委托加工注会哪张讲

第一节　固定资产初始计量　　　　[例题考点提示]　 固定资产的初始计量，分为自制和融资租入性质。 　　[经典例题]　 例题自制性质的：甲公司为增值税一般纳税企业，发生如下两笔有关固定资产的业务，按照要求作出会计分录：　　资料1：因生产经营需要于2007年初自行建造仓库一座。购入为工程准备的各种物资200000元。支付的增值税额为34000元。实际领用工程物资（含税）187200元。剩于物资转作企业生产用原材料。另外还领用了企业生产用的原材料一批。实际成本为80000元，领用本企业自产增值税应税产品80000元，分配工程人员工资及福利费30000元。该工程于2011年6月达到预定可使用状态并交付使用。 　　要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。 （2）编制2010年与工程物资和固定资产购建有关的会计处理。 　　资料2：2010年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用。该机器已收到需安装。合同规定，该机器的总价款为3000万元。分4年支付。2010年12月31日支付1500万元。2011年12月31日支付500万元。2012年12月31日支付600万元。2013年12月31日支付400万元。假定甲公司4年的银行借款利率为5%。 2010年1月1日，设备抵达公司。并开始安装。发生运杂费和相关税费50万元。用银行存款支付。该年末。达到可使用状态。发生安装费用万元.用银行存款支付. 　　要求：根据以上资料对甲公司的业务做出相关的会计处理（答案用万元表示）　　[例题答案]　　1：固定资产的入账价值=187200+80000×（1+17%）×2+30000=404400（元）。　　2：会计分录：　　资料1分录：　　（1）：购入为工程准备的物资　　借：工程物资234000　　　　贷：银行存款234000　　（2）：领用工程物资：　　借：在建工程187200　　　　贷：工程物资187200　　（3）：剩余转做生产用的原材料　　借：原材料40000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6800　　　　贷：工程物资46800　　（4）：工程领用生产用的原材料　　借：在建工程93600　　　　贷：原材料80000　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）13600　　（5）：工程领用本企业自产产品　　借：在建工程　93600　　　　贷：库存商品　80000　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　13600　　（6）借：在建工程30000　　　　　　贷：应付职工薪酬30000　　（7）借：固定资产404400　　　　　　贷：在建工程404400　　资料2分录：　　（1）：购买价款的现值为：1500（1+5%）+500（1+5%）^2+600（1+5%）^3+400（1+5%）^4=（万元）　　（2）：末确认融资费用=（万元）　　（3）：　　借：在建工程　　　　末确认融资费　　　　贷：长期应付款3000　　借：在建工程50　　　　贷：银行存款50　　（4）：2010年1月1日到2010年12月31日安装期间，末确认融资费用的分摊符合资本化条件计入成本。　　借：在建工程　　　　贷：末确认融资费用 （*5%=）　　借：长期应付款1500　　　　贷：银行存款1500　　借：在建工程　　　　贷：银行存款　　借：固定资产　　　　贷：在建工程（，675=）　　（5）：2011年12月31日　　借：财务费用　　　　贷：末确认融资费用 [（3000-1500）-（）]*5%=　　借：长期应付款500　　　　贷：银行存款500　　（6）：2012年12月31日　　借：财务费用　　　　贷：末确认融资费用[（3000-1500-500）-（）]*5%=　　借：长期应付款600　　　　贷：银行存款600　　（7）：2013年12月31日　　借：财务费用　　　　贷：末确认融资费用 （）=　　借：长期应付款400　　　　贷：银行存款400　　[例题总结与延伸]　　　　该例题基本上对于故地给你资产的两种重要的增加方式进行了考虑，自制固定资产和融资租入固定资产是需要重点考虑的。其中自制固定资产会涉及到领用原材料、自产和委托加工材料的情况，其中涉及到的税费处理和入账价值的确认问题是比较重要的问题。领用本企业原材料是属于增值税非应税项目，应该做增值税进项转出的处理；对于领用本企业自产或者是委托加工的产品用于在建工程的，应该是作为视同销售处理，确认增值税销项税额，按照产品的账面价值结转到在建工程。　　对于融资方式租入固定资产的，涉及到固定资产入账价值的确认和未确认融资费用的摊销，基本思路是延续了持有至到期投资的处理，基本理念和方法可以参照持有至到期投资的理念来理解。对于承租者来说，关键是确认长期应付款和现值，按照现值和固定资产公允价值的较低者入账，差额部分要确认为未确认融资费用，然后按照实际利率法摊销。　　关于固定资产增加的问题，需要注意一点就是对于在建工程已经达到预定可使用状态后，如果没有进行竣工决算的应该按照暂估价值入账，然后在办理完竣工决算的时候对于固定资产的入账价值进行追溯调整，但是不再调整固定资产的累计折旧，关于这个处理需要明确。另外融资租入固定资产的处理基本上可以作为对于融资租赁处理的入门，通过这个业务的训练要对于实际利率摊销法有个基本的了解，进一步加深对于持有至到期投资实际利率摊销法处理的理解和掌握。　　[知识点理解和总结]　　固定资产增加的方式有很多，自制、外购、融资租入、非货币性资产:)、接受捐赠等方式，其中需要注意的是自制和融资租入两种情况。自制固定资产中涉及到了领用本企业原材料和产品的情况，其中税费的处理是比较重要的处理；融资租入固定资产的处理涉及到了实际利率法摊销的问题。　　1、自制固定资产，涉及到了相关税费的处理，对于领用本企业外购的产品的，一般需要进行进项转出的处理，如果是领用外购的工程物资的不需要这样的处理，因为工程物资就是按照购入材料成本和增值税进项入账的，分录如下：　　借：在建工程　　　　贷：工程物资　　　　　　原材料　　　　　　应交税费－应交增值税（进项转出）（原材料用于非应税项目进项转出）　　　　　　库存商品（自产和委托加工）　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）（自产委托加工产品视同销售）　　　　　　应交税费－应交消费税（应税消费品视同销售处理）　　　　　　应付职工薪酬（应付工资和福利费）　　2、融资租入固定资产涉及到了固定资产入账价值的确认问题：最低租赁付款额＝承租人应支付款项＋承租方或者是相关第三方的担保余值，最低租赁付款额的现值＝租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数，按照现值和固定资产公允价值的低者入账：　　借：在建工程　　　　未确认融资费用　　　　贷：长期应付款－最低租赁付款额　　借：在建工程　　　　贷：未确认融资费用　　3、接受捐赠固定资产：接受捐赠固定资产需要区分固定资产价值的问题。