注册会计师函期末应

第二题回答:李平应选择B和D公司进行函证原因:尽管B公司年末应付账款无余额,但从业务量上来衡量B公司是该公司的主要客户,应发函询证;D公司年末余额及全年业务发生额均很大,从重要水平来说理应发函询证 函证的方式一般是信函或当面内容如下文: 询证函编号： 发函日期： 企业往来询证函致：B或D公司 本公司聘请的 会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至 会计师事务所。 通信地址： 中国某省市 长城东路526号 邮编： 传真： 收件人：（本函仅为复核帐目之用，并非催款结算） 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2022年12月31日1550000往来款 若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司印鉴）数据证明无误： 签章 日期数据不符需加说明事项： 签章 日期

1）审计人员应对B公司、D公司进行函证
理由：应付账款在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人（D公司年末余额最大），以及那些在资产负债标日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人（B公司年末余额为零，但年度供货总额很大）
2）审计人员应对B公司、D公司进行函证
理由：应收账款函证对象应选择大额或账龄较长的项目（ D公司 ），交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目（B公司 ）

摘要问题1：对不具有商业实质、无真实交易背景的真实票据，审计中如何应对？解答：无真实交易背景的票据，其商业本质可能更多的是以票据形式进行的资金拆借，而并非应付应收票据。注册会计师应该首先，根据《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》，识别由于企业违反票据法律法规是否导致财务报表重大错报，评价对财务报表可能产生的影响；其次，可通过追踪票据资金来源、去向以及实际用途，提请企业正确列报和充分披露；第三，并与层和治理层（如适用）进行讨论，按照1142号审计准则相关规定考虑该事项对审计意见的影响。问题2：对应收账款期末余额的确认，一般考虑执行哪些审计程序？解答：由于应收账款与收入密切相关，注册会计师应首先了解企业的产品（服务）模式，如“先款后货”亦或“先货后款”，主要客户及潜在客户，以及企业定价政策、信用政策等，在此基础上对与应收账款相关的收款循环进行了解、评价和测试；综合测试结果和对业务的了解，判断与应收账款期末余额相关的认定是否存在重大错报风险，是否可以信赖企业的内部控制，进而确定进一步审计程序，审计抽样方法以及样本量等。针对应收账款期末余额，通常可以考虑执行如下审计程序（包含但不限于）：（1）向层获取财务报告截止日应收账款科目的余额表，并且与明细账核对一致。（2）根据向层获取的按客户划分的应收账款余额表，考虑评估的重大错报风险水平、对其他实质程序的依赖程度、期望保证程度、可容忍错报以及预期错报金额等主要因素，抽取需要进行函证的关键样本和代表样本，对其进行函证；及时跟进回函进度，对于回函不符的函证，可以根据实际情况选择再次函证，询问差异原因并获得相应的支持证据；对于未收回的函证，可以根据实际情况选择再次函证，或者直接执行恰当的替代审计程序，如检查其记账凭证、发票、出库单据、货运单据、客户签收单等原始凭据，以及对期后回款情况进行检查分析等。（3）实施分析程序，对期初、期末余额进行对比分析。进一步检查应收账款重大变动、异常变动的原因，以识别任何可能存在异常的应收账款余额。咨询记录 · 回答于2022-10-25若收回的账内商品在年度已全部,审计人员的审计处理意见问题1：对不具有商业实质、无真实交易背景的真实票据，审计中如何应对？解答：无真实交易背景的票据，其商业本质可能更多的是以票据形式进行的资金拆借，而并非应付应收票据。注册会计师应该首先，根据《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》，识别由于企业违反票据法律法规是否导致财务报表重大错报，评价对财务报表可能产生的影响；其次，可通过追踪票据资金来源、去向以及实际用途，提请企业正确列报和充分披露；第三，并与层和治理层（如适用）进行讨论，按照1142号审计准则相关规定考虑该事项对审计意见的影响。问题2：对应收账款期末余额的确认，一般考虑执行哪些审计程序？解答：由于应收账款与收入密切相关，注册会计师应首先了解企业的产品（服务）模式，如“先款后货”亦或“先货后款”，主要客户及潜在客户，以及企业定价政策、信用政策等，在此基础上对与应收账款相关的收款循环进行了解、评价和测试；综合测试结果和对业务的了解，判断与应收账款期末余额相关的认定是否存在重大错报风险，是否可以信赖企业的内部控制，进而确定进一步审计程序，审计抽样方法以及样本量等。针对应收账款期末余额，通常可以考虑执行如下审计程序（包含但不限于）：（1）向层获取财务报告截止日应收账款科目的余额表，并且与明细账核对一致。（2）根据向层获取的按客户划分的应收账款余额表，考虑评估的重大错报风险水平、对其他实质程序的依赖程度、期望保证程度、可容忍错报以及预期错报金额等主要因素，抽取需要进行函证的关键样本和代表样本，对其进行函证；及时跟进回函进度，对于回函不符的函证，可以根据实际情况选择再次函证，询问差异原因并获得相应的支持证据；对于未收回的函证，可以根据实际情况选择再次函证，或者直接执行恰当的替代审计程序，如检查其记账凭证、发票、出库单据、货运单据、客户签收单等原始凭据，以及对期后回款情况进行检查分析等。（3）实施分析程序，对期初、期末余额进行对比分析。进一步检查应收账款重大变动、异常变动的原因，以识别任何可能存在异常的应收账款余额。解答：《应用指南附录：实施函证程序需要进一步考虑的事项》指出：“注册会计师可以采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本。为保证样本代表总体，样本通常包括：（1）金额较大的项目；2账龄较长的项目；3交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。”注册会计师需要结合被审计单位的业务情况、重要水平、应收款项当期变动情况、应收款项余额以及影响样本规模的其他各项因素（详见本问题2），以确定函证的样本量案例1：被审计单位为了粉饰财务状况虚增收入1000万元，同时虚增A公司应收款项1000万元（不考虑增值税）。注册会计师编制询证函后，直接交给被审计单位，让其发函。拿到询证函后，根据合同文本中A公司的合同章样式伪造了合同印章，直接加盖在询证函中“核对后金额相符”处，随后将盖好章的询证函交给注册会计师。案例3：被审计单位为了粉饰财务状况，虚增收入1000万元，同时确认对关联方C公司应收款项1000万元（不考虑增值税）。注册会计师严格按照审计准则的规定亲自发函、收函，且收到了C公司确认情况相符的回函。综上，注册会计师在实施函证程序并取得对方确认无误的回函后，还要重视实质分析等审计程序的执行。特别是在发现被审计单位存在舞弊或串通舞弊迹象，并且有客观证据表明函证并不可信的情况下，需要通过多种审计程序的实施来确认往来账户余额的真实和完整。

函证的范围和对象。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
（1）应收账款在全部资产中的重要。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。
（2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。
（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
（4）函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

函证的范围和对象。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
1应收账款在全部资产中的重要。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。
2被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。
3以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
4函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户包括关系密切的客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目