cpa会计考试真题及答案

一、单项选择题 　　1.甲公司2012年6月30日取得乙公司70%股权，支付银行存款780万元，乙公司当日净资产公允价值为1100万元，账面价值为1000万元，差额由以下两个项目构成：　　项目账面价值公允价值　　存货150300　　或有负债050　　假设甲乙公司之前不存在关联方关系，不考虑所得税影响。则下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是(　)。　　A、借：存货150　　贷：营业外收入100　　预计负债50　　B、借：存货150　　预计负债50　　贷：营业外收入200　　C、借：存货150　　贷：资本公积100　　预计负债50　　D、借：存货105　　贷：资本公积70　　预计负债35　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查知识点：评估增值的资产、负债在合并报表中的处理。　　公司为B公司的母公司，2011年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为35万元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为20万元，则A公司2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是(　)(不考虑所得税的影响)。　　A、-4万元　　B、0　　C、4万元　　D、8万元　　【正确答案】A　　【答案解析】本题考查知识点：内部交易抵消对损益的影响。　　2011年的抵消分录为：　　借：营业收入120　　贷：营业成本120　　借：营业成本20　　贷：存货20　　借：存货-存货跌价准备20　　贷：资产减值损失20　　2012年的抵消分录为：　　借：未分配利润-年初20　　贷：营业成本20　　借：营业成本8　　贷：存货8　　借：存货-存货跌价准备20　　贷：未分配利润-年初20　　借：营业成本12　　贷：存货-存货跌价准备12　　借：资产减值损失4　　贷：存货-存货跌价准备4　　影响合并损益金额=20-8-12-4=-4(万元)　　3.长发股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。长发公司2011年度部分业务资料如下。　　(1)2011年初股东权益金额为24500万元，其中股本10000万元。　　(2)2月18日，公司董事会制订2010年度的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积;分配现金股利500万元，以10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。　　(3)7月1日增发新股4500万股。　　(4)为了奖励职工，11月1日回购本公司1500万股。　　(5)2011年度公司可供股东分配的净利润为5270万元。　　则长发公司2011年的基本每股收益为(　)。　　A、元　　B、元　　C、元　　D、元　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益的计算。　　长发公司2011年发行在外的普通股加权平均数=10000×130%×1212+4500×612-1500×212=15000(万股)　　长发公司2011年的基本每股收益=5270÷15000=(元)　　4.下列关于比较报表中每股收益的列报说法正确的是(　)。　　A、比较财务报表中，当基本每股收益金额与稀释每股收益金额相等时，可以只列报基本每股收益　　B、比较财务报表中，当基本每股收益金额与稀释每股收益金额相等时，可以选择列报基本每股收益或稀释每股收益　　C、比较财务报表中，各列报期间只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有的期间均应当列示稀释每股收益　　D、比较财务报表中，各列报期间可以计算稀释每股收益的，则当期可以列示稀释每股收益，其他的期间视情况而定　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查知识点：比较报表中每股收益的列报。　　编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。　　5.以下关于财务报告的说法中不正确的是(　)。　　A、财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件　　B、财务报告是对外报告　　C、财务报告必须是一个系统的文件　　D、财务报告只提供给企业的投资者使用　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：财务报告。　　选项D，财务报告的服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者等，专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴。　　6.以下没有体现可比性原则的是(　)。　　A、对于会计政策变更采用追溯调整法　　B、对于重要的前期差错采用追溯重述法　　C、某企业因2009年发放股票股利而重新计算2008年的每股收益　　D、为了保持前后一致在投资性房地产满足了公允价值计量模式的情况下仍然采用成本模式进行后续计量　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：可比性原则。　　前后可比指的是前后各期采用一致的会计政策不得随意变更，但是在满足了准则规定的变更条件时可以进行调整。　　7.以下不属于目前我国会计准则规定的会计要素计量属性的是(　)。　　A、历史成本　　B、公允价值　　C、重置成本　　D、账面价值　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：会计计量属性。　　我国目前会计准则规定的五大会计要素计量属性包括：历史成本、公允价值、重置成本、现值、可变现净值。　　8.下列各项中关于及时性的表述中不正确的是(　)。　　