cpa税法所得税考题

[经典例题]　　[例题·单选题]x公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。正保公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则正保公司2008年末“递延所得税资产”科目为借方余额（　　）万元。　　　　　B. 126　　　C. 198　　　 　　[例题答案] 　　【答案】D 　　【解析】关于本题有两种解题思路：一种是按照期初余额＋本期发生额＝期末余额；一种是直接按照期末余额计算。 　　第一种： 　　资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异； 　　负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 　　本题中固定资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。所以2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额： 　　66－6633％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－6633％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（万元）； 　　第二种： 　　2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（万元）。 　　从上面两种计算方法看，第二种比较简单，其实计算的道理很简单。在学基础会计时，有一个公式就是： 　　期初余额＋本期发生额＝期末余额，然后将这个公式灵活运用，计算所得税是很简单的。 　　[例题总结与延伸] 　　如果计算的是递延所得税的发生额，比照下面的解析掌握： 　　一般情况下计算递延所得税发生额有两种：一种是直接根据期末余额减去期初余额计算发生额；另一种是根据本期税率的变动额和该项资产或负债产生的暂时性差异的发生额确定。 　　比如：06年末甲公司购入一项固定资产，其原值是100万元，按照5年计提折旧，没有净残值。税法上按照4年计提折旧，也无净残值。所得税税率是33％。 　　计算固定资产在07年产生的暂时性差异： 　　账面价值是：100－1005＝80（万元） 　　计税基础是：100－1004＝75（万元） 　　这时，资产的账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异，即递延所得税负债＝5×33％＝（万元） 　　在计算08年的递延所得税的时候，应该是：（假设这里的所得税税率是25％） 　　账面价值为：100－1005×2＝60（万元） 　　计税基础是：100－1004×2＝50（万元） 　　这时产生的暂时性差异是：10万元，递延所得税负债为：10×25％＝（万元），这计算的是期末递延所得税的余额。本期发生是：－＝（万元） 　　另一种计算方法是：调整所得税税率变动的影响：％×（33％－25％）＝（万元），本期应该计提的折旧产生的差异是1004-1005=5（万元），所以5×25％＝（万元），所以本期总的发生额是：－＝（万元） 　　因为本题条件比较全，可以适用这两种方法，但是有些题目可能只适用其中一种。

（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理 　　【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：　　（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。　　（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。　　（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。　　（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。　　（白酒的消费税固定税额为每斤元，比例税率为25%）。　　要求：　　（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。　　（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税　　【答案】（1）乙酒厂：　　委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）　　＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）　　应代收代缴的消费税＝122933×25％+8×2000×＝38733（元）　　②应纳增值税=（25000+15000）×17%=6800（元）　　（2）甲酒厂：　　①销售委托加工收回的白酒不交消费税。　　②应纳增值税：　　销项税额＝7×16000×17%=19040（元）　　进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）　　应纳增值税=19040-15440=3600（元）　　【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：　　组成计税价格＝（ 材料成本 + 加工费 ） ÷ （ 1 - 消费税税率）　　（二）涉及多方纳税主体流转税计算　　【例题】（改编自梦想成真系列应试指南55页计算题第4题）　　甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下：　　（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。　　（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。　　（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商双方同意进行债务重组。甲企业应收账款万元；乙企业以总价值（含增值税）为万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。　　（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入万元。　　（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2007年3月1日开具的旧版货运发票。　　（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。　　（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款万元，支付运费万元，取得货运发票。　　（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。　　（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。　　题目中所涉及货物增值税税率均为17%.　　本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。　　要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：　　（1）甲企业当月应纳增值税额。　　（2）乙企业当月应纳增值税额。　　（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。　　