会计准则培训通讯稿

我国新企业会计准则已于2007年1月1日在上市公司全面实施。按照财政部的总体部署，要用三年左右的时间使新企业会计准则体系在我国的大中型企业统一实施。目前，新会计准则在上市公司实施已有一年多时间，其进展情况如何，企业的反映如何，在实施过程中有哪些问题和难题，这些都是普遍关注的问题。为进一步了解新准则的实施情况，发现并解决实施过程中存在的问题和难题，并为新会计准则的进一步扩大实施范围提供有益经验，笔者对新准则的实施情况进行了调查和分析，并针对存在的问题提出了解决意见。本次调查采取问卷调查和上市公司公开信息收集相结合的方式，问卷调查涉及的内容主要包括新准则的进步性、复杂性、灵活性、操作的难度、对企业盈利的影响、对企业财务运作体系的影响、对企业财务人员的挑战以及实施中的问题和难点等。本文选取了80家上市公司进行问卷调查，另参阅了A股沪深两市上市公司的公开信息，覆盖了机械设备制造业、高新技术业、服务业、房地产、医药、商业、能源、金属等行业，基本代表了上市公司新准则实施的整体状况。 一、新准则在上市公司的实施情况按照财政部要求，1400余家上市公司已于2007年1月1日起率先实施新企业会计准则（2007年1月1日后新上市的公司自上市之日起统一执行新准则）。新准则实施以来，运行良好，目前已基本实现了新旧准则的平稳过渡。（一）新准则实施中企业的认识及反映调查结果显示：（1）新准则比原有制度和准则更为科学、进步。调查中有93%的人认为新准则比原有准则更科学、进步，而没有人认为新准则不科学和不进步。（2）新准则比原有制度和准则更复杂。调查中有60%的人认为新准则的复杂度更高，有21%的人认为和原来基本相同，19%的人认为没有原来复杂。（3）新准则比原有制度和准则更灵活。调查中有65%的人认为新准则的灵活度更大，28%的人认为与原来基本相同，7%的人认为灵活性更低。（4）新准则的操作难度较大。调查中有71%的人认为新准则的操作难度较大，9%的人认为难度一般，10%的人认为没有什么难度。（5）新准则对企业的盈利影响不大。调查中有89%的人认为新准则对企业的盈利影响不大（包括没有影响和只有很小的影响），11%的人认为影响较大甚至很大。（6）新准则对企业财务运作体系的影响较大。调查中有71%的人认为新准则较大程度上影响了企业财务的原有运作体系，包括一些会计政策的调整；有29%的人认为没有影响或影响很小。（7）新准则对财务人员的挑战更大。调查中有83%的人认为新准则对财务人员的要求更高，挑战更大；17%的人认为一般。上述调查结果虽然可能由于个别企业的自身原因或被调查者的个人认识而有一些不真实的或偏差的信息，但总体上基本反映了企业的真实情况。（二）新准则实施对企业的影响为进一步了解新准则对企业盈利的影响，笔者收集了2007年我国上市公司中报的相关财务信息。经统计，沪深两市共计1480家A股上市公司2007年上半年主营业务收入共计35088.36亿元，较去年同期增长22.51%；主营业务利润9802.12亿元，同比增长97.95%净利润3253.5亿元，同比增长75.11%.同时值得关注的是，投资收益同比出现238%的大幅增长（剔除其间新上市公司），占利润总额的17.9%.这说明新准则中公允价值的运用对A股上市公司的影响整体而言是较大的，但并非对每个企业的影响都很大，可能只是对个别企业影响巨大，而对大多数企业而言，影响并不是很大。调查还显示，新准则对企业影响较大的变化，除了公允价值外，还有债务重组、金融工具的确认与计量、无形资产和研发费用的确认与计量、合并报表、存货的计量等。2007年表现尤其突出的是债务重组以及资产减值准备的处理两项。截至2007年6月30日，两市共有115家公司存在债务重组收益，46家公司存在债务重组损失。债务重组平均收益为1349.867万元，占税前利润的比例平均为23.90%；债务重组平均损失为166.2794万元，占税前利润的平均比例为0.77%.其中ST浪莎2007年第一季度因债务重组，获得2.8亿多元的收益，从而成为2007年上市市盈率最低的股票。二、新会计准则实施中的问题结合实践调查及对沪深两市上市公司执行新准则情况的总体分析，笔者认为，新会计准则实施中主要存在以下问题：（一）新准则中部分内容可操作性较差调查显示，绝大多数企业认为新准则的可操作性较差，在具体操作过程中，有些问题不知该如何处理。