会计中级考试试题题库

A、68　　B、69　　C、66　　D、67　　【答案】B　　【解析】承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按315万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价=315+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4+运杂费5+安装调试费15=345(万元);租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，因此固定资产年折旧额=345÷5=69(万元)。　　【单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，长期应付款科目的入账金额为()万元。　　A、870　　B、370　　C、850　　D、420　　【答案】A　　【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。长期应付款的入账金额(最低租赁付款额)=100×8+50+20=870(万元)。　　【单选题】A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是()。　　A、2011年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态　　B、2011年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月　　C、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工　　D、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工　　【答案】A　　【解析】按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。　　【单选题】2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年(假设在2011年1月1日已经符合资本化要求)。2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1000万元，期限为2010年12月1日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息;按面值发行公司债券4000万元，于2011年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为()。　　A、7%　　B、10%　　C、　　D、9%　　【答案】D　　【解析】一般借款资本化率=(1000×7%+4000×10%×612)(1000+4000×612)×100%=9%。　　【单选题】2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年(假设在2011年1月1日已经符合资本化要求)。2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1000万元，期限为2010年12月1日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息;按面值发行公司债券4000万元，于2011年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为()。　　A、7%　　B、10%　　C、　　D、9%　　【答案】D　　【解析】一般借款资本化率=(1000×7%+4000×10%×612)(1000+4000×612)×100%=9%。　　【单选题】某公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：①2011年1月1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;②2011年7月1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4%。(2)工程采用出包方式，2011年支出如下：①1月1日支付工程进度款1500万元;②7月1日支付工程进度款4000万元。则2011年借款费用资本化金额为()万元。　　A、190　　B、200　　C、180　　D、270　　【答案】A　　【解析】专门借款利息资本化金额=2000×6%+2000×8%×612-500×4%×612=190(万元)。　　【多选题】下列各项中属于我国财务报告目标的有()。　　A.向财务报告使用者提供决策有用的信息　　B.反映企业管理层受托责任的履行情况　　C.与同行业信息作比较　　D.客观地反映企业的财务状况和经营成果　　【答案】AB【解析】本题考查知识点：财务报告目标;　　财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。所以正确答案为A和B。　　【单选题】下列关于财务报告的说法中，正确的是()。　　A.向投资者提供有关会计信息，帮助投资者作出经济决策　　B.反映企业管理层受托责任履行情况　　C.外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众和内部管理者等　　D.满足管理者的信息需要是企业财务报告的首要出发点　　【答案】B【解析】本题考核财务报告目标。选项A是向财务报告使用者提供有关会计信息，帮助使用者作出经济决策;选项C外部使用者不包括企业内部管理者;选项D企业财务报告的首要出发点是满足投资者的信息需要。　　【多选题】下列各项中，属于我国财务报告目标的有()。　　A.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息　　B.反映企业管理层受托责任履行情况　　C.有助于财务报告使用者做出经济决策　　D.有助于职工更加努力的工作　　【答案】ABC【解析】我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。　　【多选题】下列选项中属于企业费用的有()。　　A.企业发生的研发支出中不符合资本化条件的部分　　B.处置无形资产发生的损失　　C.确认的资产减值损失　　D.支付给职工的工资和福利费　　【答案】ACD【解析】选项A，企业发生的研发支出中不符合资本化条件的部分应该予以费用化;选项B是非日常活动产生的，属于企业的损失，不属于费用;选项C，资产减值损失科目核算的是企业的日常活动，参与企业营业利润的计算，属于企业的费用;选项D，支付的工资和福利费，是根据职工的不同服务分别计入管理费用、销售费用、制造费用等科目的，这些科目都属于费用类科目，所以D选项正确。　　【多选题】下列各项支出中，不应作为费用要素确认的有()。　　A.地震灾害导致一批库存商品毁损的损失　　B.成本模式计量的投资性房地产计提的折旧　　C.销售商品结转的成本　　D.用库存现金购买的工程物资　　【答案】AD【解析】本题考核费用要素的确认。选项A，应计入营业外支出??粲谒鹗В谎∠顿，确认工程物资，属于资产要素。

