会计中级习题

《中级会计实务》每日一练-2022年中级会计师考试

1.下列项目中，影响固定资产入账价值的有( )。

A.购买设备发生的运杂费

B.取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税

C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息费用

D.施工过程中盘亏工程物资的净损失

2.甲公司是一家商贸公司，属于增值税一般纳税人，税收政策规定，取得的作为固定资产核算的不动产或不动产在建工程，买价匹配的增值税税率为9%。2019年5月1日甲公司购入一栋办公楼，买价为4 000万元，增值税为360万元，房屋中介费20万元，其他相关税费50万元，假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，不考虑中介费的增值税，则如下相关该固定资产的论断中，正确的有( )。

A.办公楼的入账成本为4 070万元

B.此办公楼的进项税当年可抵扣216万元

C.此办公楼如为自建，其工程物资的进项税可以抵扣

D.此办公楼如为自建，其工程领用产品时无需作视同销售处理

3.在采取自营方式建造固定资产时，下列会计处理表述正确的有( )。

A.非筹建期间，由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程”科目

B.在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，作相反的会计分录

D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目

4.下列因素会影响工程待摊支出分配率的有( )。

A.在安装设备支出

B.计提的减值损失

C.建筑工程支出

D.累计发生的待摊支出

5.关于存在弃置费用的固定资产初始计量中，下列说法中正确的有( )。

A.取得固定资产时，按弃置费用的现值贷记“预计负债”科目

B.取得固定资产时，按弃置费用的未来实际发生额贷记“预计负债”科目

C.由于技术进步等原因导致预计负债的减少，不应调整原确认的固定资产成本

D.弃置费用最终发生金额与计入资产的价值之间差额应按实际利率法计算的摊销金额计入当期损益

「参考答案及解析」

1.【答案】ABD。解析：C项，计入财务费用;D项，冲减在建工程成本，影响固定资产的入账价值。当工程物资发生盘盈、盘亏、报废、毁损，若工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入当期营业外收支。

2.【答案】ACD。解析：该办公楼增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，因此，当年可抵扣360万元，故B项错误。

3.【答案】ABCD。解析：A项，由于正常原因造成在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，属于筹建期间的，应将其净损失计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。

4.【答案】ACD。解析：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%。

5.【答案】AD。解析：取得固定资产时，按弃置费用的现值贷记“预计负债”科目，A项正确，B项错误;由于技术进步等原因导致预计负债的减少，应以固定资产账面价值为限调减固定资产成本，C项错误;弃置费用最终发生金额与计入资产的价值之间差额应按实际利率法计算的摊销金额计入当期损益(财务费用)，D项正确。

《中级会计实务》每日一练-2022年中级会计师考试

1.下列各项关于长期股权投资发生减值的相关会计处理中，正确的有( )。

A.企业拥有的长期股权投资发生减值，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理

B.采用权益法核算的长期股权投资计提的减值准备持有期间不得转回

C.采用成本法核算的长期股权投资计提的减值准备满足条件时可以转回

D.采用权益法核算的长期股权投资不需要计提减值准备

2.权益法下被投资单位发生超额亏损，下列说法中正确的有( )。

A.首先应冲减长期股权投资的账面价值，冲至零为限

B.首先应冲减构成被投资单位的长期应收款等长期权益

C.如果协议约定，投资公司需承担额外损失弥补义务的，需要确认预计负债

D.确认有关投资损失后，被投资单位以后期间实现盈利的，可按照随意顺序冲减当初确认的损失

3.甲公司取得乙公司25%的股权投资，并能够对乙公司施加重大影响。2019年期间，乙公司发生的下列交易或事项，对甲公司确认投资收益产生影响的有( )。

A.乙公司宣告分派现金股利500万元

B.乙公司将账面价值为20万元的存货以30万元出售给甲公司

C.乙公司实现净利润500万元

D.乙公司计提法定盈余公积50万元

4.为保障原材料供应，2017年7月1日，甲公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。股份发行日，甲公司每股股票的市场价格为元，发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产评估增值所引起。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。2017年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，其中，1月至6月实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。甲公司与丙公司在此前不存在关联方关系。假定不考虑所得税等其他因素，2017年甲公司对丙公司投资的下列会计处理中，正确的有( )。

A.甲公司对丙公司的初始投资成本为2 500万元

B.甲公司因投资发行股票对所有者权益影响的金额为2 450万元

C.甲公司对初始投资成本的调整金额为100万元

D.甲公司期末应确认的投资收益金额为120万元

5.甲公司与乙公司无关联方关系。甲公司2018年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份，买价为180万元，相关税费10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。乙公司7月15日宣告分红50万元，8月5日实际发放。乙公司全年实现净利润200万元，假定利润在各月间均衡分布。2018年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为230万元。2019年4月1日甲公司再次自二级股票市场买入50%的乙公司股份，买价为1 200万元，相关税费50万元，达到了对乙公司的控制能力，当天原10%股份的公允价值为240万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。甲公司按10%比例计提法定盈余公积。则如下相关指标中正确的有( )。