新会计准则虽然实现了与国际的趋同，但原则性的规定太多，难以具体操作。而被很多人寄予很大希望的《企业会计准则——应用指南》仍然是一些粗线条的规定，没有具体的实施办法。从而，使得不少企业认为新准则“看不懂”、“悟不透”，真正执行起来没有具体的依据。如《股份支付准则》规定，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。而究竟公允价值如何计量却没有具体说明，《应用指南》中虽然对此有一些说明，但不够细致。而公允价值本身也存在计量上的缺陷，因为公允价值没有统一的严格的标准，多是参考价或估计价，很多数据、资料也难以获得。因此，在很多时候，只能根据操作人员的主观判断来确定。从而造成公允价值计量过程中主观随意性较强以及得出的信息不够可靠等问题。（二）会计人员专业技术能力制约了新准则的实施新会计准则引入了许多新的会计理念，很多会计核算方法也发生了变化，同时还强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的思想。这对当前我国广大的会计人员而言，是一个很大的挑战。调查结果也显示，相当多的企业认为新准则对会计人员的挑战更大，新准则要求会计人员要在准确理解准则的基础上拥有更强的职业判断能力，而我国目前的会计人员素质参差不齐，职业判断相差很大。从近年的一个案例可以看出会计人员职业判断的差异：对南方证券的投资，首创股份提取了15%的减值准备，路桥建设提取了20%的减值准备，邯郸钢铁提取了62%的减值准备，而上海汽车则提取了100%的减值准备。对同样一家公司的职业判断，差异竟然如此之大。同时，从上市公司2007年的季报、中报、年报来看，错报、漏报、机械套用的现象仍然较多，特别是存在公允价值使用不当的情况。而被媒体广泛报道的中孚实业等三家上市公司因不懂新会计准则而多算2007年第三季度业绩的事件，更是说明了我国当前部分会计人员专业技术能力的不足。会计人员缺乏新准则所要求的专业职业能力，在一定程度上制约了会计信息质量的提高和新准则的实施效果。（三）企业内部管理还不能完全适应新会计准则的要求我国的上市公司基本上可以说都是我国的优秀企业，但就目前来看，不少企业虽然表面上已实行了现代企业制度，引入了现代法人治理结构等，但实际上，企业管理理念、方法和手段仍然不到位，突出表现在内部控制不到位。如2007杭萧钢构大单泄漏事件就是上市公司内部控制失效的—个典型。同时，内部监管质量较差。企业内部审计直接受单位领导的管辖，独立性差。而内部审计人员自身也对内审的重要性认识不够，存在应付差事的问题。同时，内部审计人往往专业知识结构不合理，在实务操作中易出现对政策理解的偏差，要深入了解和领悟新准则还有一定的难度，需要一个过程。因而，当前内部审计在新准则的实施过程中还很难充分发挥自身的作用。（四）企业外部环境制约新会计准则的实施首先，我国的市场体系不够完善，企业间的交易行为还不十分规范，企业间的竞争不够充分，公允价值不易形成。而新会计准则中最大的变化就是引入了公允价值计量，市场体系的不完善可能导致公允价值不公允，并形成错误的财务报告信息。其次，我国当前的法律制度还不够完善和健全。如现行的公司法及证券法规，在公司配股和增发、暂停上市和终止上市以及对公司的评价监督等方面都过于偏重利润指标，从而使得一些上市公司不惜铤而走险，弄虚作假，最终不仅损害了投资者的利益，还造成了整个市场的混乱。再次，我国资本市场还不够成熟。当前虽然每年都有不少新的企业上市，创业板也即将推出，但上市公司总体数量仍然较少；国有控股企业仍然较多，且内部治理薄弱，缺乏有效的监督机制；中小股东投机思想严重，短期行为普遍存在，缺乏长期投资意识。(五)新会计准则实施的工作量过大调查显示，大多数公司认为新会计准则更为复杂，其工作量也更大，主要表现在三个方面：第一，目前只是要求上市公司实施新会计准则，而很多上市公司或者是某集团的子公司，或者下属有其他子公司，或者既是子公司又是母公司，因此在合并会计报表时就存在两种形式的报表，是按照新准则进行调整还是重新调回会计制度，这要根据上市公司的不同情况具体决定，这无疑增加了很大的工作量。