当前任注册会计师

根据《审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》的规定：

后任注册会计师接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

在征得被审计单位同意后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及查阅的内容。

在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致。

查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序 的质、时间和范围，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

可见，审计准则并没有规定前任注册会计师“必须”向后任注册会计师提供原工作底稿。后任注册会计师是否可以查阅原工作底稿取决于被审单位的意见，以及前后任注册会计师之间的沟通协商。

注册会计师在涉及到下列事项时的判断正确的是（ ）。
A在审计比较财务报表时，如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师应当在审计报告的引言段段中提及前任注册会计师
B如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计
C如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告的其他事项段中应当提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
D如果前任注册会计师审计的上期财务报表存在未发现重大错报，而前任注册会计师不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师应当在审计报告中增加其他报告责任段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告
答案：B

概述

（一）前任注册会计师

前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

前任注册会计师通常包含两种情况：

（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

注意：

在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况，在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

（二）后任注册会计师

后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。

（三）对前后任沟通的总体要求

对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

一、接受委托前的沟通

（一）接受委托前的必要沟通

在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。

（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

（三）必要沟通的核心内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

（1）是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题。

（2）前任注册会计师与层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

注意：

如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位层存在分歧，层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。

如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。
当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：1上期财务报表已由前任注册会计师审计；2前任注册会计师发表的意见的类型如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由；3前任注册会计师出具的审计报告的日期。

根据注册会计师执业准则1152号《前后任注册会计师的沟通》
第二章 接受委托前的沟通
　　第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
　　第八条 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。
　　如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

所以这里错有二：
一、签约前前后任的沟通是必须的，后任注会要根据沟通的结果判断能否接受委托（反而是签约后是否需要沟通由后任根据审计工作的需要决定）
二、无论何时，后任与前任沟通都“应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。（第五条）”，（上面第八条专门规定签约前的沟通需要被审计单位允许），并不是不受客户限制，只是当受到限制时要慎重对待，考虑能不能接受委托。