审计师为什么和治理层沟通

THE NEW AUDITOR'S REPORT新审计报告Relevant to F8 and P7在2015年之后，国际审计委员会(IAASB),对有关审计报告的审计准则进行了修改和增加，包括ISA570持续经营和其他一些国际审计准则(ISA)。参加F8和P7考试的考生需要对审计报告相关的审计准则有深入的理解，这些修改之后的和新增的审计准则将加入到2016年9月之后的考试内容。考生需注意：修改之后的审计报告发生了重大的变化。这篇文章的内容主要包括新准则ISA 701 CommunicatingKey Audit Matters in the Independent Auditor’s Report的要求，ISA701和其他审计报告相关准则（ISA 705 and 706）的关系，以及修改之后的ISA 570 Going concern的一系列新要求。针对这些变化，对考生提出了以下这些要求：描述审计报告中的元素根据案例给出恰当的审计意见理解什么情况下需要有“Emphasis of Matter or Other Matter paragraph”判断哪些情况下，审计报告中需要包含Key Audit Matters(KAM)在F8和P7考试中，考生不需要去起草一份审计师的报告，但会要求考生解释为什么给出unmodified opinion，或modified opinion，或为什么要有Emphasis of Matter paragraph。F8考生需对revised ISA 700,Forming an Opinion and Reporting onFinancial Statements有深入的理解，可以识别和描述审计报告中的元素。P7考生需学会判断一笔交易或者一系列交易或者事项是否是关键审计事项（Key Audit Matters）考试中也会给出一个审计报告中的一部分内容，让考生去评价是否给出了恰当的审计报告。因此针对考纲中这部分相关内容，考生必须要有深入的理解，这部分内容确实有一定挑战性。KEY AUDIT MATTERS(KAM)（新加入的内容）2015年1月，IAASB issuedISA 701,Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report.要求所有上市公司遵循该准则。ISA 701要求审计师：判断哪些事项是Key Audit Matters在审计报告中沟通KAM关键审计事项定义：关键审计事项（KAM）是审计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项需向治理层沟通。DETERMINATION OF KAMISA 701准则第八段中，关键审计事项的定义是那些需要和治理层沟通的事项。与治理层讨论之后，审计师进行评估和判断，在审计过程中需要特别注意的事项。以下是三点判定标准：依据ISA 315(Revised),Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement throughUnderstanding the Entity and Its Environment.评估出的容易出现重大错报的地方或识别出的重大风险财务报表中涉及重大管理层判断（可能包括具有高度不确定性的会计估计）的领域本期发生的重大交易或事项对审计的影响审计师必须确定哪些事项对财务报表的影响是最重大的，这些将被视为KAM。COMMUNICATING KAM审计师判定的KAM，必须确保在审计报告中恰当地描述每个事项，包括:为什么被判定为KAM该事项在审计中是如何应对的REPORTING IN LINE WITH ISA 570,GOING CONCERN考试中可能会要求考生识别出一个公司不能持续经营的迹象，或者给出一个scenario，要求考生给出适当的审计意见。可能会出现这种情况：根据题目的描述，考生给出的审计意见是持续经营具有重大不确定性，董事们应当作出适当的披露，对于这种情况，新准则提出了新的要求。修改之前的ISA 570,GoingConcern要求：如果审计师的结论是持续经营假设是恰当的，但是存在重大不确定性，那么需要在财务报表中做到充分披露，在审计报告中紧接着意见段，需加入“Emphasis of Matter paragraph”参照财务报表中的相关披露进行说明。即使存在重大不确定性，只要做到了充分披露，审计师需强调审计意见还是unmodified opinion。针对这种情况，修改之后的ISA 570(Revised),Going Concern发生了变化：1、审计师依然给出unmodifiedopinion，Emphasis of Matter paragraph已经不需要了，但是要在审计报告中加入一部分‘Material Uncertainty Related to Going Concern’，这部分内容包括：关注财务报表中对于重大不确定性的披露声明针对持续经营的重大不确定性，审计师的意见仍然是unmodified opinion。2、‘MaterialUncertainty Related to Going Concern’这部分内容是在Basis for Opinion paragraph之后，并且在KAM paragraph之前。如果财务报表中没有做到充分披露，依照ISA 705，审计师需修改审计意见。与持续关注有关的问题可能被认为是关键的审计事项，因此需要在审计报告中进行沟通。如果审计师已经确定了对持续经验的质疑，但没有审计证据确认存在不确定性存在，这“close call”依照ISA 701，这种情况叫做“close call”，需要进行披露。这是因为当审计师给出没有重大不确定性的结论时，他们可能会判定一个或多个和这个结论相关的事项是关键审计事项（KAM）。例如：持续的经营损失、借贷、融资去还债，或贷款协议违约等等。总结：如果确认存在重大不确定性，必须依照ISA570进行充分披露。如果出现“close all”，被审计师判定为KAM,必须依照ISA 701进行充分披露。