中级会计职称考试主要考的是《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》三个科目。在备考中级会计职称考试的时候，考试真题是让我们提前感受考题难易程度的重要东西，因此，考试真题的复习尤为重要，下面是我为大家整理的部分《中级会计实务》科目的真题及答案解析。

一、单项选择：

1、2018年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（ ）万元。

A．15

B．60

C．0

D．48

【答案】B

【解析】有事项满足预计负债确认条件且涉及单个项目时，最佳估计数按照最可能发生金额确定，即为60万；预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当单独确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。

2、2016年1月1日，甲公司以万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为（ ）万元。

A．

B．

C．120

D．150

【答案】B

【解析】债权投资的投资收益＝期初摊余成本×实际利率，摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益＝×4%＝（万元）。

3、下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（ ）。

A．政府以出资者身份向企业投入资本

B．对企业直接减征企业所得税

C．企业收到增值税出口退税

D．企业收到即征即退的增值税

【答案】D

【解析】A项，政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，属于互惠性交易，不属于政府补助；B项，直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助；C项，增值税出口退税不属于政府补助。

4、下列各项中，不应计入外购存货的成本的是（ ）。

A．验收入库后发生的仓储费用

B．运输途中发生的合理损耗

C．进口商品支付的关税

D．购入商品运输过程中发生的保险费用

【答案】A

【解析】存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（C项）、运输费、装卸费、保险费（D项）以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗（B项）、入库前的挑选整理费用等。验收入库后发生的仓储费用（A项）不计入外购存货的初始成本。

5、2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（ ）万元。

A．40

B．0

C．50

D．60

【答案】B

【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定（大于95%但小于100%）可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以不能确认资产。

6、下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。

A．以存货抵偿债务

B．以银行存款支付采购款

C．将现金存为银行活期存款

D．以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【答案】B

【解析】A项，不涉及现金流量变动；B项，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；C项，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；D项，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

7、关于国库集中直接支付业务，下列事项中正确的是（ ）。

A．收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额进行会计处理

B．应设置“零余额账户用款额度”账户

C．对财政应返还额度，下年度收到财政部门批复财政直接支付额度时进行会计处理

D．应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算

【答案】D

【解析】A项，直接支付业务，收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中标明的金额进行会计处理；B项，授权支付业务下，设置“零余额账户用款额度”账户；C项，对财政应返还额度，下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时进行会计处理。

8、甲企业由A公司、B公司和C公司出资设立。协议约定，甲企业相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A公司、B公司和C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见，下列项目中属于共同控制的是（ ）。

A．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%

B．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%

C．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%

D．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%

【答案】A

【解析】A项，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；B项，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；C项，A公司可以对甲企业单独实施控制，不属于共同控制范围；D项，任意两个投资者合计拥有的表决权都达不到75%，且三方不可能同时达成一致意见，不属于共同控制。

9、2018年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利技术并立即投入使用，计使用年限为5年，预计净残值为0万元，采用直线法进行摊销。2019年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司将于2021年1月1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司在2019年应对该专利技术摊销的金额为（ ）万元。

【答案】C

【解析】甲公司在2018年应对该专利技术摊销销的金额=240÷5=48（万元）

2018年12月31日对该专利技术账面价值=240-48=192（万元）

2019年1月1日签订协议，摊销年限应当变更为2年，预计净残值应当变更为100万元，2019年应对该专利技术摊销的金额=（192-100）÷2=46（万元）

10、2017年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2019年末该资产的账面价值为（）万元。

【答案】A

【解析】2018年12月31日减值前账面价值=1500-1500÷15×（万元），需要计提减值，减值后账面价值为1209万元，2019年末该资产的账面价值=1209-1209÷13=1116 （万元）。

