关于注册会计师实施

以下两种情形下应当实施控制测试：
（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
（2）仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分、适当的审计证据控制测试注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能就不会很大，也就不需要实施很多的实质程序。为此，注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到了一贯执行进行测试，即实施控制测试。这种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提是注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效实施测试

只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效实施测试。 如果认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效的审计证据。

控制测试作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

l在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;

2仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分、适当的审计证据。

控制测试注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能就不会很大，也就不需要实施很多的实质程序。

为此，注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到了一贯执行进行测试，即实施控制测试。这种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提是注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效实施测试。

如果认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效的审计证据。

作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分、适当的审计证据。
注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能就不会很大，也就不需要实施很多的实质程序。为此，注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到了一贯执行进行测试，即实施控制测试。这种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提是注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效实施测试。
如果认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效的审计证据。
有时，对有些重大错报风险，注册会计师仅通过实质程序无法予以应对。例如，在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据（包括信息的生成、记录、处理、报告）采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，此时审计证据是否充分和适当通常取决于自动化信息相关控制的有效。如果信息的生成、记录、处理和报告均通过电子格式进行而没有适当有效的控制，则生成不正确信息或信息被不恰当修改的可能就会大大增加。在认为仅通过实施实质程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。
此外需要说明的是，被审计单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织变更而更换了信息，从而导致在不同时期使用了不同的控制。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效。

【答案】ACD。
解析：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;2提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：1有助于项目组计划和执行审计工作;2有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》的规定，施行指导、与复核审计工作的责任;3便于项目组说明其执行审计工作的情况;4保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;5便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量复核与检查;6便于机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施职业质量检查。编制审计工作底稿并不是为了方便后任查阅，选项B的说法是错误。
【知识点】工作底稿的编制目的

如何进行存货监盘特殊情况的处理：
　　1、在存货盘点现场实施存货监盘不可行
　　在某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货质和存放地点等因素造成的，例如存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。
　　然而，对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
　　如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序如检查盘点日后出售、盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
　　2、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘
　　由于不可预见情况而可能导致无法在预定日期实施存货监盘，两种比较典型的情况包括：
　　一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘;
　　二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。
　　3、由第三方保管或控制的存货
　　如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
　　1向第三方函证。
　　2实施检查或其他适合具体情况的审计程序。