第二，按照新会计准则的规定，长期股权投资、合并报表准则要求对被投资单位(包括子公司)在会计政策和会计期间上实现统一，如果不统一，要进行调整。而许多被投资单位都是非上市公司，没有执行新会计准则，因此，该项工作的工作量也很大。第三，新会计准则中很多事项要求设置备查簿，这也增加了不小的工作量。三、新准则实施的相关思考新会计准则可以更真实地反映企业的资产负债状况和经营成果，提高企业会计信息的透明度，实现与国际会计准则的趋同。因此，实施新会计准则是大势所趋，是不容置疑的，当前，最重要的工作就是要做好新会计准则实施工作的总结，解决存在的问题，为进一步完善新会计准则和促进新会计准则在更多企业中实施做出努力。通过调查分析，笔者认为，应着重从以下几个方面做好新会计准则的健全、完善工作：(一)出台新会计准则解释细则，提高新准则的可操作性新会计准则体系实现了与国际的趋同，其方向和目的都是正确的，但新会计准则跨度过大，部分随容规定过于含糊，而《企业会计准则应用指南》也比较笼统，不易操作。我国尚处在市场经济的初始阶段，会计人员已经习惯了规定十分详细的会计制度，并形成了一定的思维定式，即凡事都要严格按照制度的规定来做，很少有自由的空间。而新会计准则除了减值准备、关联方交易、企业合并等项外，基本上实现了与国际准则的完全趋同，这与我国市场经济的发展是不同步的，最重要的是对广大会计人员而言，不知道该如何操作。尽管新准则是先进的，是未来努力的方向，但目前与我国的国情还有一定的差距。因此，建议在《企业会计准则》之外，另行发布更为详尽的解释细则，在实践中不断扩展新准则的深度和广度，提高其可操作性。(二)加强培训，培养高素质的会计人员新会计准则对会计人员提出了更高的要求，必须进一步加强培训，切实提高广大会计人员的综合素质。虽然在新会计准则实施前以及实施后的相当长的一段时间内，财政部门以及社会培训机构已组织了较多的培训学习，但从目前的情况看，效果并不理想，主要原因如下：一是培训不够深入，没有使会计人员真正领会到新会计准则的精神，甚至部分培训老师本身对新会计准则就没有完全理解；二是相当部分会计人员本身知识面较窄，业务能力较低，对新准则的一些内容不能理解或在实践工作中缺乏职业判断能力从而不会操作。因此，加强培训并不是简单的多办班就行，而是要深入培训，全面提高。笔者认为，应从以下几个方面加强培训工作：第一，要培训、选拔一批高水平、高素质的培训老师。选好培训老师是关键，不好的老师非但起不到指导教育的作用，反而可能误导学员，教育片面的甚至错误的知识。培训老师要对我国会计制度、准则的变革历史了解，要真正领会新会计准则实施的目的及精神，真正掌握新准则的具体规定，最好还要有一定的实务工作能力。第二，要深入地进行培训。要使会计人员了解我国实施新准则的背景及目的，从而使会计人员理解并乐于接受新准则；结合企业实际操作中的具体情况进行解释说明，使会计人员能真正领悟并准确掌握。第三，要做好新会计准则外的培训工作。新会计准则更多地要求会计人员进行职业判断，而我国的会计人员普遍缺少这方面的能力。因此，可通过理论与案例相结合的方式，训练、提高会计人员的职业断能力。第四，要加强会计人员职业道德的教育。新会计准则更强调为信息使用者提供有用的会计信息，同时也赋予了会计人员更大的操作空间，因此，要求会计人员要有较强的职业道德观念。通过以上几个方面的培训，要切实提高会计人员的综合素质，使其彻底抛弃以过去为重点的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。（三）健全并切实落实企业内控制度，充分发挥内部审计作用建立健全企业内部控制制度是近年来会计界关注的热点，财政部近年也将企业内部控制作为一项重要的工作来抓。2006年7月15日，财政部成立了内部控制标准委员会，专门研究企业内部控制制度的制定、完善问题。笔者认为，建立、完善企业内部控制制度是基本，但更重要的在于落实。当前，很多公司不是缺乏内控制度，而是内控制度落实不到位。究其原因，一方面在于一些公司的部分高级管理人员出于各种个人利益，不愿落实内控制度；另一方面在于一些公司的管理者不了解内控的重要性和不知道该如何严格内控制度。