从审计师到客户高管

第一模块我们一直是围绕企业的三张财务报表展开的，我们讲了如何从资产、负债、利润和现金流的角度去解读这三张表。可是我们都知道，这些报表都是企业自己编制的，作为外部投资人，我们怎么判断公司在财报中披露的数字，是不是真实的呢？ 你可能说，靠审计啊。审计报告不就承担了对财报进行审查和鉴定的任务吗？没错，这份由专业的会计师事务所出具的鉴定书确实能替我们把个关。可审计报告本身就一定可靠吗? 这些年不少上市公司造假，审计为什么没查出来？怎么去看一份审计报告的可信度呢？这一讲我们就来说说这些问题。 审计报告长度不同，写法也多种多样，但是其中最核心，也是你必须要看的一个信息，就是审计意见。审计意见相当于是审计报告的一个最终结论， 共分为五种类型：（1）标准的无保留意见；（2）带强调事项段的无保留意见；（3）保留意见；（4）否定意见；（5）无法表示意见。每种类型意见的具体含义，我附在这讲文稿最后供你参考。 简单来说， 你只要记住，“标准无保留意见”是最好的情况，表示审计师没有发现问题 。其他四种意见都是负面信号，表示财报存在不同程度的问题，从投资角度来说，获得这四种审计意见的公司可以直接pass。 不过，即使会计师事务所出具了“标准无保留意见”，就说明财务报表就一定没有问题吗？绿大地、万福生科、安然这些公司的财务造假案被曝光前，审计这些企业的会计师事务所，出具的都是“标准无保留意见”的审计结果。这些上市公司造假，审计为什么查不出来呢？最重要的一个原因是，缺乏独立性。 你想，对上市公司进行审计的会计师事务所，不是证监会委派的，而是上市公司自己聘用的。收了企业的钱，加上频繁的业务往来，还想保持审计的独立性，这显然很难。所以，财务高手即使看到“标准无保留意见”的审计结果，也不会马上接受。他们会多思考一个层面，那就是出具审计报告的会计师事务所，多大程度上能保持独立性，出具的审计意见是客观中立的。 怎么判断呢？ 财务高手会通过观察四个维度来判断： 事务所自身的声誉；审计任期；与被审计企业之间是否存在其他业务往来，以及是否存在“旋转门”现象。 什么是旋转门？就是被审计企业雇佣会计师事务所的前雇员担任高管。下面我们就来分别说一说。1、审计事务所声誉财务高手在阅读审计报告的时候，会特别关注报告是不是大的会计师事务所发布的。因为研究发现，如果一家会计师事务所的规模比较大，那么，他的声誉和审计质量也相对更高。关于中国会计师事务所的排名情况，可以参考下面这张图。 事务所规模信息可以从“中国注册会计师协会”的网站上获得。这个网站每年都会发布全国会计师事务所的业务收入排名。上面是2018年排名前十的会计师事务所。2、审计任期虽然大事务所出问题的概率相对更低，但也不能保证一定不出问题。比如安然的财务造假案就是由世界五大会计师事务所之一的“安达信”做的审计，最后安达信也因为这次审查事故而倒闭。安达信为什么没有查出问题呢？如果你去了解这两家企业之间的关系就会发现，安达信从1985年起就开始给安然做审计，到安然出事时，已经做了整整16年。这中间的利益、瓜葛很难扯得清。类似的例子还有国内的康美药业。2019 年4月康美药业声称自己的299亿元现金不翼而飞，引起了广泛关注和监管部门的调查。最后发现是康美药业联合了他合作了19年的会计师事务所的造假行为。 因为这样的案子不在少数，所以有会计学者针对审计任期和企业财务造假之间的关系进行了大量研究。结果发现，一般当审计任期小于6年, 审计任期的增加对审计质量的正面影响更多, 因为会计事务所对这 家企业的经营情况越来越了解，有问题也更容易发现。但是， 当审计任期超过了6年, 双方合作的时间越长，会计事务所反而容易放松监督标准，出问题的概率就越大。所以，在判断审计独立性时，财务高手还会关注企业和会计师事务所合作时间的长短。3、其他业务合作导致审计失灵的另外一个原因，是会计师事务所和被审计客户之间，除了审计业务还有其他业务往来。比如在20世纪同样爆出财务丑闻的世界通信公司，它的审计事务所安达信在过去10多年中，既为世界通信提供审计服务，也向它提供咨询服务。安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费只有440 万美元。 其他1200多万美元都是税务咨询等其他服务费。当时世界通信可以说是安达信最大的客户之一，丢失这样一个大客户，后果是不堪设想的。