A、及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后　　B、及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节，准则中对及时性有具体的时间要求　　C、及时性是可靠性的基础　　D、及时性是一个重要的约束条件，特别是针对可靠性和相关性而言——不及时的信息就不具备可靠性和相关性　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查知识点：及时性选项C，可靠性与及时性是相互牵制的，如果提供的会计信息不可靠，及时性是没有意义的。　　9.某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1060万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为(　)。　　A、-14万元　　B、-66万元　　C、-90万元　　D、14万元　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：持有至到期投资的处置。　　该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(万元)　　10.某股份有限公司2008年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产;6月30日该股票价格下跌至每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2008年二季度中报和三季度中报上，该项股票投资对本季度损益影响分别为(　)。　　A、收益60万元，损失32万元　　B、收益52万元，损失40万元　　C、损失60万元，收益32万元　　D、损失52万元，收益40万元　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：交易性金融资产的计量　　二季度对损益影响=公允价值变动损益=()×20=-52(万元)(损失)。　　三季度对损益影响=(14-12)×20=40(万元)。　　如果对三季度损益分项分析，投资收益=()×20=-12(万元)(损失)，公允价值变动损益=52万元(收益)，合计=-12+52=40(万元)(收益)。　　11.下列关于盘盈存货的入账价值说法中，正确的是()。　　A、历史成本　　B、公允价值　　C、重置成本　　D、现值　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查知识点：存货的盘盈　　盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。　　12.下列各项中应划分为交易性金融资产的是(　)。　　A、持有的某公司2%的限售股　　B、持有的某公司25%的股权，对其具有重大影响　　C、持有的某企业面值为1000万元的债券，并准备持有至到期　　D、持有的某企业3%的股权，购入后准备近期出售　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：交易性金融资产定义　　选项A，购买的处于限售期的股权应该划分为可供出售金融资产;选项B，持有对被投资单位具有重大影响的股权投资应划分为长期股权投资;选项C，购买的准备持有至到期的债券应该划分为持有至到期投资。　　×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()。　　A、700万元　　B、1300万元　　C、1500万元　　D、2800万元　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：可供出售金融资产减值。　　应确认的减值损失金额=期末账面价值3500-期末公允价值2200+原确认资本公积1500=2800(万元)　　14.甲公司支付100万元从二级市场上购入新华公司500万股股票，另支付相关手续费万元，甲公司对这部分股票准备近期内出售，则甲公司这部分股权的入账价值为()。　　A、万元　　B、100万元　　C、万元　　D、因为不能确定投资的类型无法确定其入账价值　　【正确答案】B　　【答案解析】本题考查知识点：金融资产的初始计量。　　因为这部分股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算，交易费用计入到投资收益，股权的入账价值应为100万元。　　15.下列应作为无形资产入账的是(　)。　　A、房地产开发企业为构建建造购建商品房而购买的土地使用权　　B、企业自创的品牌　　C、企业合并中形成的商誉　　D、企业吸收投资取得的土地使用权　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产的判断。　　选项A，属于房地产开发企业的存货;选项B，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量同时不具有可辨认性，不能作为无形资产;选项C，企业合并中形成的商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产。　　16.下列项目中，应作为固定资产核算的是()。　　A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工手续的自用厂房　　B、融资租出的大型设备　　C、投资性房地产企业目前正在开发的商品房　　D、盘亏、毁损的固定资产　　【正确答案】A　　【答案解析】本题考查知识点：固定资产的判断。　　选项B，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产;选项C，属于投资性房地产企业的存货;选项D，盘亏、毁损的固定资产先转入“待处理财产损益”，报相关部门批准之后记入“其他应收款”和“营业外支出”科目，不再属于企业的资产。　　17.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是(　)。　　