因此，为进一步加强企业内部控制，对于上市公司，财政部和证监会应出台和完善相应的制度，来监督内控制度的执行；对于非上市公司，有关部门应做好宣传、推动工作，促使企业健全并切实落实内控制度。同时，应充分发挥企业内部审计部门的作用，督促企业自觉执行内控制度，以提高企业的会计信息质量和经营管理水平。（四）加快改进新会计准则实施的外部环境首先，要尽快制定、完善相关经济法律法规，为企业发展保驾护航的同时规范企业的一些不当行为。其次，应尽快完善公司治理结构，规范企业财务行为，进一步增强企业管理层及时、客观、充分地披露会计信息的意识，促使企业规范管理。再次，要进一步完善资本市场。适时加快资本市场的发展，健全上市公司内部管理，促使资本市场健康稳健发展。（五）协调企业间关系，促进新会计准则的实施新会计准则的一些规定给企业日常的财务工作带来了较大的工作量，特别是企业在合并报表时需要对新准则和原制度进行调整，工作量较大，对企业而言，非常不便。实施新会计准则是国际趋同的必然选择，无论上市公司还是非上市公司，无论大企业还是小企业，将来都应该实施新的会计准则（上市公司已经开始实施），因此，对于一些需要在合并报表时进行调整且工作量较大的企业，应积极做好协调工作，促使其他未执行新会计准则的企业实施新准则。这样，既减少了工作量，又有利于那些原来执行制度的企业改善经营管理，提高经营水平，尽快实现与国际的接轨。当然，对于那些确实没有条件执行新准则的小型企业，可仍保留执行会计制度，合并报表时再进行调整。（六）加强引导与监管新企业会计准则的实施给企业带来一系列影响的同时，也给相关部门带来了新的挑战。新企业会计准则涉及的部门主要有：财政部门、证券监督部门、税务部门、审计部门、金融机构等，各相关部门应密切关注新会计准则的实施情况，给企业提供帮助和指导，引导其学习和执行新准则。在执行过程中，各部门应加强监管，防止部分公司利用新准则操作利润，发布虚假会计信息。对企业在执行过程中遇到的难题，各部门应积极应对，及时研究解决，不断健全新准则。同时，各相关部门在政策制定、工作开展等方面要相互配合，协调一致，共同为新企业会计准则的执行与完善做出不懈的努力。

回顾中国会计准则的建设与发展之路在最近召开的2008年国际财务报告准则大会上，财政部会计司司长刘玉廷总结了中国会计准则的发展历程，中国会计准则走过建设、趋同、实施与等效等几个阶段后，愈加成熟完善。中国会计准则的建设刘玉廷指出，从2005年初开始到2006年，经过近两年的艰苦努力，中国建成了与中国市场经济发展进程相适应、并与国际财务报告准则相趋同的企业会计准则体系。长期以来，财政部会计司通过多种方式，培养了近40人的会计专业基础扎实的专业团队，其中大部分都具备在国际会计准则理事会、国际会计师联合会、国际会计公司等一年以上的工作经历，同时也具备对中国企业实际情况的了解。在中国会计准则多次征求意见过程中，我们始终保持公开透明的准则征求意见机制，敞开言路，集思广益，充分听取会计准则委员会委员和咨询专家的意见，对征求意见稿进行反复修改完善。中国会计准则征求意见稿形成之后，我们选择了部分有代表性的上市公司和大中型企业，对准则征求意见稿进行实地模拟测试。通过模拟测试，了解和掌握新准则对上市公司财务状况和经营成果的影响，从而使中国会计准则在坚持国际趋同的同时，能够适应中国的土壤，能够操作执行，并解决中国的实际问题。中国会计准则的趋同多年来，中国与国际会计准则理事会一直保持着密切联系，建立了十分良好的沟通机制与合作关系。在本次中国会计准则建设过程中，我们始终以开放的态度坚持推进中国会计准则的国际趋同。中国会计准则于2005年设计完成并实现了国际趋同，2006年2月15日正式发布了与国际财务报告准则趋同的中国会计准则体系。中国会计准则于2007年1月1日起实施后，我们与国际会计准则理事会的联系更加密切。2008年1月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了《中国会计准则委员会—————国际会计准则理事会持续趋同工作机制备忘录》，确定了持续趋同工作机制，以进一步加强双方的交流与合作，推动建立全球高质量的会计准则。中国会计准则发布实施后，将会保持相对稳定，如果实际工作中出现新的交易或事项需要制定新准则加以规范，或者是国际会计准则理事会发布了新的或修改的准则，中国将根据基本准则并遵循既定的程序，制定必要的具体准则，同时考虑国际趋同的原则要求，以进一步完善和发展中国会计准则。