这种情况下，安达信难免会对世界通信不规范的会计处理睁一只眼闭一只眼。 所以财务高手知道，当会计师事务所和被审计企业有其他业务往来的时候，审计质量就很难保证了。4、旋转门现象财务高手考察审计独立性的第四个维度，是看会计师事务所和被审计企业之间是否存在“旋转门”现象。2010年，连续为冠城大通公司做了三年审计的一名注册会计师就转换身份，从会计师事务所离开，担任了冠城大通的财务总监。 财务上把这种审计师在会计师事务所和客户公司之间流动的现象称为“旋转门”关系。“旋转门”关系对审计来说是一把双刃剑。一方面，具有事务所工作经验的财务高管更了解审计过程，有助于和事务所配合，提高审计质量。但另外一方面，前雇员和事务所的这种“亲密”关系可能会导致事务所在对客户进行审计时 “过度友好”，损害审计独立性。 比如，2001 年，澳大利亚 HIH 保险公司爆发了严重的财务危机并最终倒闭。后来发现，公司的两名独立董事都是它聘请的会计师事务所的前任高级合伙人，这两人又同为公司审计委员会成员，其中一位还是审计委员会主席，给企业与事务所之间的合谋提供了极大的便利。所以，财务高手除了翻阅审计报告本身之外，还会关注财务报告中披露的企业高管和董事的背景信息，如果有“旋转门”关系，就要特别警惕。 讲完了四种影响审计质量的问题，你可能觉得，审计工作真的应该慎之又慎，一旦出了问题，就会对会计师事务所和被审计企业造成毁灭性打击。但是我想说，它的危害远不止这些。当一家企业被爆出审计问题，这家会计师事务所审计的其他企业，也会受牵连。这就好比，你买了一个钻戒，结果发现，给钻石做质量鉴定的机构，跟钻石厂家联合造假，那么你还会买这家机构鉴定的其他公司的钻石吗？恐怕不会了。 同样，当一家企业的审计事务所“暴雷”之后，聘用同一家事务所的其他企业的信誉也会降低，这可能导致这些股价下跌，贷款困难等等。比如，安然审计案中，在事件曝光之后3天，安达信事务所服务的其他客户，总市值损失超过100亿美元。 审计失灵怎么办？上市公司财务造假，作为财报质量守门人的会计师事务所都不能做到万无一失。那有没有什么办法能改善吗？这也是资本市场监管者长期在思考的一个问题。目前的解决方向，主要有两个。第一个， 提高财务欺诈的违规成本。我们国家资本市场一直存在造假的收益和惩罚不对称的问题。比如南纺股份连续5年虚增利润超过3亿元，最后却只罚了50万元。这样的惩罚力度，企业当然甘愿用惩罚去换利益。这一点倒是可以参考美国颁布的萨班斯法案，他们对财务造假的刑事责任，最高可处500万美元罚款或20年监禁；大大提高了财务欺诈的违规成本。第二个，发挥市场投资人自身的力量进行自我保护。比如美国资本市场有一个非常厉害的制度，叫“集体诉讼”(Class-action lawsuit)，被称为“维护投资者权益的基石”。就是中小股东可以委托一个律师事务所起诉上市公司，要求企业赔偿投资人的损失。安然造假案中，投资者最终追讨回来了超过100亿美元的赔偿。这实际上是从投资人的角度，给企业造假施加了压力，也增加了企业造假的成本。附录：五种审计意见类型1、  标准的无保留意见： 说明审计师认为企业的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制，并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。2、带强调事项段的无保留意见： 说明审计师认为企业的财务报表符合相关会计准则的要求，并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。 3、 保留意见：说明审计师认为财务报表整体是公允的，但是存在影响重大的错报。 4、  否定意见：说明审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。 5、无法表示意见：说明审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。  1、把会计师事务所等第三方机构参与上市公司审计工作的，由证监会进行入库选择，且库中机构保持定期更新，审计费用由证监会统一支付（由证监会向上市公司收取）；2、不允许旋转门事件的存在；3、提高审计造假、上市公司造假的处罚力度，这方面可以向美国学习。