Example–unmodified audit opinion but material uncertainty exists inrelation to going concern and the disclosures are adequateReport on the Audit of the Financial Statements(extract)OpinionIn our opinion,theaccompanying financial statements present fairly,in all material respects,thefinancial position of the Company as at 31 December 2015,and its financialperformance and its cash flows for the year then ended in accordance withInternational Financial Reporting Standards(IFRSs).Basis for opinionWe conducted ouraudit in accordance with International Standards on Auditing(ISAs).Ourresponsibilities under those standards are further described in the Auditor’sResponsibilities for the Audit of the Financial Statements section of ourare independent of the Company in accordance with the ethical requirementsthat are relevant to our audit of the financial statements in Farland,and wehave fulfilled our other ethical responsibilities in accordance withbelieve that the audit evidence we have obtained is sufficientand appropriate to provide a basis for ouruncertainty related to going concernWe draw attention toNote 6 in the financial statements,which indicates that the Company incurred anet loss of$125,000 during the year ended 31 December 2015 and,as of thatdate,the Company’s current liabilities exceeded its total assets by$106, stated in Note 6,these events or conditions,along with other matters asset forth in Note 6,indicate that a material uncertainty exists that may castsignificant doubt on the Company’s ability to continue as a goingis not modified in respect of thisaudit mattersKey audit matters arethose matters that,in our professional judgment,were of most significance inour audit of the financial statements of the currentmatters wereaddressed in the context of our audit of the financial statements as a whole,and in forming our opinion thereon,and we do not provide a separate opinion ontheseaddition tothe matter described in the Material Uncertainty Related to Going Concernsection,we have determined the matters described below to be the key auditmatters to be communicated in our report.[Include adescription of each key audit matter]APPLICATION OF ISA 701 WHEN A QUALIFIED OR ADVERSE OPINION IS ISSUED当审计师给出modifiedopinion时，修改后的ISA705(Revised)要求：审计报告中包括Basis for QualifiedAdverse Opinion section。当审计师给出qualified or adverse opinion时，审计报告中扔然要包括关键审计事项KAM section。当审计师给出adverse opinion，意味着财务报表不是真实公允的呈报，错报是重大且普遍的，这时审计师认为除了这些，没有其他的重要审计事项（KAM）了，审计报告应如下所示：Example–Qualified‘except for’opinion issued butno key audit mattersThe audit ofTurquoise Industries Co has been completed and the auditor discovered amaterial amount of research expenditure which had been capitalised as anintangible asset in contravention of IAS 38 Intangiblefinancedirector refused to derecognise the research expenditure as an intangible assetand include it in profit or loss and the auditor therefore issued a qualified‘except for’opinion on the basis of disagreement with the entity’s accountingtreatment for researchauditor hasconcluded that there are no KAM which require to be communicated in theKAM section of the report will therefore be as follows:Key