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《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试

1.(多选题)

关于无形资产的摊销，下列各项会计处理中正确的有( )。

A.绿化用地土地使用权的摊销应计入管理费用

B.出租无形资产的摊销应计入其他业务成本

C.用于生产产品的专利权的摊销应计入产品成本

D.用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入管理费用

2.(多选题)

关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有( )。

A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限

B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限

C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者

D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、无论续约是否需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命

3.(多选题)

下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有( )。

A.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式

B企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，无形资产可以按经济活动所产生的收入为基础进行摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按10年摊销

D.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但会计期末必须进行减值测试

4.(多选题)

2016年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款100 000万元，使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2017年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80 000万元(包括建造期间土地使用权的摊销800万元)。该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

年12月31日，固定资产的入账价值为79 200万元

年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为2 000万元和3 200万元

5.(多选题)

下列有关“研发支出”科目的会计核算，表述正确的有( )。

A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目

B.期末，企业应将费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目

C.研发项目成功前“研发支出——资本化支出”科目余额列示于资产负债表“开发支出”项目

D.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额，转入“无形资产”科目

【 参考答案及解析】

1.【答案】ABC。

解析：选项D，用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入研发支出。

2.【答案】ABC。

解析：根据现行准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

3.【答案】AB。

解析：使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误;使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，选项D错误。

4.【答案】BD。

解析：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算，并分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;办公楼建造期间土地使用权的摊销应计入办公楼成本，2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本80 000万元，土地使用权作为无形资产核算，其价值不计入固定资产成本，选项C错误;2018年土地使用权摊销金额=100 00050=2 000(万元)，办公楼计提折旧金额=80 00025=3 200(万元)，选项D正确。

5.【答案】ABCD。

中级会计职称考试主要考的是《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》三个科目。在备考中级会计职称考试的时候，考试真题是让我们提前感受考题难易程度的重要东西，因此，考试真题的复习尤为重要，下面是我为大家整理的部分《中级会计实务》科目的真题及答案解析。

一、单项选择：

1、2018年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（ ）万元。

A．15

B．60

C．0

D．48

【答案】B

【解析】有事项满足预计负债确认条件且涉及单个项目时，最佳估计数按照最可能发生金额确定，即为60万；预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当单独确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。

2、2016年1月1日，甲公司以万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为（ ）万元。

A．

B．

C．120

D．150

【答案】B

【解析】债权投资的投资收益＝期初摊余成本×实际利率，摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益＝×4%＝（万元）。

3、下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（ ）。

A．政府以出资者身份向企业投入资本

B．对企业直接减征企业所得税

C．企业收到增值税出口退税

D．企业收到即征即退的增值税

【答案】D

【解析】A项，政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，属于互惠性交易，不属于政府补助；B项，直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助；C项，增值税出口退税不属于政府补助。

4、下列各项中，不应计入外购存货的成本的是（ ）。

A．验收入库后发生的仓储费用

B．运输途中发生的合理损耗

C．进口商品支付的关税

D．购入商品运输过程中发生的保险费用

【答案】A

【解析】存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（C项）、运输费、装卸费、保险费（D项）以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗（B项）、入库前的挑选整理费用等。验收入库后发生的仓储费用（A项）不计入外购存货的初始成本。

5、2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（ ）万元。

A．40

B．0

C．50

D．60

【答案】B

【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定（大于95%但小于100%）可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以不能确认资产。

6、下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。

A．以存货抵偿债务

B．以银行存款支付采购款

C．将现金存为银行活期存款

D．以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【答案】B

【解析】A项，不涉及现金流量变动；B项，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；C项，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；D项，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

7、关于国库集中直接支付业务，下列事项中正确的是（ ）。

A．收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额进行会计处理

B．应设置“零余额账户用款额度”账户

C．对财政应返还额度，下年度收到财政部门批复财政直接支付额度时进行会计处理

D．应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算

【答案】D

【解析】A项，直接支付业务，收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中标明的金额进行会计处理；B项，授权支付业务下，设置“零余额账户用款额度”账户；C项，对财政应返还额度，下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时进行会计处理。

8、甲企业由A公司、B公司和C公司出资设立。协议约定，甲企业相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见，下列项目中属于共同控制的是（ ）。