11、2019年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。该计划规定，如果甲公司2019年度实现的净利润超过2000万元，其超过部分的20%将作为奖金发放给管理层。2019年度甲公司实现净利润2500万元。甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项目是（ ）。

A.其他综合收益

B.管理费用

C.资本公积

D.营业外支出

【答案】B

【解析】甲公司实施的奖金计划属于短期利润分享计划，由于该奖金是发放给管理层，所以应计入管理费用中。

12、2018年12月31日，甲公司以银行存款180万元外购—台生产用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年数总和法计提折旧。当日，该设备的初始入账金额与计税基础—致。根据税法规定，该设备在2019年至2023年每年可予税前扣除的折旧金额均为36万元。不考虑其他因素，2019年12月31日，该设备的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为（）万元。

【答案】D

【解析】2019年12月31日，该设备的账面价值=180- （180-30）×5÷15=130（万元），计税基础=180-36=144（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=144-130=14（万元）。

13、下列各项资产负债表日后事项中，属于非调整事项的是（） 。

A.发现报告年度高估了固定资产的弃置费用

B.以资本公积转增资本

C.发现报告年度虚增收入

D.发现报告年度低估了应收账款的信用减值损失

【答案】B

【解析】选项A、C和D均属于在资产负债表日后期间发现的差错，属于调整事项；选项B，资产负债表日后期间资本公积转增资本，属于非调整事项。

二、多项选择：

1.企业在进行固定资产减值测试时，预计未来现金流量现值需要考虑的因素有（ ）.

A.剩余使用年限

B.现金流量

C.账面原值

D.折现率

【答案】ABD

【解析】未来现金流量现值=剩余使用年限内各年现金流量的折现值，所以ABD 都影响其计算，而账面原值不影响预计未来现金流量现值的确定，其影响账面价值的计算。

2.下列各项中，属于企业会计估计的有（ ）。

A.金融资产预期信用减值损失金额的确定

B.投资性房地产后续计量模式的确定

C.劳务合同履约进度的确定

D.存货可变现净值的确定

【答案】 ACD

【解析】选项 B ，属于会计政策。

3.下列各项关于民间非营利组织会计的表述中，正确的有（ ）。

A.以权责发生制为会计核算基础

B.应当编制业务活动表

C.净资产包括限定性净资产和非限定性净资产

D.在采用历史成本计量基础上，引入公允价值计量基础

【答案】ABCD

年 12 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批商品，满足收入确认条件， 分别确认应收账款和主营业务收入。 2020 年 12 月 31 日，甲公司对该应收账款计提坏账准备 10 万元。甲公司2020 年的年度财务报告于 2021 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司发生的下列各项交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。

年 2 月 10 日，甲公司2020 年 12 月 1 日销售给乙公司的产品因质量问题被退回 10%

年 1 月 10 日，甲公司取得确凿证据表明 2020 年 12 月 31 日应当对应收账款 应计提坏账准备 15 万元

年 3 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的 1 000 万元货款

年 3 月 31 日，因乙公司出现严重财务困难，甲公司对乙公司的剩余应收账款计提坏账准备 20 万元

【答案】 AB

【解析】选项 C ，属于正常事项；选项 D ，发生在 2×20 年财务报告报出之后，不属于 资产负债表日后事项。

5.下列各项中，属于政府会计中资产计量属性的有（ ）。

A.公允价值

B.可变现净值

C.历史成本

D.名义金额

【答案】ACD

【解析】政府会计中资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

6.下列各项在职职工的薪酬中，企业应当根据受益对象分配计入有关资产成本或当期损益的有（ ）。

A.职工工资

B.住房公积金

C.职工福利费

D.基本医疗保险费

【答案】ABCD

【解析】企业发生的职工工资、津贴和补贴，为职工纳的医疗保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积金，按规定提取的工会经费和职工教育经费，以及企业发生的职工福利费等短期薪酬，应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