A、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算转为权益法　　B、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算转为权益法　　C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法　　D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法　　【正确答案】B　　【答案解析】本题考查知识点：成本法与权益法的转换。　　按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B不需要转换核算方法。　　18.甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截止到2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为成本800万元，损益调整250万元，资本公积200万元，2013年1月5日处置了持有乙公司股权的75%，处置价款为1000万元，处置之后不再对乙公司具有重大影响，则处置损益为(　)。　　A、万元　　B、200万元　　C、万元　　D、350万元　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的处置。　　处置损益=1000-1250×75%+200×75%=(万元)　　公司于2012年6月以4500万元取得B公司40%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2012年确认对B公司的投资收益200万元。2013年4月，A公司又投资7100万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2012年6月和2013年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为10500万元和24000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10500万元。假定AB公司在达到合并前不具有关联方关系。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为(　)。　　A、200万元　　B、800万元　　C、-5000万元　　D、1000万元　　【正确答案】B　　【答案解析】本题考查知识点：商誉的确认。　　企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故A公司在购买日合并报表中应确认的商誉=(10500+7100)-24000×70%=800(万元)。　　年1月1日，甲公司支付买价810万元，另支付相关税费25万元，取得B公司40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2012年1月1日的所有者权益的账面价值为2100万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为(　)。　　A、810万元　　B、835万元　　C、840万元　　D、880万元　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的初始计量及权益法核算。　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(810+25)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2200×40%)的，应当调整其初始投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：　　借：长期股权投资　880　　贷：银行存款　835　　营业外收入　45　　21.甲公司2012年1月1日取得乙公司20%股权，按照权益法核算，支付银行存款600万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元(等于可辨认净资产的账面价值)，当年乙公司实现净利润500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认资本公积100万元，2013年1月1日甲公司又取得乙公司40%股权，支付银行存款2000万元，当日乙公司净资产公允价值为4500万元，假定AB公司在达到合并前不具有关联方关系。则新取得股权之后甲公司对乙公司长期股权投资的金额是(　)。(不考虑所得税的影响)　　A、2600万元　　B、2720万元　　C、2820万元　　D、2700万元　　【正确答案】C　　【答案解析】本题考查知识点：非同一控制下，分步交换交易实现企业合并。　　非同一控制下多次交换交易达到合并的合并成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=3500×20%+500×20%+100×20%=820(万元)，新支付对价公允价值为2000万元，所以长期股权投资金额=820+2000=2820(万元)。　　22.甲公司2012年10月1日定向增发普通股200万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1元，每股市价为5元，当天乙公司账面净资产为800万元，公允净资产为2000万元。证券公司收取了45万元的发行费用，甲公司另外支付了审计费8万元。则甲公司取得投资当日“资本公积”额应为(　)。　　A、735万元　　B、650万元　　C、700万元　　D、755万元　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：长期股权投资的初始计量。　　甲公司投资当日分录如下：　　借：长期股权投资—乙公司1000　　贷：股本　200　　资本公积—股本溢价800　　借：资本公积—股本溢价45　　贷：银行存款45　　借：管理费用8　　贷：银行存款8　　则影响资本公积的金额=800-45=755(万元)。　　