A．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%

B．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%

C．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%

D．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%

【答案】A

【解析】A项，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；B项，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；C项，A公司可以对甲企业单独实施控制，不属于共同控制范围；D项，任意两个投资者合计拥有的表决权都达不到75%，且三方不可能同时达成一致意见，不属于共同控制。

9、2018年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利技术并立即投入使用，计使用年限为5年，预计净残值为0万元，采用直线法进行摊销。2019年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司将于2021年1月1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司在2019年应对该专利技术摊销的金额为（ ）万元。

【答案】C

【解析】甲公司在2018年应对该专利技术摊销销的金额=240÷5=48（万元）

2018年12月31日对该专利技术账面价值=240-48=192（万元）

2019年1月1日签订协议，摊销年限应当变更为2年，预计净残值应当变更为100万元，2019年应对该专利技术摊销的金额=（192-100）÷2=46（万元）

10、2017年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2019年末该资产的账面价值为（）万元。

【答案】A

【解析】2018年12月31日减值前账面价值=1500-1500÷15×（万元），需要计提减值，减值后账面价值为1209万元，2019年末该资产的账面价值=1209-1209÷13=1116 （万元）。

11、2019年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。该计划规定，如果甲公司2019年度实现的净利润超过2000万元，其超过部分的20%将作为奖金发放给管理层。2019年度甲公司实现净利润2500万元。甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项目是（ ）。

A.其他综合收益

B.管理费用

C.资本公积

D.营业外支出

【答案】B

【解析】甲公司实施的奖金计划属于短期利润分享计划，由于该奖金是发放给管理层，所以应计入管理费用中。

12、2018年12月31日，甲公司以银行存款180万元外购—台生产用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年数总和法计提折旧。当日，该设备的初始入账金额与计税基础—致。根据税法规定，该设备在2019年至2023年每年可予税前扣除的折旧金额均为36万元。不考虑其他因素，2019年12月31日，该设备的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为（）万元。

【答案】D

【解析】2019年12月31日，该设备的账面价值=180- （180-30）×5÷15=130（万元），计税基础=180-36=144（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=144-130=14（万元）。

13、下列各项资产负债表日后事项中，属于非调整事项的是（） 。

A.发现报告年度高估了固定资产的弃置费用

B.以资本公积转增资本

C.发现报告年度虚增收入

D.发现报告年度低估了应收账款的信用减值损失

【答案】B

【解析】选项A、C和D均属于在资产负债表日后期间发现的差错，属于调整事项；选项B，资产负债表日后期间资本公积转增资本，属于非调整事项。

二、多项选择：

1.企业在进行固定资产减值测试时，预计未来现金流量现值需要考虑的因素有（ ）.

A.剩余使用年限

B.现金流量

C.账面原值

D.折现率

【答案】ABD

【解析】未来现金流量现值=剩余使用年限内各年现金流量的折现值，所以ABD 都影响其计算，而账面原值不影响预计未来现金流量现值的确定，其影响账面价值的计算。

2.下列各项中，属于企业会计估计的有（ ）。

A.金融资产预期信用减值损失金额的确定

B.投资性房地产后续计量模式的确定

C.劳务合同履约进度的确定

D.存货可变现净值的确定

【答案】 ACD

【解析】选项 B ，属于会计政策。

3.下列各项关于民间非营利组织会计的表述中，正确的有（ ）。

A.以权责发生制为会计核算基础

B.应当编制业务活动表

C.净资产包括限定性净资产和非限定性净资产

D.在采用历史成本计量基础上，引入公允价值计量基础

【答案】ABCD

年 12 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批商品，满足收入确认条件， 分别确认应收账款和主营业务收入。 2020 年 12 月 31 日，甲公司对该应收账款计提坏账准备 10 万元。甲公司2020 年的年度财务报告于 2021 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司发生的下列各项交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。