如果固定资产价值比较小的，全部确认为当期营业外收入，纳入当期的应纳税所得额；如果是价值比较大的，需要分五年纳入应纳税所得额，当期应该确认递延所得税负债：　　借：固定资产　A　　　　贷：营业外收入　A　　借：所得税费用　A×45×33％　　　　贷：递延所得税负债　A×45×33％　　4、非货币性资产:)：非货币性资产:)得到的固定资产需要按照下面共识确认入账价值：　　具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－受到的补价　　不具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－受到的补价　　其中具有商业实质的需要确认整体非货币性资产:)损益：换出和换入资产的公允价值的差额确认为非货币性资产:)损益；另外单项资产的公允价值和账面价值的差额要确认为单项资产损益：其中如果换出的是存货的要确认主营业务收入和结转主营业务成本，原材料确认其他业务收入和结转其他业务成本。如果是换出金融资产的需要确认投资收益。如果是换出固定资产、无形资产的需要确认为营业外收支。　　借：固定资产　　　　贷：主营业务收入　　　　　　其他业务收入　　　　　　固定资产清理　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　　　　营业外收入－非货币性资产处置损益　　　　　　营业外收入－非货币性资产:)处置损益　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费－应交消费税　　　　　　应交税费－应交营业税（不包括清理固定资产发生的营业税）　　　　　　应交税费－应交资源税　　如果是不具有商业实质的，这个时候营业税、消费税等价内税就需要确认为“支付的相关税费”中，存货等按照账面价值结转，不确认单项资产损益和整体非货币性资产:)的损益：　　借：固定资产　　　　贷：库存商品　　　　　　原材料　　　　　　固定资产清理　　　　　　应交税费－应交增值税　　　　　　应交税费－应交营业税　　　　　　应交税费－应交资源税　　　　　　应交税费－应交消费税　　[容易犯错的地方]　　1、自制固定资产中问题会比较多一些：领用原材料、资产产品、委托加工产品的，是否确认收入？是作为增值税进项转出还是作为视同销售处理，不同的处理会影响到入账价值确认问题。另外如果和其他应税产品，比如消费税应税产品的，计入在建工程的时候还需要确认消费税问题。　　2、另外对于通过非货币性资产:)取得固定资产的，著重需要确认营业税、消费税等价内税的处理问题，具有商业实质的情况下，由于公允价值中已经包含了这部分价内税，那么不需要重复计入到固定资产入账价值中；不具有商业实质的情况，需要把这部分价内税进行考虑。　　3、对于融资方式租入固定资产的，需要掌握固定资产入账价值的确认问题和未确认融资费用的摊销问题。其中对于在建工程期间的未确认融资费用的摊销要作为在建工程的入账价值的一部分确认。

（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 　　【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：　　（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。　　（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。　　（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。　　（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。　　（白酒的消费税固定税额为每斤元，比例税率为25%）。　　要求：　　（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。　　（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税　　【答案】（1）乙酒厂：　　委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）　　＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）　　应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×＝38733（元）　　②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元）　　（2）甲酒厂：　　①销售委托加工收回的白酒不交消费税。　　②应纳增值税：　　销项税额＝7×16000×17%=19040（元）　　进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）　　应纳增值税=19040-15440=3600（元）　　【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：　　组成计税价格＝（ 材料成本 + 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率）　　（二）涉及多方纳税主体流转税计算　　【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题）　　甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下：　　（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。　　（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。　　（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款万元；乙企业以总价值（含增值税）为万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。　　（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入万元。　　（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。　　（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。　　（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款万元，支付运费万元，取得货运发票。　　（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。　　（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。　　题目中所涉及货物增值税税率均为17%.　　本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。　　要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：　　（1）甲企业当月应纳增值税额。　　（2）乙企业当月应纳增值税额。　　（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。　　