23.不可能影响企业期末存货账面价值的有(　)。　　A、存货的可变现净值　　B、存货以前计提的存货跌价准备　　C、存货的材料成本差异　　D、已经存在合同约定价格的材料的期末市场价格　　【正确答案】D　　【答案解析】本题考查知识点：存货的期末计量。　　存货期末应按照成本和可变现净值孰低来计量，如果成本大于可变现净值，那么需要计提存货跌价准备，因此存货可变现净值和以前计提的存货跌价准备是会影响期末的账面价值的，选项AB正确;采用计划成本核算方法下的存货入账，可以采用计划成本核算入账，但是最终还是需要通过材料成本差异等相关的方法调整到实际成本的，因此材料成本差异也会影响期末账面价值，选项C正确;用于出售的存货可变现净值一般按照市场价格来计算，但是存在销售合同约定价格的则用合同价格计算，市场价格不影响可变现净值，也不影响期末账面价值;因此选择D。　　二、多项选择题　　1.关于基本每股收益，下列说法正确的有(　)。　　A、同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数　　B、与合并报表一同提供的母公司财务报表中自行选择列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润　　C、公司库存股也属于发行在外的普通股，有权参与利润分配　　D、每股收益中归属于普通股股东的当期净利润可以是净利润，也可以是净亏损　　【正确答案】ABD　　【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益。　　选项C，公司库存股不属于发行在外的普通股，无权参与利润分配。　　2.以下属于会计信息质量要求的有(　)。　　A、重要性　　B、相关性　　C、及时性　　D、实质重于形式　　【正确答案】ABCD　　【答案解析】本题考查知识点：会计信息质量要求。　　八大会计信息质量要求包括：可靠性、可理解性、相关性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。　　3.下列关于固定资产的说法中，正确的有()。　　A、企业持有固定资产的目的是生产产品、提供劳务、出售或经营管理　　B、只有可以直接为企业带来经济利益的固定资产企业才可以予以确认　　C、工业企业持有的备品备件、维修设备若符合固定资产的定义，也应当确认为固定资产　　D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产　　E、企业划分为持有待售的固定资产从划分之日起　　【正确答案】CD　　【答案解析】本题考查知识点：固定资产(综合)　　选项A，企业持有固定资产不是以出售为目的;选项B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产;选项E，企业划分为持有待售的固定资产，处置之后才不再属于企业的资产。　　4.企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括(　)。　　A、归属于该无形资产研究阶段的支出能够可靠计量　　B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图　　C、有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，并有能力使用或出售该无形资产　　D、完成开发后的使用或出售在技术上可行　　E、能够证明无形资产产生经济利益的方式　　【正确答案】BCDE　　【答案解析】本题考查知识点：自行研发无形资产资本化条件。　　选项A，应该是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。　　5.下列符合固定资产特征的有()。　　A、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的　　B、使用寿命超过一个会计年度　　C、具有实物形态，属于有形资产　　D、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业　　E、该固定资产的成本能够可靠地计量　　【正确答案】ABC　　【答案解析】本题考查知识点：固定资产的特征。　　选项DE，属于固定资产的确认条件，不是固定资产的定义，这里需要区分特征与确认条件的不同。　　6.下列各项中，可能计入投资收益的事项有(　)。　　A、期末长期股权投资账面价值大于可收回金额　　B、处置长期股权投资时，结转的资本公积—其他资本公积　　C、长期股权投资核算时被投资方宣告分派的现金股利　　D、处置长期股权投资的净收益　　【正确答案】BCD　　【答案解析】本题考查知识点：投资收益的相关项目。　　选项A计入资产减值损失;选项BD均计入投资收益;选项C，如果长期股权投资采用成本法核算时对被投资方宣告发放的股利计入投资收益。　　7.列属于发出存货成本的计量方法的有(　)。　　A、先进先出法　　B、移动加权平均法　　C、五五摊销法　　D、分批实际法　　【正确答案】ABD　　【答案解析】本题考查知识点：存货的计量方法。　　发出存货成本的计量方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，其中个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。所以选项ABD正确，选项C是周转材料的摊销方法。　　8.下列应计入期末资产负债表中“存货”项目的有(　)。　　A、受托加工的产品　　B、视同买断方式下的受托代销产品　　C、委托加工物资　　D、视同买断方式下的委托代销产品　　【正确答案】BC　　【答案解析】本题考查知识点：存货的判断。　　选项A，受托加工产品不是企业的存货，只做备查登记;选项D，视同买断方式下的委托代销商品其风险、报酬已经发生了转移，不属于企业的存货，所以不能列入期末的资产负债表中的“存货”项目。