7.企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。

A.合同资产

B.其他综合收益

C.应付债券

D.营业收入

【答案】AC

【解析】企业对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项 A和 C 正确；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算选项 B 不正确；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算，选项 D 不正确。

8.下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有（ ）

A.取得成本

B.累计摊销额

C.预计未来现金流量的现值

D.公允价值减去处置费用后的净额

【答案】ABCD

【解析】使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额=减值测试前无形资产账面净值-无形资产可收回金额，减值测试前无形资产账面净值=原值-累计折旧无形资产可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量，则选项 AB、C 和 D 均正确。

9.下列各项中对企业以成本模式计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.年末无需对其预计使用寿命进行复核

B.应当按期计提折旧或摊销

C.存在减值迹象时，应当进行减值测试

D.计提的减值准备，在以后的会计期间不允许转回

【答案】BCD

【解析】以成本模式计量的投资性房地产，需要计提折旧或摊销，则年末需要对其预计使用寿命进行复核，选项 A 错误。

三、判断题

1.长期股权投资的初始投资成本中不应包括已经宣告但尚未发放的现金股利。（ ）

【答案】√

【解析】已经宣告但尚未发放的现金股利在“应收股利”科目核算，不计入长期股权投资的初始成本。

2.资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。（ ）

【答案】√

【解析】资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。

3.在建工程出现减值迹象，企业预计其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数。（ ）

【答案】√

【解析】预计未来现金流量应当包括持续使用预计产生的现金流入、为实现持续使用所必须的预计现金流出、使用寿命结束时处置所产生的净现金流量。

4.企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。（ ）

【答案】×

【解析】企业建造自用办公楼外购的土地使用权可明确区分的应单独计入无形资产中，不计入办公楼建造成本，在建造固定资产期间的累计摊销要资本化计入固定资产建造成本中。

推荐阅读：

【 #会计职称考试#导语】备考是一种经历，也是一种体验。每天进步一点点，基础扎实一点点，通过考试就会更容易一点点。会计职称考试频道。　　【资产的计税基础•单选题】甲公司为研发某项新技术2018年发生研究开发支出共计300万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出200万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，2018年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为()万元。 　　　　　　　　　　【答案】B　　【解析】2018年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=(200-10)×175%=(万元)。　　【递延所得税资产的确认和计量•单选题】甲公司适用的所得税税率为25%。2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元;2019年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是()。　　A.转回递延所得税资产20万元　　B.增加递延所得税资产20万元　　C.增加递延所得税资产10万元　　D.转回递延所得税资产10万元　　【答案】D　　【解析】甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8000×8%=640(万元)，实际发生600万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分80万元(2025%)在本期可扣除40万元，所以2019年应转回递延所得税资产=40×25%=10(万元)，选项D正确。　　【递延所得税资产余额的计算•单选题】甲公司于2018年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2018年12月31日，该写字楼公允价值跌至11200万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，2018年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为()万元。　　　　　　　　　　【答案】B　　【解析】2018年12月31日，投资性房地产的账面价值为11200万元，计税基础=12000-1200020×1012=11500(万元)，应确认递延所得税资产=(11500-11200)×15%=45(万元)。　　【递延所得税负债的计算•单选题】甲公司2017年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为9200万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2017年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为11600万元。2018年年末，该批股票的公允价值为10400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2018年甲公司递延所得税负债的发生额为()万元。　　　　　　　　　　【答案】A　　【解析】2017年年末应纳税暂时性差异余额=11600-9200=2400(万元)，2018年年末账面价值为10400万元，计税基础为9200万元，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2018年年末应纳税暂时性差异余额=10400-9200=1200(万元)，甲公司2018年转回应纳税暂时性差异1200万元，应确认的递延所得税负债发生额=-1200×25%=-300(万元)。　　【合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税•单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2018年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2018年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2018年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为()万元。　　　　　　　　　　【答案】D　　【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=(800-600)×(1-40%)×25%=30(万元)。　　【负债的计税基础•多选题】下列各项负债中，其计税基础不为零的有()。　　A.因合同违约确认的预计负债　　B.从银行取得的短期借款　　C.因确认保修费用形成的预计负债　　D.因税收罚款确认的其他应付款　　【答案】BD　　【解析】选项A和C，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0;选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等;选项D，无论是否发生，税法均不允许税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。　　【暂时性差异•多选题】下列项目中，可以产生应纳税暂时性差异的有()。　　A.自行研发无形资产形成的资本化支出　　B.交易性金融负债账面价值小于其计税基础　　C.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值大于账面价值　　D.