年 2 月 10 日，甲公司2020 年 12 月 1 日销售给乙公司的产品因质量问题被退回 10%

年 1 月 10 日，甲公司取得确凿证据表明 2020 年 12 月 31 日应当对应收账款 应计提坏账准备 15 万元

年 3 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的 1 000 万元货款

年 3 月 31 日，因乙公司出现严重财务困难，甲公司对乙公司的剩余应收账款计提坏账准备 20 万元

【答案】 AB

【解析】选项 C ，属于正常事项；选项 D ，发生在 2×20 年财务报告报出之后，不属于 资产负债表日后事项。

5.下列各项中，属于政府会计中资产计量属性的有（ ）。

A.公允价值

B.可变现净值

C.历史成本

D.名义金额

【答案】ACD

【解析】政府会计中资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

6.下列各项在职职工的薪酬中，企业应当根据受益对象分配计入有关资产成本或当期损益的有（ ）。

A.职工工资

B.住房公积金

C.职工福利费

D.基本医疗保险费

【答案】ABCD

【解析】企业发生的职工工资、津贴和补贴，为职工纳的医疗保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积金，按规定提取的工会经费和职工教育经费，以及企业发生的职工福利费等短期薪酬，应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

7.企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。

A.合同资产

B.其他综合收益

C.应付债券

D.营业收入

【答案】AC

【解析】企业对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项 A和 C 正确；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算选项 B 不正确；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算，选项 D 不正确。

8.下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有（ ）

A.取得成本

B.累计摊销额

C.预计未来现金流量的现值

D.公允价值减去处置费用后的净额

【答案】ABCD

【解析】使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额=减值测试前无形资产账面净值-无形资产可收回金额，减值测试前无形资产账面净值=原值-累计折旧无形资产可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量，则选项 AB、C 和 D 均正确。

9.下列各项中对企业以成本模式计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.年末无需对其预计使用寿命进行复核

B.应当按期计提折旧或摊销

C.存在减值迹象时，应当进行减值测试

D.计提的减值准备，在以后的会计期间不允许转回

【答案】BCD

【解析】以成本模式计量的投资性房地产，需要计提折旧或摊销，则年末需要对其预计使用寿命进行复核，选项 A 错误。

三、判断题

1.长期股权投资的初始投资成本中不应包括已经宣告但尚未发放的现金股利。（ ）

【答案】√

【解析】已经宣告但尚未发放的现金股利在“应收股利”科目核算，不计入长期股权投资的初始成本。

2.资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。（ ）

【答案】√

【解析】资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。

3.在建工程出现减值迹象，企业预计其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数。（ ）

【答案】√

【解析】预计未来现金流量应当包括持续使用预计产生的现金流入、为实现持续使用所必须的预计现金流出、使用寿命结束时处置所产生的净现金流量。

4.企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。（ ）

【答案】×

【解析】企业建造自用办公楼外购的土地使用权可明确区分的应单独计入无形资产中，不计入办公楼建造成本，在建造固定资产期间的累计摊销要资本化计入固定资产建造成本中。

推荐阅读：

1.(多选题)

下列关于会计基本原理的表述中，正确的有( )。

A.会计要素的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、可收回金额等

B.直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩

C.会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围

D.可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，含义即同一企业不同时期可比、提供的会计信息应当清晰明了

2.(多选题)

下列各项物资中，应当作为企业存货核算的有( )。

A.受托加工物资

B.取得材料所有权，但尚未验收入库的在途材料

C.房地产开发企业购进用于建造商品房的土地使用权

D.发出商品

3.(多选题)

下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有( )。

A.委托其他单位加工物资

B.接受来料加工的原材料

C.为建造工程而准备的各种物资

D.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权

4.(多选题)

下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有( )。

A.工程物资

B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地

C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地

D.受托代销商品

5.(多选题)

甲公司系增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有( )。

A.进口环节可抵扣增值税

B.关税

C.入库前的仓储费

D.购买价款

【参考答案及解析】

1.【答案】BC。

解析：A项，可收回金额不属于会计计量属性;D项，可比性包括两层含义：同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。

2.【答案】BCD。

解析：A项，受托加工物资由于所有权不属于企业，不属于企业存货;B项，已取得材料所有权，虽尚未验收入库但属于企业存货;C项，房地产开发企业购进用于建造商品房的土地使用权应通过“开发成本”科目核算，属于企业存货;D项，发出商品控制权没有转移，仍属于企业存货。

3.【答案】BC。

解析：B项，属于外单位的存货;C项，应该计入工程物资，不属于企业存货，A、D项错误。

4.【答案】ABD。

解析：工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算;房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产(土地使用权)，不属于存货;房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货;受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件，C项应作为存货核算。

5.【答案】BCD。

解析：增值税一般纳税人进口环节可抵扣的增值税，要单独计入应交税费——应交增值税(进项税额)中，不计入原材料入账价值，B、C、D项正确。