四、计算题（本题型共4题，每题5分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算复数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试卷上无效。） 　　1.某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：　　（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入万元；　　（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价万元，旧项链每条作价万元，每条项链取得差价款万元；　　（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额万元，取得个人支付的含税加工费收入万元（商城无同类首饰价格）；　　（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价万元；　　（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税万元。　　（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%）　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：　　（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；　　（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；　　（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；　　（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；　　（5）商城5月份应缴纳的增值税。 　　参考答案：　　（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税＝÷（1+17%）×5%＝（万元）　　（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税＝2000×÷（1+17%）×5%＝（万元）　　（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税＝（）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝×5%＝（万元）　　（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税＝÷（1+17%）×5%＝3（万元）　　（5）商城5月份应缴纳的增值税＝[÷（1+17%）+2000×÷（1+17%）+÷（1+17%）]×17%－＝（万元）　　2.位于县城的某建筑安装公司2007年8月发生以下业务：　　（1）与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的110；　　（2）与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；　　（3）与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元；　　（4）以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元；　　（5）将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%.　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：　　（1）公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税；　　（2）公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税；　　（3）公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税；　　（4）公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税；　　（5）公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税；　　（6）公司8月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。　　参考答案：　　　（1）承建厂房工程应缴纳的营业税＝800×10%×3%＝（万元）　　（2）铺设通信线路工程应缴纳的营业税＝（300-80）×3%＝（万元）　　（3）提供泥浆工程作业应缴纳的营业税＝40×3%＝（万元）　　（4）为客户提供装修劳务应缴纳的营业税＝（35+5+10）×3%＝（万元）　　（5）自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税＝780×（1+15%）÷（1－3%）×3%+（1000+5）×5%＝（万元）　　（6）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（）×（5%+3%）＝（万元） 　　3.位于市区的某国有工业企业利用厂区空地建造写字楼，2007年发生的相关业务如下：　　（1）按照国家有关规定补交土地出让金4000万元，缴纳相关费160万元；　　（2）写字楼开发成本3000万元，其中装修费用500万元；　　（3）写字楼开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）；　　（4）写字楼竣工验收，将总建筑面积的12销售，签订销售合同，取得销售收入6500万元；将另外12的建筑面积出租，当年取得租金收入15万元。　　（其他相关资料：该企业所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。）　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。　　