中国会计准则的实施刘玉廷认为，中国会计准则从2007年1月1日起首先在上市公司施行，鼓励其他企业执行。中国财政部充分认识到，会计准则的制定固然重要，准则的实施更为关键。对于新兴和转型经济国家的中国而言，实施与国际财务报告准则趋同的新准则，可以说是一次严峻的考验和挑战。中国财政部与中国证监会等有关方面密切配合，周密安排，在准则实施前和实施过程中采取了系列行之有效的措施。一、组织开展大规模的会计准则培训从2006年7月开始，中国财政部通过三所国家会计学院等培训基地，全面开展了会计准则培训，主要面向全国上市公司、具有证券期货业务资格的会计师事务所、各级财政部门、相关监管部门和会计学术界等，直接受训人数逾万人。二、会计准则实施中的“过程控制”和强化监管建立了上市公司财务报告分析系统，采用“逐日盯市、逐户分析”的工作方式，加强对上市公司执行新准则的情况进行持续跟踪和监控，随时与相关上市公司和会计师事务所加强沟通和联系，及时解决会计准则实施过程中存在的问题。三、中国会计准则在1570家上市公司得到了有效实施通过上述系列措施，中国会计准则于2007年在1570家上市公司得到了有效实施。2008年，财政部会计司经过近5个月的艰苦努力，形成了超过2万字的上市公司执行新会计准则情况全面深度分析报告，论证了会计准则有效实施的事实。1．上市公司较好地实现了准则新旧转换上市公司披露的《新旧会计准则股东权益差异调节表》显示，按新准则调整后的2007年年初股东权益比旧准则股东权益净增加1002.67亿元，增幅仅为2.42%。总体情况基本持平，较好地实现了新旧转换。2．上市公司全面执行新准则，总体运行平稳1570家A股（含A+H股）上市公司的2007年年报显示，利润总额同比增长48.18%，净利润同比增长49.56%，净资产同比增长30.96%。分析表明，上市公司利润总额和净利润的增长主要源于营业利润，这与2007年度中国GDP11.9%的增长和财政收入32.4%的增长是协调的，反映了2007年经济的正常增长态势。3．上市公司境内外差异基本消除已披露年报的53家A+H股公司，按国际财务报告准则调整后的合并净利润总额比按中国会计准则编报的合并净利润总额多290.43亿元，平均差异率为4.69%；按国际财务报告准则调整后的合并净资产总额比按中国会计准则编报的合并净资产总额多1086.73亿元，平均差异率为2.84%。这些数据表明，上市公司2007年执行企业会计准则后，A+H股上市公司境内外差异基本消除，中国会计准则国际趋同的成效已经显现。4．进一步对企业会计准则具体项目执行情况分析，表明企业会计准则体系得到了有效实施企业会计准则包括38项具体准则，其中新修订的准则16项，新制定的准则22项，涵盖了会计实务中目前已经发生或者能够预见到的经济业务事项。通过对具体准则逐项进行深度分析，可以得出以下结论：中国会计准则包括1项基本准则、38项具体准则及其应用指南，从2007年开始，在1570家上市公司中得到了普遍应用，上市公司能够较为恰当地选择会计政策和作出会计估计，并按各项具体准则及应用指南规定进行确认、计量和报告。5．注册会计师按照新准则对上市公司2007年的审计结果基本上为标准审计意见中国的会计师事务所有近7000家，其中只有68家会计师事务所能够从事上市公司的审计业务，出具审计意见报告。分析表明，1570家上市公司中，有1464家公司的年报被注册会计师出具了标准审计意见，占比为93.25%，被出具非标准审计意见的公司仅有106家，占比为6.75％。中国会计准则的等效刘玉廷说，中国会计准则与国际财务报告准则实现趋同后，中国财政部就开始研究并启动与实施国际财务报告准则国家和地区会计准则等效互认工作，目前取得了积极进展。2007年12月6日，中国内地与香港签署了《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》，促进两地资本市场发展。2008年4月22日，欧盟委员会就欧盟第三国会计准则等效问题发布正式报告，在2011年底前，欧盟委员会允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。这一报告将于2008年9月~11月间提交欧洲议会审议，一经批准即为法律。2008年4月18日，中国会计准则委员会代表团访问美国并与美国财务会计准则委员会就中美两国会计交流与合作问题签署了《中美会计合作备忘录》，在加强双方会计合作、建立相互交流的工作机制等方面达成共识。