【答案】业务（1）：　　乙企业购进业务的进项税额＝210×17%＝（万元）　　甲企业销售货物运费的进项税额＝7×7%＝（万元）　　甲企业销售货物销项税额＝210×17%＝（万元）　　业务（2）：　　乙企业销项税额＝（＋5）÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（3）：　　乙企业销项税额＝（万元）　　甲企业进项税额＝（万元）　　甲企业销项税额＝20÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（4）：　　甲企业进项税额＝20×13%＋3×7%＝（万元）　　甲企业进项税额转出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝（万元）　　甲企业捐赠的销项税额＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝（万元）　　甲企业销售货物的销项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（5）：　　乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。　　业务（6）：　　甲企业应纳增值税＝28÷（1+4%）×4%×50%＝（万元）　　业务（7）：　　甲企业进项税额＝×10%＋×7%＝（万元）　　业务（8）：　　乙企业投资的销项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　甲企业接受投资的进项税额＝÷（1+17%）×17%＝（万元）　　业务（9）：　　丙企业应纳增值税＝（100+14）÷（1+6%）×6%=（万元）　　（1）甲企业应纳增值税＝（＋＋＋＋）－（＋＋－＋＋）＝（万元）　　（2）乙企业应纳增值税＝（＋＋）－＝（万元）　　（3）丙企业应纳增值税=（万元）　　丙企业应纳营业税＝（7+2+3+1）×3％＝（万元）　　【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。　　（三）资源税与增值税的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第6题）　　某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下：　　（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。　　（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税万元，已全部投入使用。　　（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。　　（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。　　（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。　　（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。　　（7）将开采原煤20万吨对外投资。　　（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。　　（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。　　（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元／吨。　　（资源税单位税额，原煤3元吨，天然气8元千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；选煤与原煤的选矿比为80％）　　要求：按下列顺序回答问题：　　（1）计算该联合企业2007年12月应缴纳的资源税。　　（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。　　【答案】（1）资源税：　　①外销原煤应纳资源税=280×3=840（万元）　　②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×3=450（万元）　　③分期收款方式销售选煤应纳资源税=÷80%×60%×3=（万元）　　④对外投资原煤应纳资源税=20×3=60（万元）　　⑤食堂用煤应纳资源税=×3=（万元）　　⑥外销天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=280000（元）=28（万元）　　应缴纳资源税合计=840＋450＋＋28+（万元）　　【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。　　（2）增值税：　　销项税额：　　①销售原煤销项税额=22400×13%=2912（万元）　　②销售洗煤销项税额=15840×13%=（万元）　　③分期收款方式销售选煤销项税额=4000×50×13%÷10000=（万元）　　④对外投资原煤销项税额=（22400÷280×20）×13%=208（万元）　　⑤自用原煤销项税额=（22400÷280×）×13%=（万元）　　⑥销售天然气销项税额=6660×13%=（万元）　　⑦销售上月收购的原煤销项税额=500×50×13%÷10000＝（万元）　　销项税额合计=2912＋＋＋（万元）　　进项税额=1190＋200×7%=1204（万元）　　应缴纳增值税=－1204=（万元） 　（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）　　某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：　　（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。　　公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。　　（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。　　（小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%）　　要求：按下列顺序回答问题：　　（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税；　　（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税；　　（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税；　　（4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。　　【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）　　②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）　　③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=（万元）　　④进口小轿车应缴纳的关税：　　关税的完税价格=450+9+（万元）　　应缴纳关税×60%=（万元）　　⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：　　消费税组成计税价格=（）÷（1-9%）=（万元）　　应缴纳消费税=×9%=（万元）　　⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：　　应缴纳增值税=（）×17%=（万元）　　或：×17%=（万元）　　（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税①加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）　　②加工货物应缴纳的关税=23×20%=（万元）　　③加工货物应缴纳的增值税=（23+）×17%=（万元）　　（3）国内销售环节应缴纳的增值税①销项税额=÷（1+17%）×17%×24=（万元）　　②进项税额=（9×7%+）÷30×28+（万元）　　③应纳税额=（万元）　　（4）该企业应纳城建税、教育费附加×（7%+3%）=（万元）　　（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合　　【例题】（源自梦想成真系列应试指南364页第4题）　　某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费万元。