注会税法消费税案例

消费税是价内税，销售额里含消费税，组价不含，故组价要除（1－消费税率）得出的价相当于销售额

首先，理论是“纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费品，计税时要按照非独立核算门市部对外销售额计算消费税税额”，万元已经是市场价格了，所以不需要再用组成计税价格计算消费税，这是题目设置的干扰项，如果题目中将“非独立核算”换成“独立核算”或者外部某单位委托该高尔夫球具厂加工一批高尔夫球具（无市场价格），原材料和加工费合计70万元，那么计算缴纳或代收代缴的消费税税额就是70*（1+8%）*10%（1-10%）了。

（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 　　【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：　　（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。　　（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。　　（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。　　（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。　　（白酒的消费税固定税额为每斤元，比例税率为25%）。　　要求：　　（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。　　（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税　　【答案】（1）乙酒厂：　　委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）　　＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）　　应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×＝38733（元）　　②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元）　　（2）甲酒厂：　　①销售委托加工收回的白酒不交消费税。　　②应纳增值税：　　销项税额＝7×16000×17%=19040（元）　　进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）　　应纳增值税=19040-15440=3600（元）　　【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：　　组成计税价格＝（ 材料成本 + 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率）　　（二）涉及多方纳税主体流转税计算　　【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题）　　甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下：　　（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。　　（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。　　（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款万元；乙企业以总价值（含增值税）为万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。　　（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入万元。　　（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。　　（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。　　（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款万元，支付运费万元，取得货运发票。　　（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。　　（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。　　题目中所涉及货物增值税税率均为17%.　　本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。　　要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：　　（1）甲企业当月应纳增值税额。　　（2）乙企业当月应纳增值税额。　　（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。　　【答案】业务（1）：　　乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝（万元）　　甲企业销售货物运费的进项税额＝7×7%＝（万元）　　甲企业销售货物销项税额＝210×17%＝（万元）　　业务（2）：　　乙企业销项税额＝（＋5）÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（3）：　　乙企业销项税额＝（万元）　　甲企业进项税额＝（万元）　　甲企业销项税额＝20÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（4）：　　甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝（万元）　　甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝（万元）　　甲企业捐赠的销项税额＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝（万元）　　甲企业销售货物的销项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（5）：　　乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。　　业务（6）：　　甲企业应纳增值税＝28÷（1+4%）×4%×50%＝（万元）　　业务（7）：　　甲企业进项税额＝×10%＋×7%＝（万元）　　业务（8）：　　乙企业投资的销项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　甲企业接受投资的进项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（9）：　　丙企业应纳增值税＝（100+14）÷（1+6%）×6%=（万元）　　（1）甲企业应纳增值税＝（＋＋＋＋）－（＋＋－＋＋）＝（万元）　　（2）乙企业应纳增值税＝（＋＋）－＝（万元）　　（3）丙企业应纳增值税=（万元）　　丙企业应纳营业税＝（7+2+3+1）×3％＝（万元）　　【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。　　（三）资源税与增值税的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题）　　某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下：　　（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。　　（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税万元，已全部投入使用。　　（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。　　（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。　　（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。　　（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。　　（7）将开采原煤20万吨对外投资。　　（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。　　（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。　　（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。　　（资源税单位税额，原煤3元吨，天然气8元千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％）　　要求：按下列顺序回答问题：　　（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。　　（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。　　【答案】（1）资源税：　　①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元）　　②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）　　③分期收款方式销售选煤应纳资源税=÷80%×60%×3=（万元）　　④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元）　　⑤食堂用煤应纳资源税=×3=（万元）　　⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元）　　应缴纳资源税合计=840＋450＋＋28+（万元）　　【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。　　（2）增值税：　　销项税额：　　①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元）　　②销售洗煤销项税额=15840×13%=（万元）　　③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=（万元）　　④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元）　　⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×）×13%=（万元）　　⑥销售天然气销项税额=6660×13%=（万元）　　⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝（万元）　　销项税额合计=2912＋＋＋（万元）　　进项税额=1190＋200×7%=1204（万元）　　应缴纳增值税=－1204=（万元） 　（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）　　某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：　　（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。　　公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。　　（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。　　（小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%）　　要求：按下列顺序回答问题：　　（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税；　　（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税；　　（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税；　　（4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。　　【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）　　②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）　　③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=（万元）　　④进口小轿车应缴纳的关税：　　关税的完税价格=450+9+（万元）　　应缴纳关税×60%=（万元）　　⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：　　消费税组成计税价格=（）÷（1-9%）=（万元）　　应缴纳消费税=×9%=（万元）　　⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：　　应缴纳增值税=（）×17%=（万元）　　或：×17%=（万元）　　（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）　　②加工货物应缴纳的关税=23×20%=（万元）　　③加工货物应缴纳的增值税=（23+）×17%=（万元）　　（3）国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=÷（1+17%）×17%×24=（万元）　　②进项税额=（9×7%+）÷30×28+（万元）　　③应纳税额=（万元）　　（4）该企业应纳城建税、教育费附加×（7%+3%）=（万元）　　（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合　　【例题】（源自梦想成真系列应试指南364页第4题）　　某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费万元。当地契税率3%.　　要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）：　　（1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税；　　（2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加；　　（3）计算甲企业应缴纳的印花税；　　（4）计算甲企业的土地增值额；　　（5）计算甲企业应缴纳的土地增值税；　　（6）计算乙企业应缴纳的印花税和契税。　　【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=80×3%=（万元）　　（2）甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200（万元）　　交易过程中的城建税=200×7%=14（万元）　　交易过程中的教育费附加=200×3%=6（万元）　　（3）交易过程中的印花税=4000׉=2（万元）　　（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）　　甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000（万元）　　甲企业支付地价款及相关税费=80+（万元）　　土地增值额=4000－（3000+）=4000－（万元）　　（5）增值率=÷，适用30%的税率土地增值税=×30%=（万元）　　（6）乙企业：　　交易过程中交纳印花税=4000׉=2（万元）　　应纳契税=4000×3%=120（万元）　　【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。　　（六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题）　　位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：　　（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；　　（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；　　（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；　　（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；　　（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。　　要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：　　（1）计算全年销售（营业）收入；　　（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；　　（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；　　（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；　　（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；　　（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；　　（7）计算2008年应纳企业所得税。　　【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）　　（2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）　　（3）全年准予税前扣除的销售费用：　　广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。　　（4）全年准予税前扣除的管理费用：　　业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝268（万元）　　实际发生额的60%为54万元（90×60%）　　准予税前扣除的管理费用＝600－90＋268－20＝5168（万元）　　（5）全年准予税前扣除的营业外支出：　　会计利润＝（25000+200）×＋300＋20＋80－（25000+200）××5％－450－600－120＝475（万元）　　公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）　　营业外支出中的公益捐赠额＝100×＋100××17%＝184（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。　　（6）全年应纳税所得额：　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－5168（管理费用）－120（营业外支出）＝5632（万元）　　或者间接法：475+100×（）+90-268+20＝5632（万元）　　（7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。　　应纳企业所得税＝5632×18%＝（万元）　　【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的：

