中级会计职称考试长期股权投资

一、考点精讲

考点1：长期股权投资的范围

考点2：企业合并形成长期股权投资

考点3：合并以外形成长期股权投资

应当按照实际支付的购买价款(资产或权益性证券的公允价值)和增值税作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

考点4：成本法核算

考点5：权益法核算

考点6：长期股权投资的转换

考点7：共同经营与合营企业的判断

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

【提示】当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。

二、例题精讲

【例题·单选题】甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立，根据甲公司章程规定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的70%以上才能通过。则下列各项中属于共同控制的是()。

公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、10%、40%的有表决权股份

公司、B公司、C公司分别持有甲公司40%、30%、30%的有表决权股份

公司、B公司、C公司分别持有甲公司75%、10%、15%的有表决权股份

公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、25%、25%的有表决权股份

【答案】A

【解析】选项A，A公司和C公司是能够集体控制该安排的组合，属于共同控制;选项B，任意两个投资者持股比例都达不到70%以上，不属于共同控制;选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制;选项D，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

【例题·单选题】甲公司2015年2月10日从集团外部控股合并乙公司，占乙公司有表决权股份的80%，初始投资成本为8000万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。2017年1月1日，集团内部A公司向甲公司支付银行存款10000万元取得乙公司80%股权。当日乙公司在集团合并财务报表中可辨认净资产的账面价值为12000万元，A公司资本公积余额为1200万元，盈余公积余额为1500万元。不考虑其他因素，则下列A公司会计处理正确的是()。

A.长期股权投资的入账金额为9600万元

B.应冲减资本公积1200万元

C.应冲减盈余公积400万元

D.应增加资本公积400万元

【答案】D

【解析】A公司同一控制企业合并取得长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=12000×80%+(8000-9000×80%)=10400(万元)，应确认的资本公积=10400-10000=400(万元)(贷方)，选项D正确。A公司的会计分录：

借：长期股权投资10400

贷：银行存款10000

资本公积400

【例题·单选题】2016年1月1日甲公司取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为1200万元。当年乙公司实现净利润1000万元。2017年1月1日，甲公司以银行存款7500万元从集团内部其他公司取得乙公司有表决权股份的60%，从而能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9500万元，原控制方合并财务报表中乙公司净资产的账面价值为10000万元(无商誉)。两次交易不属于“一揽子交易”，不考虑其他相关因素。2017年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的入账金额为()万元。

【答案】C

【解析】长期股权投资入账价值=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

=10000×80%+0=8000(万元)。

【例题·单选题】A公司2017年8月5日从非关联方B公司处取得其持有甲公司60%的股权，从而能够控制甲公司。A公司以现金200万元和一批原材料作为支付对价，原材料的成本为800万元，公允价值为1000万元，A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。则A公司取得长期股权投资的入账金额为()万元。

【答案】B

【解析】A公司长期股权投资的入账金额

=200+1000×(1+17%)=1370(万元)。

【例题·单选题】甲公司取得乙公司10%有表决权股份，将其作为可供出售金融资产核算。2016年12月31日“可供出售金融资产——乙公司”科目余额为500万元，其中“成本”明细科目为450万元，“公允价值变动”明细科目为50万元。2017年2月1日，甲公司再次从非关联方处购入乙公司50%的股份，能够对乙公司实施控制，支付购买价款2600万元。当日原10%股权的公允价值为520万元。不考虑其他因素，则该交易事项应计入投资收益的金额为()万元。

【答案】D

【解析】因该交易事项计入投资收益的金额=520-500+50=70(万元)。

【例题·单选题】甲公司2016年7月1日以一栋办公楼作为支付对价取得乙公司30%的股份，从而能够对乙公司施加重大影响。该办公楼的系甲公司2013年12月1日购入的，原值为3000万元，预计使用20年，预计净残值为0万元，采用年限平均法计提折旧。7月1日该办公楼的公允价值为3000万元(不含增值税，增值税率11%)，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为11500万元(账面价值为11000万元，差额源于一批存货)。当年乙公司实现净利润2000万元(其中1-6月为1000万元)，上述存货在12月1日出售20%(80%尚未出售)。则上述业务对甲公司当年损益的影响金额为()万元。