（1）企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额；　　（2）企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额；　　（3）企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额；　　（4）企业计算土地增值税时应扣除的有关税金；　　（5）企业应缴纳的土地增值税；　　（6）企业缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；　　（7）企业应缴纳的房产税。　　参考答案：　　　（1）取得土地使用权所支付的金额＝（4000+160）×50%＝2080（万元）　　（2）应扣除的开发成本的金额＝3000×50%＝1500（万元）　　（3）应扣除的开发费用的金额＝（2080+1500）×10%＝358（万元）　　（4）应扣除的有关税金＝6500×5%×（1+7%+3%）+6500×＝（万元）　　（5）扣除项目合计＝2080+1500+358+＝（万元）　　增值税率＝（6500－）÷×100%＝　　应缴纳的土地增值税＝（6500－）×40%－×5%＝（万元）　　（6）营业税、城市维护建设税和教育费附加＝（6500+15）×5%×（1+7%+3%）＝（万元）　　（7）应缴纳的房产税＝15×12%＝（万元）　　4.位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地万平方米，职工宿舍和办公用地万平方米；房产原值300万元。公司2007年发生以下业务；　　（1）全年取得旅游观光业务收入150万元，农产品零售收入180万元；　　（2）6月30日签订房屋租赁合同一份，将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用，租期12个月，月租万元，每月收租金1次；　　（3）8月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费3万元；　　（4）9月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁价值30万元的鲜果拣选机一台，租期5年，租金共计40万元，每年支付8万元。　　（其他相关资料：①适用城镇土地使用税税率每平方米5元；②公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%；③金额以元为单位计算。）　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：　　（1）公司2007年应缴纳的城镇土地使用税；　　（2）公司2007年应缴纳的房产税；　　（3）公司2007年应缴纳的营业税；　　（4）公司2007年应缴纳的印花税；　　（5）公司2007年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。　　参考答案： 　　（1）应缴纳的城镇土地使用税＝（3－）×5×10000＝25000（元）中 华会 计网校　　（2）应缴纳的房产税＝300×（1－30%）××50%×10000+（300－50）×（1－30%）××50%×10000+×6×12%×10000＝24540（元）　　（3）应缴纳的营业税＝150×5%×10000+×6×5%×10000＝75600（元）　　（4）应缴纳的印花税＝×12××10000+40××10000＝44（元）　　（5）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝75600×（5%+3%）＝6048（元）

一、单项选择题 　　1、假定某公司的税后利润为500000元，按法律规定，至少要提取50000元的公积金。公司的目标资本结构为长期有息负债∶所有者权益＝1：1，该公司第二年投资计划所需资金600000元，当年流通在外普通股为100000股，若采用剩余股利政策，该年度股东可获每股股利为（ ）元。　　A、3　　B、2　　C、4　　D、　　2、如果不考虑股票交易成本，下列股利理论中，认为少发股利较好的是（ ）。　　A、税差理论　　B、“一鸟在手”理论　　C、客户效应理论　　D、股利无关论　　3、假定甲公司本年盈余为110万元，某股东持有10000股普通股（占总股数的1%），目前每股市价为22元。股票股利发放率为10%，假设市盈率不变，则下列表述中，不正确的是（ ）。　　A、发放股票股利之后每股收益为1元　　B、发放股票股利之后每股价格为20元　　C、发放股票股利之后该股东持股比例为　　D、发放股票股利之后该股东持股总价值不变　　4、下列情形中，会使企业提高股利支付水平的是（ ）。　　A、市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱　　B、企业财务状况不好，无力偿还负债　　C、经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会　　D、企业的举债能力不强　　5、在积累与消费关系的处理上，企业应贯彻积累优先的原则，合理确定提取盈余公积金和分配给投资者利润的比例。这样的处理体现的利润分配基本原则是（ ）。　　A、依法分配的原则　　B、资本保全的原则　　C、充分保护债权人利益的原则　　D、多方及长短期利益兼顾的原则　　6、下列关于股利理论的表述中，正确的是（ ）。　　A、股利无关论认为股利分配对公司的股票价格不会产生影响　　B、税差理论认为，由于股东的股利收益纳税负担会明显高于资本利得纳税负担，企业应采取高现金股利比率的分配政策　　C、客户效应理论认为，边际税率高的投资者会选择实施高股利支付率的股票　　D、代理理论认为，在股东与债权人之间存在代理冲突时，债权人为保护自身利益，希望企业采取高股利支付率　　7、下列股利分配政策中，最有利于股价稳定的是（ ）。　　A、剩余股利政策　　B、固定或持续增长的股利政策　　C、固定股利支付率政策　　D、低正常股利加额外股利政策　　8、某公司目标资本结构为权益资本与债务资本各占50%，明年将继续保持。