《税法》科目，小编收到留言比较多的是有关与烟丝这一方面的税，应该怎么计算，怎么计算才算是计算准确呢？今天小编就来和大家说一下，大家一起来看看吧。（一）卷烟、烟丝、进口烟丝除了最基本的税之外，进口烟丝会涉及关税、进口增值税、进口消费税，有关烟方面的税法知识点，接下里以一道例题说明。（二）案例分析A卷烟厂为一般纳税人，以分析付款方式销售甲牌卷烟200箱，销售额700万元，实际收到30%，采用直接销售法销售乙牌卷烟100箱，取得销售额400万元；之后A卷烟厂为了扩大生产线，进口了一批烟丝，成交价格为400万元，A卷烟厂需要另外承担并支付抵达口岸的运费和保险费10万元，那么应该缴纳的增值税和消费税为多少呢？（甲乙牌卷烟均为甲类卷烟，甲类卷烟增值税税率13%，消费税税率56%加每箱150元，烟丝消费税税率30%，进口烟丝关税税率10%）A：：：，：，解析：1、纳税人采取赊销或者是分期收款的方式的，消费税的纳税义务发生时间在书面合同约定的收款日期当天。2、销售卷烟时应缴纳的消费税税额=（700*56%+200*15010000）*（1-30%）+400*56%+100*150、10000=502万元3、进口烟丝的组成计税价格=（400+10）*（1+10%）（1-30%）=万元4、进口环节应该缴纳的消费税=*30%=万元5、进口环节应该缴纳的增值税=*13%=万元6、一共要缴纳的消费税=502+万元7、缴纳的增值税=万元综上可得，答案为A想了解更多有关《税法》中的进口关税完税价格，请多多关注深空网哦！