【答案】A

【解析】固定资产处置对当期损益的影响=3000-[3000-300020×12×(12+12+7)]=(万元);取得长期股权投资确认营业外收入=11500×30%-3000×(1+11%)=120(万元);乙公司净利润应确认投资收益=[(2000-1000)-500×20%]×30%=270(万元)。对甲公司当期损益的影响金额=(万元)。

【例题·单选题】甲公司于2017年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款5000万元，甲公司对乙公司具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为13000万元，公允价值为15000万元，其差额为一批存货公允价值高于账面价值2000万元。当年甲公司将一批存货出售给乙公司售价为500万元，成本为400万元，未计提存货跌价准备，至年末乙公司尚未出售该批存货。乙公司2017年实现净利润3000万元，年初公允价值高于账面价值的存货对外出售60%。双方所采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他因素，则2017年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为()万元。

【答案】D

【解析】2017年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=5000+[3000-2000×60%-(500-400)]×30%=5510(万元)。

【例题·单选题】甲公司占乙公司有表决权股份的25%，在董事会中能够派出代表，因此对乙公司具有重大影响。2016年乙公司实现公允净利润1000万元。当年甲公司将一批成本为800万元的存货销售给乙公司1000万元(不含增值税)，至年末乙公司将该批存货对外出售20%，则甲公司当年应确认的投资收益为()万元。

【答案】D

【解析】甲公司应确认的投资收益

=[1000-(1000-800)×80%]×25%=210(万元)。

【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司以银行存款5100万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元(与公允价值相等)。2017年1月1日，乙公司接受A公司增资5000万元，相关手续完成后，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权，但具有重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元(与公允价值相等，增加2000万元均为上年实现的净利润)。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，则甲公司应在个别报表中确认投资收益为()万元。

【答案】A

【解析】甲公司在个别报表中应确认的投资收益=5000×40%-5100×(60%-40%)60%=300(万元)。甲公司的分录：

借：长期股权投资300

贷：投资收益300

借：长期股权投资800(2000×40%)

贷：盈余公积80

利润分配——未分配利润720

【例题·单选题】企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，该交易属于“一揽子交易”的，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置股权对应的长期股权投资账面价值的差额，在个别报表中应确认为()。

A.投资收益

B.资本公积

C.其他综合收益

D.营业外收入

【答案】C

【解析】企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，该交易属于一揽子交易的，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置股权对应的长期股权投资账面价值的差额，在个别报表中应确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一次性转入当期损益。

【例题·多选题】下列项目中，在相关资产处置时需转入当期损益的有()。

A.可供出售金融资产期末公允价值变动计入其他综合收益

B.权益法核算下被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动计入资本公积的部分

C.同一控制下企业合并形成长期股权投资入账金额与支付对价差额确认的资本公积

D.权益法核算下被投资单位其他综合收益变动按其持股比例确认的其他综合收益

【答案】AB

【解析】同一控制下企业合并形成长期股权投资入账金额与支付对价差额确认的资本公积，在长期股权投资处置时不需要转入当期损益;权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理，被投资方其他综合收益不能转损益的，投资单位也不能转入损益。

【例题·多选题】下列涉及的交易费用应计入相关资产初始取得成本的有()。

A.非企业合并形成长期股权投资

B.可供出售金融资产

C.交易性金融资产

D.持有至到期投资

【答案】ABD

【解析】交易性金融资产支付的交易费用计入投资收益。

【例题·多选题】对于分次交易实现企业合并应考虑是否属于“一揽子交易”，下列各项中，属于判断“一揽子交易”标准的有()。

A.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的

B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果

C.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生

D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的

【答案】ABCD

【例题·多选题】2016年2月4日A公司购入B公司5%的股权，支付价款580万元，另支付相关税费10万元，A公司将其划分为可供出售金融资产核算，2016年6月30日可供出售金融资产的公允价值为600万元。2017年1月1日甲公司以银行存款2990万元的存货取得B公司25%的股权，从而能够对B公司施加重大影响。当日B公司可辨认净资产的公允价值为12500万元。2017年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为2000万元，A公司和B公司当年未发生内部交易。则下列说法中不正确的有()。

公司长期股权投资入账金额为3750万元

公司可供出售金融资产终止确认时应确认的投资收益为2万元

公司2017年12月31日长期股权投资账面价值为4190万元

年度A公司应确认投资收益600万元

【答案】BCD

【解析】A公司应编制的会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本3750

投资收益2(600-598)