内部审计师的职业规划范文

时光在流逝，从不停歇；万物在更新，而我们在成长，你是否每天忙碌，但成果有限，让我们对今后的职业发展方向做个计划吧。但是你知道怎样才能写的好吗？下面是我帮大家整理的内部审计师的职业规划范文，欢迎阅读与收藏。

一.内部审计师：过去与现在

XX年，美国安然和全球其他因会计欺诈而垮台的公司导致投资者蒙受了巨大的损失，为此美国迅速出台了以提高公司信息披露质量、保护投资者为宗旨的《萨班斯法案》。其他国家也以立法或监管法令的形式通过了类似的规定。这些法规均要求企业制定严格的财务与其他方面的控制政策和措施以消除发生所谓“财务违规行为”(会计上对财务数据错报的委婉说法)的可能性，无论这些行为是否是无心之失。

《萨班斯法案》中有一条款，即302节，尤其让企业的高管们寝食难安：他们必须证实向投资者和其他利益相关者报送的财务数据的准确性。如数据其后被证明不准确或带有欺诈性质;那么不仅仅是企业，这些高管个人也必须承担相应责任，他们可能会面临支付巨额罚金的民事责任或者锒铛入狱的刑事责任。因此，在这一背景下，内部审计师成为公司财务活动中不可或缺的明星角色也就不足为奇了。

现在，首席财务官报出的数据都会经过内部审计师的`审查，这些数据不再只是企业高管急切希望分析师接受的美丽幻想。经此内审一关，明智的分析师就大可以对企业的数据放宽心了。

二.摆弄数字的人

许多人认为内部审计工作仅仅是与企业的各种数据打交道。而且从历史上看，内部审计关注的第一要务是控制：既关注财务控制，也关注管理一家企业所涉及的从制造到信息技术再到人力资源和隐私等其他几乎所有非财务流程的控制。

然而，内部审计的真正目标是使执行这项工作的人能够首先被视为风险管理者。他们的职责远非检查财务数据的准确性以及产生这些数据的电子系统和其他系统所能概括。控制只不过是内部审计人员所肩负的各项职责中的一个方面。

摆在内部审计人员面前的持续争论是企业应当如何进行企业风险管理(erm)，即企业需要制定出一套独一的战略来管理其面对的所有风险。这些风险既包括传统意义上可投保或者能够通过期货合约或衍生品对冲的风险，也包括诸如企业声誉、经营、法律、人力资源、供应链等其它方面的风险。

三.内部审计师的职业道路

企业在提供关于其财务健康的真实信息时需要遵守各项规章，而这并非易事。许多学生受到帮助企业完成此一艰巨任务的宏愿感召、投身于内部审计职业。还有许多人则因为对大型组织中采用的确保日常经营活动顺利开展的各种系统和流程抱有兴趣而选择从事内审工作。