中国会计准则的发展历史（包括起步，过程和现状

外资企业如何应对新会计准则的影响：摘要：实行新会计准则后，对非货币性交易、关联方交易、固定资产减值等改动较大。但对于外资来讲： 由于大多数外资很少在国内涉及非货币性交易、关联方交易和固定资产减值等，所以对外资企业来说，仅仅是报表发生了变动（特别是利润表全变了）。2 0 0 6年2月中国颁布了与国际趋同的38项《企业会计准则》体系（以下简称“新准则”），并已经于2007年1月1日在上市公司全面执行。按照中国与欧盟达成的协议及中国财政部的计划，2008年起至2009年，国有企业将全面执行新准则。由于新准则的执行对绝大多数企业的财务报表有“润色”效应，部分外资企业于2007年就开始执行新准则了。2008年，新准则即将在中国企业全面实施，面对新准则的变化，外资企业何以应对？新准则下的新规则1．存货核算发生变化存货核算取消了“后进先出”法；生产周期比较长的存货，其发生的借款费用符合条件的可以资本化；存货减值准备有新的规定：需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2．长期股权投资核算发生变化《企业会计准则第2号——长期股权投资》明确规定，“投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算。”而依原会计制度、会计准则规定，投资企业对子公司的长期股权投资是应当采用权益法核算的，并且，在实际工作中，“企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的”情况是很少的。3．投资性房地产核算有重大变化投资性房地产是新准则下新规定的一个概念，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产可以采用成本模式或公允价值模式进行核算。采用成本模式计量的投资性房地产，应计提折旧和摊销及提取减值准备；采用公允价值模式不对投资性房地产计提折旧、进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，二者之间的差额计入当期损益。4．固定资产核算发生重大变化新准则取消了原固定资产确认的价值标准（即单位价值2000元），固定资产的确认标准可由企业自行规定，减少了企业对境外报送会计报表时因此而可能带来的会计调整。新准则调整了固定资产成本的构成，规定固定资产的预计弃置费用应当计入固定资产成本。规定预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新准则改变了固定资产盘盈的会计处理，盘盈的固定资产作为前期会计差错处理，减少了企业以此作为调节利润的操作空间。5．开发费用可以资本化对于研究开发期间所发生的所有费用，原会计制度与会计准则均作费用处理，待研究开发成功后，申报相关专利时，对于发生的专利费和律师费等才作为无形资产的账面价值。新准则将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待：对于研究阶段发生支出进行费用化处理，但是对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前提下，允许资本化。6．非货币性资产交换的会计计量发生重大变化在原来的准则中，对于非货币性资产交换中换入的资产，是用换出资产的账面价值计量的。这一规定的初衷主要是为了防止企业利用非货币性资产的交换创造虚假收益，但这种计量方法和国际惯例不同。这次在公布新准则时，做出了重大的修正：非货币性资产交换如果具有商业性实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，换入资产按公允价值作为入账基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益。