audit mattersExcept for the matter described in the Basis for Qualified Opinionsection,we have determined that there are no key audit matters to communicatein ourthe auditor hasexpressed an adverse opinion on the financial statements and communicates KAM,it is important that the descriptions of such KAM do not imply that thefinancial statements as a whole are more credible in light of theOF OPINION ISSUED当审计师发表disclaimer opinion时，意味着审计师拒绝发表意见，这时审计报告中不应该包括KAM paragraph。EMPHASIS OF MATTER AND OTHER MATTER PARAGRAPHS修改后的ISA 706(Revised)仍然保留了Emphasis of Matter and Other Matter paragraphs，IAASB认为在一些特定情况下：与Emphasis of Matter paragraph相比，KAM section可以提供更多的信息。判定为KAM的事项，不能包含在Emphasis of Matter paragraph or an Other Matterparagraph。IAASB强调Emphasis of Matter paragraph不是KAM的替代品。如果KAM被判断为fundamental to users’understanding，那么审计师需要在KAM section具体说明它的重要性。如果被审计师判断为fundamental to users’understanding，但又不是KAM,那么需要包含在Emphasis ofMatter paragraph。对于被审计师判断为fundamental to users’understanding的事项，首先要判断是否是KAM,如果是KMA,那么要在KAM paragraph详细说明它的重要性，如果不是KAM,那么要包含在Emphasis of Matter paragraphADDITIONAL REQUIREMENTS FOR CANDIDATES ATTEMPTING P7(INT)P7的考生需要学会判断哪些事项是KAM,学会讨论审计报告中KAM的内容。以下是一些典型的KAM举例：IMPAIRMENT TESTING ON GOODWILL(goodwill减值测试)IFRS 3,BusinessCombinations requires goodwill to be tested for impairment at each reportingdate and the annual impairmenttest may be regarded as a KAM where the carrying amount of goodwilltests are inherently complex and judgmental and therefore management’s assessment process mayalso be aOF NEW IFRSS（新会计准则的影响）New accountingstandards may be introduced by the International Accounting Standards Board(such as IFRS 15,Revenue from Contracts with Customers)that will involve amaterial change of accountingexample,IFRS 15 requires theapplication of a new framework in respect of revenue recognition,and hence theimplementation of IFRS 15 may give rise to the new accounting requirements becoming a KAM as theywill impact on the reporting entity’s financial position andOF FINANCIAL INSTRUMENTS,AND OTHER ASSETS AND LIABILITIES ATFAIR VALUE（金融工具估值，其他资产和负债的公允价值）Significant measurement uncertainties in some financial instruments(for example those for which quoted prices are notavailable)may give rise to the valuation of financial instruments becoming a KAM because suchvaluations would invariably rely on entity-developedcan alsoapply to other assets and liabilities,particularly those measured using fairvalue techniques which can be complex andnote that theexamples above are included for illustrative purposes and do not form anexhaustive list of all issues that could be identified as 为了给财务报表使用者提供更多更丰富的相关信息，IAASB对审计报告相关准则进行了显著的修改。F8考生需要有能力识别并描述审计报告中包含的基本要素。不管是F8，还是P7考生都需要深入理解这些审计准则对于审计师的要求和责任,以及能够判定unmodifiedmodifiedauditor’s report的格式和内容，以及恰当使用Emphasis of Matter orOther Matter paragraph。另外，P7考生需要学会判定哪些事项是KAM,或者能够对审计报告中的KAM section进行讨论评估。