在雇主方面，自若干年前上市公司重大会计丑闻曝光后，有越来越多的企业开始雇用内部审计师。据美国劳工部预计，XX年至20xx年间会计与审计职位数的增长预计将达18%。

除了要求具备金融或会计学士学位外，许多公司还要求应聘者拥有工商管理硕士(mba)和注册会计师(certified public accountant，cpa)以及或注册内部审计师(certified internal auditor，cia)证书。

在XX年《萨班斯法案》出台后，上市公司分派给受雇的内部审计师的第一桩工作就是执行该法案的各项具体要求。随着安然等公司会计丑闻风波的渐渐平息，现在的内部审计师很幸运的不用再为此耗费过多的精力了。

四.结语

内部审计职位数的预计增长意味着选择这一职业道路的个人将会有光明的前景。尽管职业生涯的发展需要财力、人力的投入，但内部审计工作也提供了与高级管理层共事、了解组织中不同职能领域和到各地出公差的良机。虽然内部审计工作并不那么光彩夺目，但毋庸置疑，从事这项工作的专业人士在任何组织中都会备受尊崇。

内部审计如何定位一直是个争论不休的话题，其核心问题是内部审计在社会经济活动中扮演什么角色，是单一角色，还是多重角色？随着社会经济的发展，内部审计的角色定位是否一成不变，能否随着社会经济环境的变化予以新的内容？追问这些问题，是因为角色把握不好，就找不到位置，就有可能出现审计不到位或者错位、越位的现象。一、困惑：内部审计角色种种不“和谐”现状1.对立面角色。企业中上至高管下至一般员工都把审计当作对立面来认识，至今还有不少企业的管理层认为内部审计部门不能直接创造价值和利润，甚至出现“防火、防盗、防审计”的说法，把内部审计排在组织之外。我们经常以“敢于揭露问题的站不住，站得住的不敢揭露问题”来描绘内部审计与领导和内部组织的关系。这种对立面角色人为地疏远了内部审计部门与企业其他业务部门的关系，使内部审计部门在企业中处于尴尬的境地。2.得罪人的角色。当企业要挑选一名审计人员时，总是这样对其说：干审计工作是一份得罪人的工作，你要做好思想准备。这无形中使人感觉到审计工作除了与被审计对象“针锋相对”之外，再无其他。于是久而久之导致很多人认为选择审计工作不是出自于内心，是迫于无奈，审计工作的吸引力大大降低。3.可有可无的角色。内部审计的存在不是出于企业的自身需要，所以内部审计在企业中的地位并不高，其工作方式可以形象地概括为事前一无所知，事后“诸葛亮”。如对于经营管理人员的离任审计，人已调动或升职，才对其进行审计，审计的作用无法彰显。4.全方位角色。企业内部审计业务几乎涉及科研生产经营的每项经济活动，如建设项目的招标投标、物资比价等。表面上看内部审计工作人员监督着每项经济活动，事实上只是一种形式，并未起到实质性的作用，因为现在许多内部审计人员不具备基建审计、经济责任审计以及招投标审计等方面的知识和业务技能。5.清贫角色。内部审计人员经常被要求接受甘于清贫的环境，如在待遇上，很多单位给内部审计人员“出价”（报酬）并不是以内部审计工作的价值贡献来量身定做，而是认为内部审计的劳动并不那么值钱，随意给其定在低“价位”。在企业整个财务报告业务流程上，财会人员处于上道“工序”，内部审计人员处于下道“工序”；在业务知识和业务技能上，内部审计人员需要具备比财会人员更多的知识和更高的业务技能，因为他们不仅要看懂报表，还要指出报表的“瑕疵”，同时要提出管理建议和解决问题的方案，因此内部审计人员的劳动复杂程度要高于财会人员，贡献应该比财会人员高，或者不低于财会人员。但现实中，内部审计人员的收入待遇却大大低于财会人员。6.马后炮角色。审计主要是事后进行的。如果一些经营风险已经发生，并且造成了严重的损失，此时就算把账审得再清楚，内控漏洞分析得再透彻，恐怕也于事无补了。