交易性金融资产公允价值小于取得时成本　　【答案】BC　　【解析】选项A和D产生可抵扣暂时性差异;选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。　　【商誉的会计处理•多选题】2018年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2016年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权(吸收合并)时形成的，初始计量金额为2500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。假定取得股权前甲公司与丁公司不存在关联方关系，甲公司适用的所得税税率为25%，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列会计处理中正确的有()。　　年12月8日商誉的计税基础为2500万元　　年12月31日商誉的计税基础为1500万元　　年12月31日商誉减值产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产　　年12月31日因商誉减值应确认递延所得税资产250万元　　【答案】AD　　【解析】此项合并属于非同一控制下吸收合并(应税合并)，2016年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，均为2500万元，选项A正确;税法规定减值损失在实际发生时允许税前扣除，故计提减值准备不影响商誉的计税基础，即2018年12月31日商誉的计税基础仍为2500万元，选项B错误;2018年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为1500万元，计税基础为2500万元，应确认递延所得税资产=(2500-1500)×25%=250(万元)，选项C错误，选项D正确。　　【与长期股权投资相关的所得税的会计处理•多选题】甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2018年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为100万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2018年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有()。　　年12月31日长期股权投资的账面价值为3200万元　　B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债　　年度应交所得税为1850万元　　年度应交所得税为1950万元　　【答案】AD　　【解析】2018年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+200=3200(万元)，选项A正确;权益法核算下，如果投资企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债，选项B错误;2018年度应交所得税=(8000-200)×25%=1950(万元)，选项C错误，选项D正确。　　【资产的计税基础•判断题】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。()　　【答案】√　　【暂时性差异•判断题】可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。()　　【答案】×　　【解析】符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。　　【暂时性差异•判断题】对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。()　　【答案】×　　【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。　　【固定资产与所得税的会计处理•2017年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：　　资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。　　资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。　　资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。　　假定不考虑其他因素。　　要求：　　(1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。　　(2)分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。　　(3)分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。　　(4)计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。　　(5)计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。　　(6)编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。　　【答案】　　(1)2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。　　借：在建工程495　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　贷：银行存款　　借：在建工程5　　贷：应付职工薪酬5　　借：固定资产500　　贷：在建工程500　　(2)2013年该设备应计提的折旧额=500×210=100(万元);2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×210=80(万元)。　　(3)2014年年末设备的账面价值=500-100-80=320(万元)，计税基础=500-48-48=404(万元)，因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，形成递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。　　(4)2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×210=256(万元)，可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。　　借：资产减值损失6　　贷：固定资产减值准备6　　(5)2016年该设备计提的折旧额=250×25=100(万元)。　　(6)会计分录如下：　　借：固定资产清理150　　累计折旧344[100+80+(500-100-80)×210+100]　　固定资产减值准备6　　贷：固定资产500　　借：固定资产清理1　　贷：银行存款1　　借：银行存款117　　资产处置损益51　　贷：固定资产清理151　　应交税费——应交增值税(销项税额)17　　【所得税的会计处理•2016年综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：　　资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。　　资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。　　资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。　　资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。　　假定不考虑其他因素。　　要求：　　(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。　　(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。(如无影响，也明确指出无影响的原因)　　(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)　　(4)计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。　　(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整抵销分录。　　【答案】　　(1)2015年度应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元);2015年度应交所得税=10000×25%=2500(万元)。　　(2)　　资料一，对递延所得税无影响。　　