【答案】业务（1）：　　乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝（万元）　　甲企业销售货物运费的进项税额＝7×7%＝（万元）　　甲企业销售货物销项税额＝210×17%＝（万元）　　业务（2）：　　乙企业销项税额＝（＋5）÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（3）：　　乙企业销项税额＝（万元）　　甲企业进项税额＝（万元）　　甲企业销项税额＝20÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（4）：　　甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝（万元）　　甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝（万元）　　甲企业捐赠的销项税额＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝（万元）　　甲企业销售货物的销项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（5）：　　乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。　　业务（6）：　　甲企业应纳增值税＝28÷（1+4%）×4%×50%＝（万元）　　业务（7）：　　甲企业进项税额＝×10%＋×7%＝（万元）　　业务（8）：　　乙企业投资的销项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　甲企业接受投资的进项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（9）：　　丙企业应纳增值税＝（100+14）÷（1+6%）×6%=（万元）　　（1）甲企业应纳增值税＝（＋＋＋＋）－（＋＋－＋＋）＝（万元）　　（2）乙企业应纳增值税＝（＋＋）－＝（万元）　　（3）丙企业应纳增值税=（万元）　　丙企业应纳营业税＝（7+2+3+1）×3％＝（万元）　　【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。　　（三）资源税与增值税的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题）　　某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下：　　（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。　　（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税万元，已全部投入使用。　　（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。　　（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。　　（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。　　（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。　　（7）将开采原煤20万吨对外投资。　　（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。　　（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。　　（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。　　（资源税单位税额，原煤3元吨，天然气8元千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％）　　要求：按下列顺序回答问题：　　（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。　　（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。　　【答案】（1）资源税：　　①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元）　　②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）　　③分期收款方式销售选煤应纳资源税=÷80%×60%×3=（万元）　　④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元）　　⑤食堂用煤应纳资源税=×3=（万元）　　⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元）　　应缴纳资源税合计=840＋450＋＋28+（万元）　　【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。　　（2）增值税：　　销项税额：　　①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元）　　②销售洗煤销项税额=15840×13%=（万元）　　③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=（万元）　　④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元）　　⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×）×13%=（万元）　　⑥销售天然气销项税额=6660×13%=（万元）　　⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝（万元）　　销项税额合计=2912＋＋＋（万元）　　进项税额=1190＋200×7%=1204（万元）　　应缴纳增值税=－1204=（万元） 　（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）　　某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：　　（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。　　公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。　　（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。　　（小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%）　　要求：按下列顺序回答问题：　　（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税；　　（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税；　　（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税；　　（4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。　　