在面对内部审计工作中这些不和谐的现状时，一个又一个的问号会涌入脑海：难道内部审计与被审计对象是监督者与被监督者的关系？是在玩“猫鼠游戏”？是一对矛盾？如果是这样，一个与组织相冲突的内部审计能够给股东创造价值吗？内部审计的生命力又在哪里？内部审计工作者能将此项工作视为崇高职业吗？又如何体验到审计职业的乐趣？1.内部审计一仆二主，国家审计体系下的角色定位矛盾。《审计署关于内部审计工作的规定》第二条明确规定：企业内部审计是企业管理的内设机构，独立行使监督职能。同时，《审计法》第二十九条规定：企业内部审计作为国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作。这种双重身份使许多企业都把内部审计视为国家审计机关的“内线”和“坐探”，内部审计机构和人员得不到企业领导的信任，不容易了解到企业重大经济活动的真实情况。2.内部审计是遵命建立，企业缺乏内在动力。我国企业内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。企业负责人只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对内部审计没有主观要求，对内部审计的性质、作用与职能认识不足，没有将内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。有的企业领导甚至将内部审计机构和人员当做异己，不愿意也不敢配备精通业务的人员。一旦遇到精简合并机构，企业内部审计机构便成为牺牲品。3.审计定位忽高忽低“迷了路”，审计工作重心经常变化。近年来，审计越来越受到重视，可是企业生产经营中的风险仍层出不穷，原因是什么？除体制、制度外，另一个很重要的问题就是审计的工作重心经常发生变化，一项工作没做完，突然转到另一项工作上去，难以按一个既定的方向走下去。一些企业的审计部门不考虑企业生产经营的实际，设定和自身定位不和谐的目标，喊出了诸如“没有打不开的账，没有查不出的问题，没有完不成的任务”这种不切实际的口号。如果内部审计部门不具备开展基建审计、管理审计、内部控制审计的能力，不结合所在企业的具体实际情况，将其自己的定位为全方位的审计，就只能是南辕北辙。4.传统观念形成的惯性阻力。由于过去内部审计存在突出监督的倾向，使得内部审计人员中有这样一种固有的观念：内部审计只有讲监督，只有查错纠弊，才能体现其价值。这种认识是不够全面的，似乎审计只有监督职能，不查出问题，就不算是真正的审计者。5.看不到科技发展对审计工作的冲击。现实经济社会中，人们往往把审计看作是查账的，认为翻翻凭证、账本就是审计。有这种认识的审计人员轻视自己，不求上进；有这种认识的非审计人员看低审计，产生审计谁都可以做的错误观念。试想，如果财务网络全部建成、财务系统的后台功能全部具备，审计的翻翻凭证、账本的工作没有了，是不是就不要审计人员了呢？如果我国的市场经济体系完全建立，审计的对象形式多样，特点各异，统一的审计模式无法推行，我们又该如何来认识企业的经济活动呢？6.企业文化的阻力。任何企业都面临企业文化的问题，当企业试图进一步改进管理、优化组织机构和业务流程以提高工作效率和经济效益时，企业文化就有可能会像漂浮在海面上的冰山一样显示出其巨大的阻力。对于一个致力于建设高效率内部控制的企业来说，要求企业的员工诚信，不但不隐瞒问题、及时发现问题和主动查找所有隐患，而且还要对任何监督和批评都持宽容的态度，这是很不容易的。例如，在企业生产经营活动中，很少有员工主动举报诸如违反商业道德、公私利益冲突、收受经销商财物或索取非法利益等不正常事件，还有一些员工在工作中常常报喜不报忧，认为多干不如少干，碰到问题推卸责任或事不关已高高挂起，等等。