计范围受到限制的书面文件
审计范围受到限制后，特别是在报告阶段，审计人员应合理运用专业判断，适时地与当局的适当层次进行沟通。
1沟通的内容主要包括：审计范围受到限制的情形；可能造成的影响；可能出具的审计报告类型；审计报告的措辞。
2沟通的人员应包括审计人员、被审计单位有关人员、被审计单位的法律顾问等。沟通层次包括与财务总监层次的沟通、与总经理层次的沟通以及与董事长进行的直接沟通，必要时，应考虑与公司监事会或董事的沟通。为了提高沟通效率，审计人员应尽量与高级别的人员进行沟通。
3沟通的方式一般有口头沟通、书面沟通、会议沟通等三种方式。
口头沟通为非正式方式，一般应仅限于简单或非重要的沟通内容。具体形式包括面对面的小范围交谈、电话交谈等。沟通后，应形成书面记录。
书面沟通比较正式，适用于重要的沟通内容。具体形式包括传真、信函、电子邮件等。书面沟通的书面发出稿，应当以签字注册会计师的名义。审计人员在向被审计单位发送有关书面沟通资料时，应详细标注发送时间、收件人、发送人等要素。书面沟通与电话沟通可以互为补充。
会议沟通最为正式，适用最重要、更复杂的沟通内容。具体形式有电话会议、电视会议、面对面会议等。与书面沟通方式相比，会议沟通方式提供了有关当事人更好地阐释内容的机会。通过召开会议，与会者能对一些书面资料信息进行适当地或进一步解释、补充甚至更新。会议结束后，应当形成会议纪要。会议纪要应包括会议时间、会议地点、与会人员、讨论的内容、获得的信息、形成的结论等要素。
沟通后应形成书面文件和工作底稿
无论采用何种沟通方式，审计人员应就沟通的内容和达成的结论包括注册会计师的意见形成书面文件。口头沟通后的书面记录、书面沟通的发出稿和会议沟通的会议纪要都是书面文件，应一式两份，注册会计师签名并加盖会计师事务所公章，其中一份送达被审计单位，并取得被审计单位的签收回执。书面文件和被审计单位的签收回执应当作为审计工作底稿进行归档。

一般原则是先与层沟通，如果沟通无果以后再与治理层进行沟通的。
下面介绍一些关于注册会计师处理治理层和层问题的情况：
注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：
（一）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；
（二）审计工作中遇到的重大困难；
（三）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；
（四）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程责任直接相关的其他事项。
除非被审计单位治理层全部参与，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：
（一）根据职业判断认为需要提请治理层注意的层声明；
（二）已与层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就与治理层直接沟通下列内容：
（一）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了作出声明；
（二）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；
（三）为消除对的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。
在判断是需要与治理层还是需要与层进行沟通时，主要把握一个原则：就是沟通的对象一定是要比相关的责任方高一个层次。如果涉及层的舞弊应当和治理层进行沟通，通常情况下和治理层沟通还是和层进行沟通需要掌握一个度，就是一般来说如果一些小的错误舞弊与层无关的，且在层的管辖范围之内的，应当与层沟通，如果是对于可能涉及层的舞弊一般应当和治理层进行沟通了。