已知今年实现税后利润600万元，预计明年需要增加投资资本800万元，假设流通在外普通股为200万股，如果采取剩余股利政策，明年股东可获每股股利为（ ）。　　A、1元　　B、2元　　C、3元　　D、5元　　9、下列关于制定股利分配政策应考虑因素的表述中，错误的是（ ）。　　A、按照资本保全的限制，股本和资本公积都不能发放股利　　B、按照企业积累的限制，法定公积金达到注册资本的50%时可以不再提取　　C、按照净利润的限制，五年内的亏损必须足额弥补，有剩余净利润才可以发放股利　　D、按照无力偿付的限制，如果股利支付会影响公司的偿债能力，则不能支付股利　　10、如果上市公司以其应付票据作为股利支付给股东，则这种股利的方式称为（ ）。　　A、现金股利　　B、股票股利　　C、财产股利　　D、负债股利　　二、多项选择题　　1、下列情形中会使企业减少股利分配的有（ ）。　　A、市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱　　B、市场销售不畅，企业库存量持续增加　　C、经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会　　D、为保证企业的发展，需要扩大筹资规模　　2、某公司于2011年3月16日发布公告：“本公司董事会在2011年3月15日的会议上决定，2010年发放每股为3元的股利；本公司将于2011年4月8日将上述股利支付给已在2011年3月26日（周五）登记为本公司股东的人士。”以下说法中不正确的有（ ）。　　A、2011年3月15日为公司的股利宣告日　　B、2011年3月29日为公司的除息日　　C、2011年3月25日为公司的除息日　　D、2011年3月27日为公司的除权日　　3、下列关于客户效应理论说法不正确的有（ ）。　　A、对于投资者来说，因其税收类别不同，对公司股利政策的偏好也不同　　B、边际税率较高的投资者偏好高股利支付率的股票，因为他们可以利用现金股利再投资　　C、边际税率较低的投资者偏好低股利支付率的股票，因为这样可以减少不必要的交易费用　　D、较高的现金股利满足不了高边际税率阶层的需要，较低的现金股利又会引起低税率阶层的不满　　4、为了保护债权人和股东的利益，我国有关法规对公司股利分配作出的限制有（ ）。　　A、资本保全限制　　B、企业积累的限制　　C、净利润的限制　　D、超额累积利润的限制　　5、某公司目前的普通股100万股（每股面值1元，市价25元），资本公积400万元，未分配利润500万元。如果按1股换成2股的比例进行股票分割，则下列表述中，正确的有（ ）。　　A、股本为100万元　　B、股本为200万元　　C、资本公积增加240万元　　D、股东权益总额为1000万元　　6、某企业2010年实现销售收入2480万元，全年固定成本570万元（含利息），变动成本率55%，所得税税率25%。年初未分配利润借方余额为万元（已超过5年的亏损弥补期），按15%提取盈余公积金，向投资者分配利润的比率为可供投资者分配利润的40%，不存在纳税调整事项。则下列表述正确的有（ ）。　　A、2010年提取的盈余公积金为54万元　　B、2010年可供投资者分配的利润为万元　　C、2010年向投资者分配利润万元　　D、2010年年末未分配利润为万元　　7、下列做法中遵循了利润分配的基本原则的有（ ）。　　A、缴纳所得税后的净利润，企业对此有权自主分配　　B、企业在分配中不能侵蚀资本　　C、企业必须在利润分配之前偿清所有债权人的到期债务　　D、企业分配利润的时候必须兼顾投资者、经营者、职工等多方面的利益　　8、下列关于剩余股利政策的表述中，正确的有（ ）。　　A、说明公司一年中始终保持同样的资本结构　　B、公司可以保持理想的资本结构　　C、公司统筹考虑了资本预算、资本结构和股利政策等财务基本问题　　D、保持目标资本结构是指保持全部资产的负债比率　三、计算题　　1、某公司年终利润分配前的股东权益项目资料如下：　　股本—普通股 （每股面值2元，1000万股） 2000万元　　资本公积 800万元　　未分配利润 4200万元　　所有者权益合计 7000万元　　公司股票的每股现行市价为35元。　　要求：计算回答下述3个互不关联的问题：　　（1）计划按每10股送1股的方案发放股票股利并按发放股票股利后的股数派发每股现金股利元，股票股利的金额按现行市价计算。计算完成这一方案后的股东权益各项目数额。　　（2）如若按1股换2股的比例进行股票分割，计算股东权益各项目数额、普通股股数。　　（3）假设利润分配不改变市净率，公司按每10股送1股的方案发放股票股利，股票股利按现行市价计算并按新股数发放现金股利，且希望普通股市价达到每股30元，计算每股现金股利应是多少。　　2、某公司本年实现的净利润为250万元，年初累计未分配利润为400万元。上年实现净利润200万元，分配的股利为120万元。　　要求：计算回答下列互不关联的问题：　　（1）如果预计明年需要增加投资资本200万元，公司的目标资本结构为权益资本占60%，债务资本占40%。公司采用剩余股利政策，公司本年应发放多少股利？　　（2）如果公司采用固定股利政策，公司本年应发放多少股利？　　（3）如果公司采用固定股利支付率政策，公司本年应发放多少股利？　　（4）如果公司采用正常股利加额外股利政策，规定每股正常股利为元，按净利润超过正常股利部分的30%发放额外股利，该公司普通股股数为400万股，公司本年应发放多少股利？答案部分　　一、单项选择题　　1、B　　【答案解析】剩余股利政策下的股利发放额＝500000－600000×12＝200000（元），每股股利＝200000100000＝2（元）。注意：本题答案并没有违反至少要提取50000元公积金的法律规定，因为本题中的税后利润有500000－200000＝300000（元）留存在企业内部，300000元大于50000元。　　2、A　　【答案解析】税差理论认为，由于现金股利税率与资本利得税率存在差别（前者高于后者），如果不考虑股票交易成本，企业应采取低现金股利比率的分配政策，使股东在实现未来的资本利得中享有税收节省。　　