注册会计师证时效

注册会计师考虑以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据，其意义在于：一方面，内部控制中的诸多要素对于被审计单位往往是相对稳定的相对于具体的交易、账户余额和列报，因此注册会计师在本期审计时还是可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据；另一方面，内部控制在不同期间可能发生重大变化，注册会计师在利用以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据时需要格外慎重，充分考虑各种因素。

基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化

如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。

注册会计师可能面临两种结果：控制在本期发生变化；控制在本期没有发生变化。

当控制在本期发生变化时注册会计师的做法

如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据是否与本期审计相关。

如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效。

当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。

在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：

1内部控制其他要素的有效，包括控制环境、对控制的以及被审计单位的风险评估过程。

2控制特征人工控制还是自动化控制产生的风险。当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效。

3信息技术一般控制的有效。当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。

4控制设计及其运行的有效，包括在以前审计中测试控制运行有效时发现的控制运行偏差的质和程度。例如，当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。

5由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。

当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应变动时，注册会计师应当充分意识到控制不再有效、从而导致本期财务报表发生重大错报的可能，此时不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据。

6重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。如果重大错报风险较大或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。

此外，在每一次审计中选取足够数量的部分控制进行测试，除了能够提供这些以前审计中测试过的控制在当期运行有效的审计证据外，还可提供控制环境持续有效的旁证，从而有助于注册会计师判断其信赖以前审计获取的审计证据是否恰当。

不得依赖以前审计所获取证据的情形

鉴于特别风险的特殊，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。因此，如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效。也就是说，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。

CPA：获得册会计师证书之后，证书一直有效。但必须每两年接受一次继续教育培训。同时，注册会计师每年需要接受上级注册会计师协会的一些检查，以保证符合注册会计师证书有效的条件。
　　ACCA：会员资格终生有效。需要交纳会员费和参加继续教育培训。

如前所述，控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。因此，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。
关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，本准则第四十条第一款指出，如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效的充分、适当的审计证据；而所谓的“其他控制测试”应当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据；被审计单位对控制的起到的就是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此注册会计师测试这类活动能够强化控制在某期间运行有效的审计证据效力。

注册会计师通过实施风险评估程序时预期控制的运行时有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分适当的审计证据。在这种情况下，出于成本效益的原则，注册会计师不需要实施很多的实质程序
在下列情况册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行时有效的；（2）仅实施实质程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据
注册会计师认为控制是无效的，或者控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行。在这种情况下，注册会计师不需要测试控制的有效，而直接实施实质程序

注册会计师通过实施风险评估程序时预期控制的运行时有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分适当的审计证据。在这种情况下，出于成本效益的原则，注册会计师不需要实施很多的实质程序

在下列情况册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行时有效的；（2）仅实施实质程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据

注册会计师认为控制是无效的，或者控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行。在这种情况下，注册会计师不需要测试控制的有效，而直接实施实质程序