当地契税率3%.　　要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）：　　（1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税；　　（2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加；　　（3）计算甲企业应缴纳的印花税；　　（4）计算甲企业的土地增值额；　　（5）计算甲企业应缴纳的土地增值税；　　（6）计算乙企业应缴纳的印花税和契税。　　【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=80×3%=（万元）　　（2）甲企业交易过程中的营业税=4000×5%=200（万元）　　交易过程中的城建税=200×7%=14（万元）　　交易过程中的教育费附加=200×3%=6（万元）　　（3）交易过程中的印花税=4000׉=2（万元）　　（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）　　甲企业办公楼评估价格=6000×50%=3000（万元）　　甲企业支付地价款及相关税费=80+（万元）　　土地增值额=4000－（3000+）=4000－（万元）　　（5）增值率=÷，适用30%的税率土地增值税=×30%=（万元）　　（6）乙企业：　　交易过程中交纳印花税=4000׉=2（万元）　　应纳契税=4000×3%=120（万元）　　【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。　　（六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题　　【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题）　　位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：　　（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元；　　（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；　　（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；　　（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；　　（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。　　要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：　　（1）计算全年销售（营业）收入；　　（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；　　（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；　　（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；　　（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；　　（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；　　（7）计算2008年应纳企业所得税。　　【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（万元）　　（2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（万元）　　（3）全年准予税前扣除的销售费用：　　广告费扣除限额＝5360×15%＝804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。　　（4）全年准予税前扣除的管理费用：　　业务招待费扣除限额＝5360×5‰＝268（万元）　　实际发生额的60%为54万元（90×60%）　　准予税前扣除的管理费用＝600－90＋268－20＝5168（万元）　　（5）全年准予税前扣除的营业外支出：　　会计利润＝（25000+200）×＋300＋20＋80－（25000+200）××5％－450－600－120＝475（万元）　　公益捐赠扣除限额＝475×12%＝57（万元）　　营业外支出中的公益捐赠额＝100×＋100××17%＝184（万元），小于扣除限额，可以据实扣除，税法准予扣除的营业外支出为120万元。　　（6）全年应纳税所得额：　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入营业税）－450（销售费用）－5168（管理费用）－120（营业外支出）＝5632（万元）　　或者间接法：475+100×（）+90-268+20＝5632（万元）　　（7）享受企业所得税15%税率的企业，2008年执行18%税率。　　应纳企业所得税＝5632×18%＝（万元）　　【点评】本题目考核：（1）增值税视同销售的问题，以自产产品对外捐赠、对外投资，要视同销售计算增值税。但由于本题目是外资企业，题目并没有单独要求计算增值税，又由于外资企业不缴纳城建税和教育费附加，所以从整个答案来看，没有计算增值税，但是如果是内资企业，那么就需要计算了。（2）会计利润正确计算问题，会计利润的正确计算影响公益捐赠限额的计算。这里需要注意以自产产品对外捐赠，会计上不确认收入，而对外投资是要确认收入的：

在CPA考试当中，《税法》科目的主要特点就是知识点比较零散，很多考生在学习时都抓不住当中的重点，那么CPA《税法》具体考哪些题型?重难点有哪些?CPA《税法》题型介绍CPA税法科目题量：单项选择题共计24小题，每小题一分，共计24分;多项选择题共计14小题，每小题分，共计21分;计算分析题共计4小题，共24分;案例分析题共计4小题，共计55分。对于计算题跟案例分析题，不仅所占分值远超一半，而且所需要的做题时间也非常多，不仅考核考生对基础知识的基本应用能力，而且考察考生的综合运用能力。注会选择题，虽然分值较少，但相对于后面的题型更容易拿分，即便是丢分，也不会影响很严重，这部分题型更是考验考生对注会知识点的理解能力。CPA《税法》学习策略增值税、企业所得税的第一遍复习可先不进行综合题的训练，在第一轮复习时增值税、消费税的计算问答题以及小税种的内容要重点刷题，税法的学习还是要在实际中掌握应用，企业所得税在进行综合训练时，要注意会计知识的运用，和国际税收结合起来，增值税的计算题还要注意与关税、消费税等结合在一起练习。学习建议一轮：税法一轮复习的重点就是理解，无论是偏记忆的章节还是偏计算的章节，先要理解了基础才是王道;二轮：重点突破计算这一部分的内容了，因为偏记忆的内容是越接近考试记忆的效果会越好。三轮：因为偏记忆的内容是越接近考试记忆的效果会越好，所以三轮复习可以重点放在记忆上。四轮：CPA所有科目四轮的重点都一样，那就是按照考试流程来完成真题模拟，让自己的思维完全适合考试模式。