7．计提的长期资产减值准备不得转回针对通过资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题，《企业会计准则第8号——资产减值》准则明确规定，计提的长期资产减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。这里所说的长期资产包括：固定资产、无形资产、生产性生物资产、长期股权投资、商誉等。8．债务重组收益计入当期收益因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债，原会计则将其计入资本公积，新准则改计当期收益；对于实物抵债业务，新准则引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。9．借款费用利息资本化处理有重大变化新准则扩大了借款费用资本化的资产范围。原准则范围仅为固定资产。新准则包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。新准则扩大了可予资本化的借款范围。原准则规定仅为专门借款。新准则包括专门借款和一般借款。新准则下资本化金额的计算方法有所差别。新准则规定：“专门借款，应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。”也就是说，新准则下专门借款利息应该全额资本化。而原准则下专门借款利息是按实际动用额计算的。10．所得税核算发生重大变化新准则中《所得税》准则变化很大。原会计制度与会计准则对所得税会计中的递延所得税的核算均采用的是损益表债务法。新所得税准则中，引入了计税基础的概念，要求采用资产负债表债务法核算递延所得税，确认暂时性差异对所得税的影响。暂时性差异包括所有时间性差异，也包括非时间性差异的暂时性差异。暂时性差异与使用税率的乘积可直接得出递延所得税资产和递延所得税负债余额，资产负债表上列示这一余额能直接反映其对未来的影响。新准则下弥补亏损的会计处理很不相同。原会计准则下亏损弥补前不作会计处理，而新准则下发生亏损时即要求作递延所得税资产处理。11．企业合并会计处理方法新准则下的企业合并分为两种情况：同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并。同一控制下企业是中国会计准则的特有规定。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此，新准则对同一控制下企业合并以账面价值作为会计处理的基础，不承认公允价值，不确认商誉，以避免利润操纵。并且在编制合并财务报表时，对被合并方，视同在合并以前期间一直在合并范围之内，合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润，对比较报表也应进行相关调整。12．首次颁布了金融工具准则有关金融工具方面的准则在我国原有会计准则体系中都还是空白。这次公布的四项金融工具会计准则分别为《金融工具确认和计量准则》、《金融资产转移准则》、《套期保值准则》、《金融工具列报准则》，这些准则的实施不仅对企业会计人员，对企业管理人员的影响也是广泛而深刻的。尤其是衍生金融工具，以前对多数企业来说闻所未闻，现在突然空降，可以想象对企业的冲击和影响有多大。13．首次规范了亏损合同的处理新准则规定，亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。例：丙公司与甲公司签订合同，购买100件商品，合同价格每件10000元。市场上同类商品每件为7000元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为8000元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300000元。商品尚未购入。在本例中，丙公司购买商品成本总额为1 0 0 0 0 0 0元，出售给乙公司价格总额为800000元，亏损200000元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300000元。