分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，不确认递延所得税资产。　　资料二，转回递延所得税资产50万元。　　分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元(200×25%)。　　资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元(180×25%)。　　(3)　　资料一：不涉及递延所得税的处理。　　资料二：　　借：所得税费用50　　贷：递延所得税资产50　　资料三：　　借：递延所得税资产45　　贷：所得税费用45　　(4)当期所得税(应交所得税)=10000×25%=2500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万元);2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505(万元)。　　(5)　　①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。　　②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)。　　调整抵销分录：　　借：存货160　　贷：资本公积160　　借：资本公积40　　贷：递延所得税负债40　　借：股本2000　　未分配利润8000　　资本公积120　　商誉780　　贷：长期股权投资10900　　【所得税的会计处理•计算分析题】甲公司2018年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2017年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2018年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：　　资料一：2018年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2018年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债　　1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。　　资料四：2018年度，甲公司实现的利润总额为9970万元，适用的所得税税率为15%;预计从2019年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。　　假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。　　要求：　　(1)分别计算甲公司2018年度应纳税所得额和应交所得税的金额。　　(2)分别计算甲公司2018年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。　　(3)计算确定甲公司2018年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。　　(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。　　【答案】　　(1)甲公司2018年度应纳税所得额=9970-20010(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10000(万元);　　甲公司2018年度应交所得税=10000×15%=1500(万元)。　　(2)　　①资料一：　　该无形资产的使用寿命不确定，且2018年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-20010=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，递延所得税负债的余额=20×25%=5(万元)。　　②资料二：　　该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为1000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。　　③资料三：　　该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)，由于按照税法规定计提的坏账准备在实际发生损失前不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10000-9700)×25%=75(万元)。　　④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额=(10000-9700)×25%=75(万元);“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。　　(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);　　发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元);　　所得税费用本期发生额=1500-40=1460(万元)，即“所得税费用”项目“本年金额”应列示1460万元。　　(4)相关会计分录：　　借：所得税费用1460　　递延所得税资产45　　贷：应交税费——应交所得税1500　　递延所得税负债5　　【所得税的会计处理•计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2018年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：　　资料一：1月1日，甲公司以3800万元取得乙公司20%股权，并于取得当日向乙公司董事会派出一名代表，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。　　乙公司2018年实现净利润500万元，当年投资性房地产转换增加其他综合收益200万元(未扣除所得税)。甲公司与乙公司2018年度未发生内部交易。　　甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。　　资料二：甲公司2018年发生研发支出2000万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为800万元，资本化形成无形资产的金额为1200万元，该研发形成的无形资产于2018年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。　　资料三：甲公司2018年利润总额为5790万元。　　其他有关资料：　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。　　甲公司2018年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。　　要求：　　(1)根据资料一、资料二，分别确认各交易或事项截至2018年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。　　(2)计算甲公司2018年应交所得税和所得税费用，编制甲公司2018年与应交所得税和递延所得税相关的会计分录。　　【答案】　　(1)　　资料一：2018年12月31日甲公司该项长期股权投资账面价值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异130万元(3930-3800)，但不应确认相关递延所得税负债。　　理由：因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，所以不确认递延所得税负债。　　资料二：2018年12月31日无形资产的账面价值=1200-12005×612=1080(万元)，计税基础=1080×175%=1890(万元)，产生可抵扣暂时性差异=1890-1080=810(万元)，但不应确认相关的递延所得税资产。　　理由：该自行研发的无形资产不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。　　(2)2018年度应纳税所得额=会计利润5790-500×20%(长期股权投资权益法确认的投资收益)-800×75%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-12005×612×75%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=5000(万元)，甲公司2018年度应交所得税=5000×25%=1250(万元)。2018年度应确认所得税费用为1250万元。　　会计分录如下：　　借：所得税费用1250　　贷：应交税费——应交所得税1250