【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）　　②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）　　③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=（万元）　　④进口小轿车应缴纳的关税：　　关税的完税价格=450+9+（万元）　　应缴纳关税×60%=（万元）　　⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：　　消费税组成计税价格=（）÷（1-9%）=（万元）　　应缴纳消费税=×9%=（万元）　　⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：　　应缴纳增值税=（）×17%=（万元）　　或：×17%=（万元）　　（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）　　②加工货物应缴纳的关税=23×20%=（万元）　　③加工货物应缴纳的增值税=（23+）×17%=（万元）　　（3）国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=÷（1+17%）×17%×24=（万元）　　②进项税额=（9×7%+）÷30×28+（万元）　　③应纳税额=（万元）　　（4）该企业应纳城建税、教育费附加×（7%+3%）=（万元）　　（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合　　【例题】（源自梦想成真系列应试指南364页第4题）　　某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费万元。当地契税率3%.　　要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）：　　（1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税；　　（2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加；　　（3）计算甲企业应缴纳的印花税；　　（4）计算甲企业的土地增值额；　　（5）计算甲企业应缴纳的土地增值税；　　（6）计算乙企业应缴纳的印花税和契税。　　【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=80×3%=（万元）　　（2）甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200（万元）　　交易过程中的城建税=200×7%=14（万元）　　交易过程中的教育费附加=200×3%=6（万元）　　（3）交易过程中的印花税=4000׉=2（万元）　　（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）　　甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000（万元）　　甲企业支付地价款及相关税费=80+（万元）　　土地增值额=4000－（3000+）=4000－（万元）　　（5）增值率=÷，适用30%的税率土地增值税=×30%=（万元）　　（6）乙企业：　　交易过程中交纳印花税=4000׉=2（万元）　　应纳契税=4000×3%=120（万元）　　【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。　　（六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题）　　位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：　　（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；　　（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；　　（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；　　（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；　　（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。　　要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：　　（1）计算全年销售（营业）收入；　　（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；　　（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；　　（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；　　（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；　　（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；　　（7）计算2008年应纳企业所得税。　　【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）　　（2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）　　（3）全年准予税前扣除的销售费用：　　广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。　　（4）全年准予税前扣除的管理费用：　　业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝268（万元）　　实际发生额的60%为54万元（90×60%）　　准予税前扣除的管理费用＝600－90＋268－20＝5168（万元）　　（5）全年准予税前扣除的营业外支出：　　会计利润＝（25000+200）×＋300＋20＋80－（25000+200）××5％－450－600－120＝475（万元）　　公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）　　营业外支出中的公益捐赠额＝100×＋100××17%＝184（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。　　（6）全年应纳税所得额：　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－5168（管理费用）－120（营业外支出）＝5632（万元）　　或者间接法：475+100×（）+90-268+20＝5632（万元）　　（7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。　　应纳企业所得税＝5632×18%＝（万元）　　【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的：

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