税务师境外抵免限额

应纳企业所得税=应纳税所得额×税率应纳税所得额即企业的会计利润经过税务调整后得到的数字。税率：一般企业是25%，小型微利企业为20%，有税收优惠的按税收优惠税率计算。企业自身申报企业所得税就是报利润即可，年终的时候所得税会有汇算清缴，到时候找税务师事务所帮忙做下就好了。不知道有没有说清楚，呵呵。

核定应税所得率法缴纳企业所得税，如何计算应纳税额？

你要是季报企业所得税的话 就直接是利润表的净利润数字要是汇算清缴的话首先你有一个净利润然后按照税法要求 调增调减相关费用 之后的数就是你的应纳税所得税具体要求就太多了 你要看企业所得税实施细则

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《涉税服务实务》每日一练-2020年税务师考试

综合分析题

位于市区的境内甲公司，系增值税一般纳税人，属于国家重点扶持的高新技术企业，2018年甲公司实现会计利润1828万元，有关资料如下：

(1)“主营业务收入”科目贷方发生额为1700万元。其中产品不含税销售收入1500万元，7月销售货物因购买方延期付款，收取的含税延期付款利息收入232万元。会计处理为：

借：银行存款1972

贷：主营业务收入1700

其他应付款32

应交税费——应交增值税(销项税额)240

(2)转让一项符合条件的技术所有权，取得转让收入700万元。与该技术所有权有关的成本费用为100万元。

(3)“投资收益”由两部分组成，一是撤回对境内居民企业乙公司的投资取得120万元，其中含初始投资成本65万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和盈余公积按减少实收资本比例计算的部分20万元。二是从境外A公司分回投资收益折合人民币30万元，已经在境外按照规定缴纳了企业所得税，境外的企业所得税税率为10%。

(4)“管理费用”借方发生额为120万元，其中业务招待费8万元，诉讼费10万元。“销售费用”借方发生额为350万元，其中广告费和业务宣传费为300万元。“财务费用”借方发生额为50万元，其中向职工借款300万元用于生产经营，借款期限半年，公司与职工签订了合法、有效的借款合同并支付利息费用24万元(同期同类银行贷款年利率为5%)。

(5)该公司2018年12月15日购置符合条件的安全生产专用设备并投入使用，取得的普通发票上注明价税合计金额为116万元。

(6)“营业外支出”由三部分内容构成，一是通过企业行政部门直接对贫困地区捐款30万元;二是因违反食品安全法被工商管理部门处以罚款12万元;三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金30万元。

(7)该公司在2018年计提固定资产减值准备15万元。

(8)2018年发现2016年实际资产损失200万元未在税前扣除，假如2016年已纳企业所得税80万元，会计上未做处理。

问题(不考虑其他事项)：

1.分别指出甲公司上述涉税事项存在的问题，对上述业务涉税事项进行纳税调整，并简述理由。

2.计算该公司上述业务应补缴的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计数。

3.指出业务(8)涉及的税务处理，并指出应采用何种资产损失申报扣除方式。

4.计算该公司2018年应缴纳的企业所得税。

【 参考答案及解析】

1.(1)销售货物的同时收取的延期付款利息属于价外费用应该并入销售额计算缴纳增值税，该公司在计算增值税销项税的时候只计算了产品销售收入的销项税，没有计算延期付款利息的销项税。所以应补缴增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加。

(2)一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税，所以该技术转让应纳税调减=500+(700-100-500)×50%=550(万元)。

(3)投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。符合条件的居民企业之间的股息、红利是免税的，所以应纳税调减20万元。从境外分回的投资收益的抵免限额=30(1-10%)×15%=5(万元)，已在A公司所在国缴纳企业所得税=30(1-10%)×10%=(万元)，应在我国补税=(万元)。

(4)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售收入的5‰=1700×5‰=(万元)>8×60%=(万元)，业务招待费只能税前扣除万元，所以需要纳税调增=(万元)，发生的诉讼费用可以据实在税前扣除，不需要作纳税调整。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税前扣除限额=1700×15%=255(万元)，实际发生300万元，需要纳税调增=300-255=45(万元)。

企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下两个条件的，一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、行政法规的行为;二是企业与个人之间签订了借款合同，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

向职工借款的利息支出税前扣除限额=300×5%×612=(万元)，需要纳税调增=(万元)。

(5)企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。该公司当年可以抵免的应纳税额=116×10%=(万元)。

(6)企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但是本题是直接捐赠不属于公益性捐赠支出，不得税前扣除，所以需要纳税调增30万元;

被工商管理部门处以的罚款不得税前扣除，所以需要纳税调增12万元;

支付给供货方的违约金是企业经营过程中发生的经营支出，准予税前扣除，不需要纳税调整。

(7)未经核定的准备金不得在税前扣除，所以计提的固定资产减值准备不得税前扣除，需要纳税调增15万元。

2.业务(1)应补缴增值税=232×16%=32(万元)，应补缴城建税、教育费附加和地方教育附加合计=32×(7%+3%+2%)=(万元)。该公司应补缴的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加=32+(万元)。

3.因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

“2016年实际资产损失200万元未在税前扣除”相当于2016年多缴纳企业所得税=200×15%=30(万元)，则这30万元可以在2018年企业所得税应纳税额中扣除。

企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。

4.该公司2018年境内所得应纳税所得额=(万元)

2018年应缴纳企业所得税=×15%+(万元)。

企业所得税应纳税额的计算如下所述：（1）企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。（2）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：①居民企业来源于中国境外的应税所得；②非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。（3）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在上述（2）规定的抵免限额内抵免。计算公式如下：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。境外缴纳的所得税税额是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：抵免限额＝中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 5个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。直接控制是指居民企业直接持有外国企业20％以上股份。间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20％以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行规定。抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。