7.审计“推销”不力。在介绍审计工作时，我们更多提及的是财务审计、基建审计等传统领域，而没有推介可以开展的内部控制审计、人力资源审计等新领域；在讲职能时，往往只讲监督，不讲服务、评价、鉴证等职能，尤其是不讲对企业的增值服务；在讲与审计对象的关系时，往往只讲监督与被监督的关系，而没有讲是伙伴关系；在讲审计工作成果时，往往只突出查出了多少违法违规问题，发现了多少大案要案线索，查出了多少小金库等“硬”指标，而没有提及给企业贡献的“软”指标。这种不全面的宣传介绍造成人们对审计的错觉，把审计等同于廉政公署，甚至审计人员本身也“误读”审计，致使审计的其他重要功能和贡献养在深闺无人识。1.角色的转换要从观念开始。内部审计人员首先应该改变观念，把内部审计工作看作是给企业增加价值的职业，是提升企业竞争力的工作，是为跟内部审计接触的人带来价值的职业，而不是简单的出一份审计报告。如果内部审计人员连自己的工作价值都看不到，观念仍停留在监督的层面上，审计委托者、审计对象不能认同你的工作，又怎能叫他们配合审计。内部审计人员只有深刻认识到在组织中所扮演的角色，才能知道该怎么做。2.突破以财务审计为主和事后审计的框架，扩大内部审计的领域。我国的内部审计经历了三个发展阶段：第一阶段主要以开展财务合规性审计为主；上世纪90年代，内部审计在坚持以财务合规性审计为主的基础上，逐步开展了以预算管理审计、工程投资审计、购销比价审计、经济责任审计为标志的管理效益审计；21世纪以来，内部审计已由财务审计为主逐步向以管理效益审计为主转变。国际内部审计师协会制定并修订的《实务标准》与《职责说明》指出：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”审计署原审计长李金华曾指出：内部审计的定位应该是四个字：“管理+效益”。我们要顺应这一演变趋势，审计范畴要从传统财务审计转向现代内部审计范畴，从事后审计转向事中、事前审计。3.审计的关注焦点和追求层次要扩大。传统法人治理理论是以股东为中心的“股东治理模式”，但随着社会经济发展和企业治理的变迁，传统法人治理理论已被扬弃，出现了以利益相关者治理为基础的新兴的“利益相关者治理模式”。根据利益相关者理论，法人治理的主体并不局限于股东，而是指包括了股东、债权人、雇员、客户、供应商、政府、社区等在内的广大利益相关者。基于内部审计的独立地位，自然要承担起上述多重角色，参与到法人治理体系中，对法人治理的缺陷和不足施以矫正，内部审计实质上已构成当前法人治理框架中的重要组成部分。因此，内部审计人员应该是拥有大格局思考的人，不只想到自己，也要想到别人；不只注重现在，也要注重将来；不只关心所在的企业，也要关心相关企业；不只是服务所在的组织，也要帮助改善别人的组织；不只是改善现在，也要考虑改善未来。内部审计只有把关注的焦点、追求的层次、努力的方向和要求改善的层面扩大，才能放大内部审计的价值。4.必须摒弃发现问题越多越好的审计误区。查问题不是审计的最终目的，查处的问题越多，并不能说明审计的工作业绩就越大，而是要考虑改进企业未来的工作。只有将审计从“损失发现”转变为“风险防范”，才能降低错误的积累放大效应，控制潜在的系统风险。5.要处理好内部审计监督职能与其他职能的关系。随着社会经济的不断发展，内部审计的职能从监督逐渐衍生出了鉴证、评价、确认与咨询等。如果内部审计丢掉了监督这一职能，就失去了灵魂；然而如果内部审计只定位于监督，就会失去广阔的发展空间，内部审计也就失去了意义。所以，在企业中，必须认真处理好内部审计的监督职能与其他职能的关系问题，也就是处理好服务与监督的问题。（作者单位：中国航天科工集团公司柳州八0一厂财务处）