税务师财会模拟题

单选题

1.甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。

A.甲公司信用减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元

C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元

年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2019年9月30日支付;同时约定，截至2019年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2019年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。

年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为( )元。

4.下列不属于债务重组方式的是( )。

A.以资产清偿债务

B.债务转为资本

C.以等额现金偿还所欠债务

D.修改其他债务条件

5.甲公司应收乙公司账款1 500万元逾期，已计提坏账准备100万元。因乙公司发生严重财务困难，无力偿还该款项，经协商约定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项长期股权投资抵偿剩余账款。乙公司该项长期股权投资的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则甲公司因该项债务重组业务计入营业外支出的金额为( )万元。

【 参考答案与解析】

1.【答案】A。解析：甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元(600-120)的差额20万元应冲减信用减值损失;乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。

2.【答案】D。解析：本题甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元，对于预期很可能收回的6万元，属于或有应收金额，不应予以确认。

3.【答案】A。解析：乙公司的账务处理为：

借：应付账款105000

贷：主营业务收入 80000

营业外收入——债务重组利得 25000

借：主营业务成本 20000

贷：库存商品 20000

4.【答案】C。解析：选项C，以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等额的现金偿还所欠债务说明债权人并没有做出让步，则不属于债务重组。

5.【答案】B。解析：甲公司计入营业外支出的金额=1 500-200-1 000-100=200(万元)。

甲公司会计分录为：

借：银行存款200

长期股权投资1000

坏账准备 100

营业外支出——债务重组损失200

贷：应收账款 1500

三、计算题(每题 分)

(一)

甲公司生产某种产品，该产品单位售价160元，单位成本120元，2011年度销售360万件。2012年为扩大销售量、缩短平均收款期，甲公司拟实行“510、230、n50"新的信用政策;采用该政策后，经测算：产品销售额将增加15%.占销售额40%的客户会在10天内付款、占销售额30%的客户会在30天内付款、占销售额的客户会在50天内付款、剩余部分的平均收款期为80天，逾期应收账款的收回需支出的收账费用及坏账损失占逾期账款金额的10%。甲公司2011年度采用“n30”的信用政策，其平均收款期为50天，40%的销售额在信用期内未付款，逾期应收账款的坏账损失占逾期账款金额的.收账费用占逾期账款金额的3%。假设有价证券报酬率为8%，一年按360天计算，其他条件不变。根据上述资料，回答以下各题：

71、在新的信用政策下，甲公司应收账款平均收款期为()天。

答案：D

72、在新的信用政策下，甲公司应收账款机会成本为()万元。

答案：C

73、在新的信用政策下，甲公司现金折扣成本为()万元。

答案：D

74、不考虑其他因素，甲公司实行新的信用政策能增加利润总额为()万元。

答案：B

(二)

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于2009年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2010年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2011年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：

(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%.其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2011年实现盈利，则2012年按5%收取利息，估计乙公司2011年很可能实现盈利。2011年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。

假设除增值税外，不考虑其他相关税费。根据上述资料，回答下列问题：

75、甲公司债务重组后应收账款的入账价值是()万元。

答案：C

76、在债务重组日，该项债务重组业务对甲公司当年利润总额的影响金额是()万元。

答案：C

77、在债务重组日，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额是()万元。

答案：C

78、2011年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额是()万元。

答案：D

四、综合分析题(每题 分)

(一)

甲、乙两公司属同一集团，甲公司为上市公司，2010-2012年发生的与投资相关的交易或事项如下：

(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股东Y公司以每股15元的发行价格定向增发本公司普通股股票500万股(每股面值1元)，取得X公司25%的股权。增发完成后，甲公司对X公司具有重大影响。

(2)2010年7月1日，X公司的可辨认净资产公允价值为32000万元(账面价值为31400万元)，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

(3)2010年8月3日，X公司将成本为300万元的一批库存商品P以400万元的价格出售给甲公司;甲公司将取得的库存商品P作为库存商品核算，至2010年12月31日，甲公司对外出售60%。

(4)截止2010年12月31日，X公司已对外出售在7月1日持有的库存商品S的80%。

(5)2010年7?12月，X公司实现净利润500万元;按净利润的10%提取盈余公积。

(6)2011年4月5日，X公司宣告分配现金股利200万元，股票股利500万股(每股面值1元)，并于4月10日除权除息。

(7)2011年6月，X公司以300万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算;2011年12月31日，该股票的公允价值为400万元。

(8)2011年度，X公司全部对外出售其上年结存的库存商品S;实现净利润1800万元，按净利润的10%提取盈余公积。

(9)2011年度，甲公司全部对外出售其上年结存的库存商品P。

(10)2012年1月1日，甲公司以公允价值为10000万元的投资性房地产(一直以公允价值模式计量，其中：成本8000万元、公允价值变动2000万元)为对价，取得X公司30%的股

权，并对X公司构成实际控制。(11)2012年5月1日，甲公司将持有X公司55%股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款19000万元，并支付相关费用200万元。根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列问题：

79、2010年7月1日，甲公司取得对X公司长期股权投资时，下列会计处理正确的是()。

A.确认“长期股权投资——成本”7500万元

B.确认营业外收入500万元

C.确认投资收益500万元

D.确认资本公积500万元

答案：B

80、2010年末，甲公司确认对X公司的长期股权投资收益时，需对X公司实现的净利润进行调整，调整的事项有()。

公司在7月1日持有的无形资产的摊销部分

公司在7月1日持有的库存商品S对外出售的部分

C.公司尚未对外销售的库存商品P

公司宣告分配现金股利

答案：

81、2010年12月31日，甲公司对X公司长期股权投资的账面价值为()万元。

答案：B

82、2011年4月，X公司实施分配现金股利和股票股利时，甲公司持存的X公司长期股权投资的账面价值()。

A.不变

B.减少50万元

C.减少175万元

D.增加75万元

答案：B

83、2011年12月31日，甲公司因对X公司的长期股权投资，应作的正确会计分录为()