贷：可供出售金融资产600

银行存款2990

营业外收入162

借：其他综合收益10

贷：投资收益10

借：长期股权投资——损益调整600

贷：投资收益600

【例题·多选题】下列各项中，应判断属于共同经营的有()。

A.未通过单独主体达成的合营安排

B.通过单独主体达成的合营安排，根据合同条款约定合营方对安排中资产和负债分别享有权利和承担义务

C.通过单独主体达成的合营安排，根据法律规定享有相应收入的权利，并承担相应费用的责任

D.通过单独主体达成的合营安排，根据合同规定合营方对合营安排中的净资产享有权利

【答案】ABC

【解析】选项D，合营方对合营安排中的净资产享有权利属于合营企业。

【例题·判断题】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，长期股权投资的入账成本为原投资的账面价值与新投资付出资产账面价值的合计。()

【答案】×

【解析】合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

【例题·判断题】企业对子公司的投资一律采用成本法进行后续核算。()

【答案】×

【解析】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

【例题·判断题】多次交易形成企业合并，个别报表中原未结转的其他综合收益(可转损益部分)和资本公积，在长期股权投资部分处置后改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益(可转损益部分)和资本公积应按处置比例结转。()

【答案】×

【解析】长期股权投资部分处置后改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益(可转损益部分)和资本公积应全部结转。

【例题·判断题】公允价值计量的金融资产因追加投资而改按权益法核算的，原公允价值计量时产生的其他综合收益应当转入改按权益法核算的当期投资收益。()

【答案】√

【例题·判断题】如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营，也可能是合营企业。()

【答案】√

2022年中级会计实务必考点：长期股权投资的范围 长期股权投资作为中级会计实务的必考点，在考试中所占的分值也是较大的，考生考前要重点复习！更多详细内容请点击：

一、长期股权投资的范围有哪些?

股权投资包括长期股权投资和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则规范的股权投资。

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制(又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资)、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

(一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

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《中级会计实务》中的第五章内容并不很复杂，所涉及到的投资种类也不是很多的，本章大体上只涉及到了投资人对子公司的投资、对合并企业的投资和对联营企业的投资。可以说中级会计对长期投资的研究还比较浅，对其初始计量和后续计量的研究也不是很深的。相比较之下，后续计量要比初始计量较为难掌握一些，因此我们应当加大对后续计量部分的学习力度。 　　1、初始计量　　从会计角度来说，主要研究的是同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式形成的长期投资的初始计量。学习中，这也是我们需要重点掌握的部分。首先，我们要准确界定同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，一旦可以准确分清这两种情况，那么我们接下来的学习也就轻松多了。对于两种情形下的初始计量的会计处理，无非是利用规定的会计科目做好会计分录将其入账即可了。但是，在学习非同一控制下企业合并时，我们还应注意：构成企业合并前企业所持有的对被购买方长期股权投资时采用成本法和权益法进行核算的，两种情况下长期股权投资的票面价值调整的方法是不一样的。另外还应当注意，何种方式取得的长期股权投资应当作为应收项目单独进行核算的。对于中级会计中的长期股权投资的初始计量学习，个人认为重点掌握这些即可，其它内容简单学习即可。 　　2、后续计量　　对于后续计量部分的学习，我们主要研究的是成本法和权益法两种方法。学习这两种方法时，首先我们应该熟练掌握两种方法的使用，做到可以运用自如；再有就是，我们一定要可以清楚知道两种方法的适用范围。这样，在做题过程中我们才可以准确选择运算方法，正确处理问题。 　　大家通过一段时间的学习，相比都会有所体会。虽然每一章内容讲解的内容很系统、很专一，但是也不乏会涉及到其它章节的相关知识，这也就是我前面提到、倡导大家先行建立起知识架构体系的原因了。所以，我个人认为第一轮的学习不易过精，但是一定要细致，尽量去掌握更多的知识，不过重点还是应该放在建立知识架构这个方面上。第一轮学习中，知识架构建立好了、基础打扎实了，即使有欠缺的地方我们也不必去担心，在后续的学习过程中我们可以查缺补漏、添砖加瓦，进一步去完善。