3、C　　【答案解析】发放股票股利之前普通股股数＝100001%＝1000000（股）＝100（万股），每股盈余＝110100＝（元），市盈率＝22＝20，该股东持股总价值＝1×22＝22（万元）；发放股票股利之后的普通股股数＝100×（1＋10%）＝110（万股），每股收益＝110110＝1（元），市盈率＝20，每股市价＝20×1＝20（元），该股东持有的股数＝10000×（1＋10%）＝11000（股）＝（万股），该股东持股比例＝＝1%，该股东持股总价值＝×20＝22（万元）。　　4、C　　【答案解析】经济增长速度减慢，企业缺乏良好投资机会时，会出现资金剩余，所以应增加股利的发放。　　5、D　　【答案解析】题干的处理体现了利润分配中“多方及长短期利益兼顾”的基本原则。　　6、A　　【答案解析】税差理论认为，如果不考虑股票交易成本，分配股利的比率越高，股东的股利收益纳税负担会明显高于资本利得纳税负担，企业应采取低现金股利比率的分配政策，所以选项B的表述不正确；客户效应理论认为，边际税率高的投资者会选择实施低股利支付率的股票，所以选项C的表述不正确；在股东与债权人之间存在代理冲突时，债权人为保护自身利益，希望企业采取低股利支付率，所以选项D的表述不正确。　　7、B　　【答案解析】虽然固定或持续增长的股利政策和低正常股利加额外股利政策均有利于保持股价稳定，但最有利于股价稳定的应该是固定或持续增长的股利政策。　　8、A　　【答案解析】利润留存＝800×50%＝400（万元）　　股利分配＝600－400＝200（万元）　　每股股利＝200200＝1（元）。　　9、C　　【答案解析】按照净利润的限制，公司年度累计净利润必须为正数时才可发放股利，以前年度（不仅仅是五年）的亏损必须足额弥补。　　10、D　　【答案解析】负债股利是以负债方式支付的股利，通常以公司的应付票据支付给股东，有时也以发行公司债券的方式支付股利。　　二、多项选择题　　1、ABD　　【答案解析】本题考核影响利润分配的因素。经济增长速度减慢，企业缺乏良好投资机会时，应增加股利的发放，所以选项C不是答案。市场销售不畅，企业库存量持续增加，资产的流动性降低，因为资产流动性较低的公司往往支付较低的股利，所以，选项B是答案。盈余不稳定的公司一般采用低股利政策，所以选项A正确。如果企业要扩大筹资规模，则对资金的需求增大，所以会采用低股利政策，即选项D正确。　　2、ACD　　【答案解析】股利宣告日应该是2011年3月16日，所以选项A的说法不正确；除息日也叫除权日，指的是股权登记日的下一个交易日，本题中的股权登记日为2011年3月26日，由于是周五，而周六和周日并不是交易日，所以，除息日和除权日都应该是2011年3月29日，即选项B的说法正确，选项C、D的说法不正确。　　3、BC　　【答案解析】边际税率较高的投资者偏好低股利支付率的股票，偏好少分现金股利、多留存，用于再投资。边际税率较低的投资者喜欢高股利支付率的股票，偏好经常性的高额现金股利，因为较多的现金股利可以弥补其收入的不足，并可以减少不必要的交易费用。　　4、ABC　　【答案解析】股利分配考虑的法律限制有：（1）资本保全的限制；（2）企业积累的限制；（3）净利润的限制；（4）超额累积利润的限制；（5）无力偿付的限制。其中我国法律对公司累积利润尚未作出限制性规定。　　5、AD　　【答案解析】股票分割只增加股数，对于股本、资本公积、未分配利润和股东权益总额不产生影响。　　6、ACD　　【答案解析】2010年税后利润　　＝（2480－570－2480×55%）×（1－25%）　　＝（万元）　　提取的盈余公积金　　＝（－）×15%＝54（万元）　　可供投资者分配的利润　　＝－＋－54＝306（万元）　　应向投资者分配的利润　　＝306×40%＝（万元）　　未分配利润＝306－＝（万元）　　7、ABCD　　【答案解析】缴纳所得税后的净利润，企业对此有权自主分配，属于依法分配原则；企业在分配中不能侵蚀资本属于资本保全原则；企业必须在利润分配之前偿清所有债权人的债务属于充分保护债权人利益原则；企业分配利润的时候必须兼顾投资者、经营者、职工等多方面的利益属于多方及长短期利益兼顾原则。　　8、BC　　【答案解析】剩余股利政策就是在公司有着良好投资机会时，根据目标资本结构，测算出投资所需权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配。由此可以看出，公司实施剩余股利政策需要统筹考虑资本预算、资本结构和股利政策等财务基本问题，所以选项C的说法正确。公司采用剩余股利政策的根本理由是为了保持理想资本结构，使加权平均资本成本最低。因此，选项B的说法正确。企业实施剩余股利政策可以保持目标资本结构，但是并不是指一年中始终保持同样的资本结构，而是指利润分配后（特定时点）形成的资本结构符合既定目标，所以选项A的说法不正确。保持目标资本结构，不是指保持全部资产的负债比率，无息负债和短期借款不可能也不需要保持某种固定比率，所以选项D的说法不正确。　　三、计算题　　1、（1）发放股票股利后的普通股数＝1000×（1＋10%）＝1100（万股）　　发放股票股利后的普通股本＝2×1100＝2200（万元）　　发放股票股利后的资本公积＝800＋（35－2）×100＝4100（万元）　　现金股利＝×1100＝220（万元）　　利润分配后的未分配利润＝4200－35×100－220＝480（万元）　　（2）股票分割后的普通股数＝1000×2＝2000（万股）　　股票分割后的普通股本＝1×2000＝2000（万元）　　股票分割后的资本公积＝800（万元）　　股票分割后的未分配利润＝4200（万元）　　（3）分配前市净率＝35（70001000）＝5　　每股市价30元时的每股净资产＝305＝6（元）　　每股市价30元时的全部净资产＝6×1100＝6600（万元）　　每股市价30元时的每股现金股利＝（7000－6600）1100＝（元）　　2、（1）预计明年投资所需的权益资金＝200×60%＝120（万元）　　本年发放的股利＝250－120＝130（万元）　　（2）本年发放的股利＝上年发放的股利＝120（万元）　　（3）固定股利支付率＝120200×100%＝60%　　本年发放的股利＝250×60%＝150（万元）　　（4）正常股利额＝400×＝40（万元）　　额外股利额＝（250－40）×30%＝63（万元）　　本年发放的股利＝40＋63＝103（万元）