A.借：长期股权投资——损益调整3700000

贷：投资收益3700000

B.借：长期股权投资——损益调整4300000

贷：投资收益4300000

C.借：长期股权投资——损益调整3950000

贷：投资收益3700000

资本公积——其他资本公积250000

D.借：长期股权投资一其他权益变动250000

贷：资本公积——其他资本公积250000

答案：

84、2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股权时，下列表述正确的有()。

A.该合并类型为同一控制下的企业合并

B.该合并类型为非同一控制下的企业合并

C.乙公司取得X公司55%股权时，其长期股权投资的初始投资成本为X公司净资产账面价值的55%

D.乙公司支付的相关费用200万元应计入管理费用

答案：

(二)

华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2011年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2011年实现会计利润9800万元，在申报2011年度企业所得税时涉及以下事项：

(1)2011年12月8日，华天公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元，适用增值税税率17%;合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2011年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。

(2)2011年2月27日，华天公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。

(3)2011年1月1日，华天公司以万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%,实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

(4)2011年度，华天公司发生广告费9000万元，其中2800万元尚未支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

(5)2011年度，华天公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。

(6)2011年度，华天公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下

年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。根据上述资料，回答下列问题

85、针对事项(1)，2011年度华天公司因销售W产品应确认的暂时性差异为()。

A.可抵扣暂时性差异270万元

B.应纳税暂时性差异90万元

C.可抵扣暂时性差异90万元

D.应纳税暂时性差异600万元

答案：C

86、针对事项(2)，2011年度华天公司因持有该项投资性房地产应确认的暂时性差异为()。

A.应纳税暂时性差异万元

B.可抵扣暂时性差异75万元

C.应纳税暂时性差异万元

D.可抵扣暂时性差异万元

答案：B

87、华天公司2011年度应交所得税为()万元。

答案：D

88、华天公司2011年度应确认的所得税费用为()万元。

答案：D

89、华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额为()万元。

答案：A

90、假设华天公司2012年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入T公司100%的净资产，华天公司与T公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且T公司原股东选择进行免税处理。购买日T公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。T公司适用企业所得税税率为25%.则华天公司因该项交易应确认的商誉为()万元。

答案：D

《财务与会计》每日一练-2020年税务师考试

1.(多选题)下列有关两项资产收益率之间的相关系数表示正确的有( )。

A.当相关系数为1时，投资两项资产不能抵消任何投资风险

B.当相关系数为-1时，投资两项资产可以最大程度地抵消风险

C.当相关系数为0时，投资两项资产的组合可以降低风险

D.两项资产之间的正相关程度越低，其投资组合可分散的投资风险的效果越小

2.(多选题)某产品单价8元，单位变动成本5元，固定成本3000元，计划产销量1000件，欲实现目标利润1000元，应( )。

A.提高单价1元

B.降低单位变动成本1元

C.减少固定成本1000元

D.提高单价元，同时提高产销量100件并减少固定成本200元

3.(多选题)下列有关安全边际额表述正确的有( )。

A.安全边际额是正常销售额超过保本点销售额的差额

B.安全边际额表明销售额下降多少企业仍不至亏损

C.安全边际部分的销售额也就是企业的利润

D.安全边际率大于1则表明企业经营安全

4.(多选题)某公司生产销售甲乙丙三种产品，销售单价分别为50元、70元、90元;预计销售量分别为50000件、30000件、20000件;预计各产品的单位变动成本分别为20元、35元、40元;预计固定成本总额为400000元，若企业采用联合单位法，下列表述正确的有( )。

A.联合保本量1750件

B.甲产品保本销售量8750件

C.乙产品保本销售量3381件

D.丙产品保本销售量2254件

5.(多选题)某企业只生产一种产品，当年的税前利润为20000元。运用本量利关系对影响税前利润的各因素进行敏感分析后得出，单价的敏感系数为4，单位变动成本的敏感系数为，销售量的敏感系数为，固定成本的敏感系数为。下列说法中，正确的有( )。

A.上述影响税前利润的因素中，单价是最敏感的

B.当单价提高l0%时，税前利润将增长8000元

C.当单位变动成本的上升幅度超过40%时，企业将转为亏损

D.上述影响税前利润的因素中固定成本是最不敏感的

【 参考答案及解析】

。

答案解析：两项资产之间的正相关程度越低，其投资组合可分散的投资风险的效果越大，D错误。

。

答案解析：安全边际部分的销售额减去其自身变动成本后才是企业的利润，所以选项C错误;安全边际率不可能大于1，所以选项D错误。

。

答案解析：产品销量比=甲：乙：丙=5：3：2

联合单价=5×50+3×70+2×90=640(元)

联合单位变动成本=5×20+3×35+2×40=285(元)

联合保本量=400000(640-285)=1127(件)

各种产品保本销售量计算

甲产品保本销售量=1127×5=5635(件)

乙产品保本销售量=1127×3=3381(件)

丙产品保本销售量=1127×2=2254(件)。

。

答案解析：某变量的敏感系数的绝对值越大，表明变量对利润的影响越敏感，AD正确;由于单价敏感系数为4，因此当单价提高10%时，利润提高40%，因此税前利润增长额=20000*40%=8000，B正确;单位变动成本的上升幅度超过40%，则利润降低率=*40%=-100%，所以C正确。