是指审计报告中含有一个强调事项的段落，该段落提及已在财务报表中恰当列表或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。简白的说就是这个报告里面有一段话，是注册会计师提醒你要注意的。

1、关键审计事项是审计报告中含有一个强调事项的段落，该段落提及已在财务报表中恰当列表或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

2、强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段

扩展资料

如何在审计报告中描述关键审计事项

1、以投资者为中心，提供与所审计具体项目相关的个性化信息，避免通用的套话，力求做到持续具有信息含量。

2、描述完整

在披露注册会计师如何应对关键审计事项时，是否披露审计程序的结果和注册会计师的看法，各会计师事务所的做法不尽相同。

3、不能代替管理层应当在财务报表中作出的披露

参考资料来源：百度百科——强调事项段

中国注册会计师协会——关于关键审计事项的几个问题

区别见下面：强调事项段根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。审计事项是根据具体审计项目来确定的。审计事项通用的是固定资产管理情况、专项资金收入情况、内部控制情况、还有些专项资金审计项目中的特殊的审计事项。强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项。

(一)注册会计师审计对公司治理的影响现代风险导向审计将风险评估、风险应对与审计程序联系起来,注册会计师审计对商业银行治理主要体现在两个方面。一是了解商业银行的性质以及内部控制成为风险评估的重要组成部分,注册会计师也将公司治理环境作为风险应对的考虑因素。这不仅是公司完善治理的内在动力,同时公司治理层同注册会计师进行沟通,对相关内部控制环节进行再设计,以完善内部控制。二是注册会计师在实施控制测试与实质性测试时,会将交易的内部控制目标与关键内部控制联系起来,这将有助于公司相关交易所涉及人员在业务流程中履行好自己的职责。比如商业银行分支机构的会计基础工作薄弱,账户设置不合理,入账时间不合理,未按规定更正入账错误等,注册会计师审计可以起到监督的作用,使公司治理趋于完善。(二)公司治理对注册会计师审计质量的影响公司治理对审计质量的影响主要体现在两个方面。一方面,不完善的公司治理会导致审计委托关系的异化,从而损害了注册会计师的独立性。部分上市商业银行存在国有股“一股独大”、内部人控制等公司治理结构的缺陷;而非上市的商业银行治理结构不完善,在审计委托关系上就表现为企业的经营者成为实际意义上的审计委托人,这样的公司治理模式下产生的审计委托关系将会降低审计质量。另一方面,公司治理结构通过影响公司的会计信息质量来影响审计质量。公司治理是会计信息的第一层过滤器,完善的公司治理能有效地防止虚假会计信息的产生,提高会计信息质量。但是由于可能存在公司组织结构不能发挥应有的作用,内部控制制度不完善,监事会失效的情况,企业的经营者就可能进行盈余管理和财务舞弊以使自身利益最大化,从而使会计信息质量低下。而对其进行审计的注册会计师由于信息不对称和自身能力的有限性及审计要求的“合理保证”,不可能发现公司所有失真的会计信息,而作为审计需求者的投资者和社会公众只关注审计报告的结果,二者之间的“期望差距”使得注册会计师出具的审计报告满足这些审计需求者的程度不高,即审计质量不高。(三)注册会计师与公司治理相互作用关系公司治理与注册会计师审计的相互作用是公司经营者与注册会计师博弈的过程,其收益矩阵如表1、表2所示。M代表公司经营者;A代表注册会计师。1.不存在审计合谋,相应的审计法律责任履行机制健全由于审计法律责任履行机制健全,因此当公司治理不完善,注册会计师质量低时,注册会计师将承担法律责任和法律诉讼的风险。则该博弈唯一的纳什均衡是(公司治理完善,注册会计师审计质量高)。2.存在审计合谋,相应的审计法律责任履行机制不健全由于审计法律责任履行机制不健全,因此公司治理不完善时,注册会计师将综合考虑或有收费、可能失去审计客户以及承担法律责任、法律诉讼的风险,选择低质量的审计,出具不实的审计意见。则该博弈存在两个纳什均衡,分别是(公司治理完善,注册会计师审计质量高)、(公司治理不完善,注册会计师审计质量低)。商业银行治理越不完善,越会对注册会计师施加更大的压力,从而使注册会计师可能屈从于客户的压力而出具标准无保留的审计意见,从而影响审计师的独立性和审计质量的提高,出现“公司治理不完善,注册会计师审计质量低”的“恶性循环”状态。如果商业银行将审计视为公司治理的重要组成部分,弥补内部审计存在的不足,那么注册会计师审计将有助于公司完善治理,出现“公司治理完善,注册会计师审计质量高”的“双赢”状态。注册会计师也不是完全被动的接受:在公司治理不完善时,注册会计师可以选择不与公司进行审计合谋,严格按照审计准则展开审计工作,促使公司必须完善公司治理;注册会计师审计质量不高也会给管理层舞弊、粉饰财务报表提供机会,注册会计师审计没能起到很好监督的作用,这将不利于公司完善公司治理。

审计人员对报表的合法性、真实性和公允性发表意见，实际上就是要对管理当局的各项认定进行审查，判断其是否合法、真实和公允。所以具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。（1）确认报表上所列示的余额是否真实。这一具体审计目标是针对管理当局有关存在和发生的认定制定的。（2）确认报表上所列示的余额是否完整。这一具体审计目标是针对管理当局有关完整性的认定制定的。（3）确认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有。这一具体审计目标是针对管理当局有关权利和义务的认定制定的。（4）确认报表上所列示金额的计价是否正确。这一具体审计目标是针对管理当局有关估价或分摊的认定制定的。（5）确认接近资产负债日的交易是否都已记入恰当的会计期间。这一具体审计目标是针对管理当局有关估价或分摊的认定制定的。（6）确认会计报表中的相关资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。这一具体审计目标是针对管理当局有关估价或分摊的认定制定的。（7）确认会计报表中是否恰当地反映了各会计账项的余额，并且符合相应的披露要求。这一具体审计目标是针对管理当局有关表达和披露的认定制定的。（8）确认会计报表中各会计账项记录的分类和列示是否恰当。这一具体审计目标是针对管理当局有关表达和披露的认定制定的。