年末其他权益工具投资账面余额调至230万元

年4月1日确认的投资收益为50万元

年4月1日对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为1 440万元

年4月1日合并角度确认营业外收入360万元

【参考答案及解析】

1.【答案】AB。解析：C项，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不允许转回，故C项错误;D项，权益法核算的长期股权投资按照账面价值与可收回金额孰低计量，发生减值的，需计提减值准备，故D项错误。

2.【答案】AC。解析：权益法下被投资单位发生超额亏损，首先冲减长期股权投资的账面价值，冲至零为限，A项正确、B项错误;其次，冲减其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益，冲至零为限;然后，如果协议约定，投资公司需承担额外损失弥补义务的，需要确认预计负债，C项正确;最后，按照上述处理后仍存在未确认损失的，应在账外备查登记。被投资单位在以后期间实现盈利的，应按上述相反顺序冲减账外登记金额，已确认预计负债金额、恢复其他长期权益金额及长期股权投资金额，D项错误。

3.【答案】BC。解析：A项，甲公司应冲减长期股权投资的账面价值，不影响投资收益;D项，属于乙公司留存收益内部变动，不影响所有者权益总额，甲公司不需要进行账务处理。

4.【答案】ABCD。解析：A项，甲公司对丙公司的初始投资成本=×1 000=2 500(万元)，故A项正确;B项，甲公司发行权益性证券增加股本1 000万元，股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费，增加“资本公积——股本溢价”=()×1 000-50=1 450(万元)，对所有者权益的影响总金额为2 450万元，故B项正确;C项，对初始投资成本的调整金额=13 000×20%-2 500=100(万元)，故C项正确;D项，期末应确认的投资收益金额=[(1 200-500)-(13 000-12 000)5×612]×20%=120(万元)，故D项正确。

5.【答案】ACD。解析：

(1)2018年其他权益工具投资会计分录如下：

①取得时

借：其他权益工具投资　　　　　　　　190

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　190

②乙公司宣告分红时

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　5

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　5

③2018年末调整公允价值变动

借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　40

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　40

(2)2019年会计处理如下：

①新增50%股份持有

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　1200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1200

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　50

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　50

②原10%股份由其他权益工具投资转长期股权投资

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　240

贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　230

盈余公积　　　　　　　　　　　　　1

利润分配——未分配利润　　　　　　9

③原其他权益工具投资持有期间形成的其他综合收益转留存收益

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　40

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　4

利润分配——未分配利润　　　　　36

④累计投资收益=5(万元);

⑤合并角度下，合并成本为1 440万元，相比此时的乙公司公允可辨认净资产的份额1 800万元，形成营业外收入360万元。

1.下列各项中，属于或有事项的是( )。

A.甲公司将商品赊销给乙公司

B.甲公司向H银行贷款1 000万元

C.甲公司销售商品承诺3年保修期

D.甲公司对购入固定资产计提折旧

2.下列各项中，关于或有资产的说法正确的是( )。

A.或有资产在很可能收到时应确认为其他应收款

B.所有的或有资产均应在财务报表附注中进行披露

C.或有资产在企业基本确定能够收到并且金额能够可靠计量时应确认为企业的资产

D.或有资产的形成一定有或有负债

3.下列关于或有负债的说法中，正确的是( )。

A.或有负债有可能是潜在义务，也有可能是现时义务

B.或有负债作为一项潜在义务，其结果只能由未来事项的发生来证实

C.或有负债作为现时义务，其特征仅在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业

D.或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，也不能在附注中披露

4.下列涉及预计负债的会计处理中，不正确的是( )。

A.待执行合同变成亏损合同时，应全额确认预计负债

B.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业停止生产该产品，应将其余额在相应的产品质量保证期满后冲销

C.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量

D.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

5.甲公司因合同违约被起诉，至2019年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对甲公司不利，预计赔偿金额为80万元至120万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同，另需支付诉讼费用2万元。甲公司2019年12月31日因此事项应确认预计负债的金额为( )万元。

【 参考答案与解析】

1.【答案】C。解析：或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未来发生的维修费用具有不确定性，属于或有事项，C项正确。

2.【答案】C。解析：或有资产在企业基本确定能够收到并且金额能够可靠计量时应确认为企业的资产，C项正确，A项错误;企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益时应当予以披露，B项错误;或有资产的形成不一定有或有负债，例如未决诉讼中可能收到赔偿的起诉方，仅存在或有资产，不存在或有负债，D项错误。

3.【答案】A。解析：B项，其结果应由未来事项的发生或不发生来证实;C项，其特征在于该义务履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量;D项，应按相关规定在附注中披露。

4.【答案】A。解析：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是全额确认为预计负债，A项错误。

5.【答案】D。解析：应确认预计负债的金额=(80+120)2+2=102(万元)，D项正确。