丙公司应根据损失200000元与违约金300000元二者较低者，确认预计负债200000元。14．改变了关联方交易的会计处理方法会计准则对利用非公允关联交易操纵利润的行为进行约束的手段有两种：一是从会计确认和计量的角度尽可能地减少利润操纵的会计处理空间，将关联交易带来的额外收益不确认为收益（原会计准则采用的是这一方法，将超出部分确认为“资本公积”）；二是将关联交易予以及时、充分地披露，从而使会计信息使用者能够据此对关联交易的公允性及其对公司财务状况和经营成果的影响进行自我判断，即对显失公允的关联交易应作特殊会计确认还是正常确认的问题。新准则有关关联方准则的名称为“关联方披露”，不研究关联交易的计量问题，即采用正常确认法，对关联方交易和非关联方交易按照同样的方法确认。国际会计准则第24号（IASNO.24）、美国会计准则第57号（SFASNO.57），及世界多数国家基本上采用这种观点。这是因为，关联方之间的交易和非关联方之间的交易，二者从权利、义务及法律后果上没有本质的区别。企业的对策1．单位负责人要转变观念，重视会计准则的学习不少企业的管理人员认为，会计准则只是财会人员的事情，与非财会人员无关。这是一种非常错误的观念。会计准则是计量企业业绩的一种游戏规则。如果将企业的经济活动看作是一场“牌局”（游戏、博弈），单位负责人就是“出牌人”，而会计人员充其量只是站在一旁的“拎包人”，如果“出牌人”不懂“游戏”规则，这场“牌局”又怎么能有“赢”的希望呢？所以，单位负责人、企业管理人员必须认真学习会计准则，深刻领会运用“游戏规则”。2．提供有针对性培训，加强职业判断由于新准则变化的内容很多，企业人力资源管理部门必须对企业内部受到新准则影响的各个层次（包括财务、非财务、管理层）的员工提供新准则的针对性培训。培训的内容，除了会计准则中的基本“游戏规则”外，更为重要的是要加强对每位员工，尤其是财会人员的职业判断能力的培养。我国原有的会计准则是以规则为基础的，它是规定什么可以做、什么不可以做的会计制度。而此次实施的新准则参照的是国际会计准则，国际会计准则最显著的特点就是讲究以原则为基础，而不会告诉你什么不许做，只要求遵照它的精神去做，即允许财会人员根据自己的判断做账，以求财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。这就要求财会人员有一个观念上的转变，不能太依赖制度上的东西。更多自主判断的空间，需要在思维上有一个大的突破。而这不可能一朝一夕实现，会有一个持续的渐进过程。3 ．做好执行新准则前的准备工作，评估新准则的实施对企业可能产生的影响由于新准则采纳了许多国际财务报告准则的新概念和新方法，尤其是公允价值的较广泛应用，对企业的资产负债表和利润表将产生重大的影响。对新准则的这些影响做出恰当的评估，是新旧会计准则切换过程中必须首先做好的重要工作。这不仅是对会计报表，而且对企业的经营决策也有重要的影响。如果决定在执行新准则，则应该有一个模拟准备时间。企业在做“模拟”账目和报表方面，要按照自己情况，从现在开始做出一个时间表，看看是不是现在就开始更改系统，何时开始做模拟账目。依国外经验，国外在接轨前一年的年底肯定要出一份模拟报表，这样才可经历第一次有什么重大问题。否则届时时间就非常紧张。4．选择合适的会计处理方法新准则对一些项目的会计处理提供了可供选择的处理方法。如：①资产减值不得转回，新准则执行前检查要（能）否转回；②存货计价取消后进先出法，原来采用此法的企业需要确定新的会计方针；③企业应将研究费用和开发支出分开核算，开发支出可以计入无形资产；④投资性房地产可选择成本模式和公允价值计量模式；⑤非货币性交易需要确定换入资产的公允价值；⑥金融工具中交易性资产和可供出售的金融工具以公允价值计量，公允价值变动作不同处理；长期股权投资单独处理，不确认股权投资差额；⑦企业合并分为同一控制与非同一控制下的企业合并，前者采用权益结合法，后者用购买法；⑧借款费用资本化范围扩大，要确定资本化的范围；等等。5．调整会计处理流程以适应全新的会计核算体系新准则对企业可能发生的经济业务事项进行全方位的核算规定，与原有会计标准产生较大的差异，会计要素的确认与计量、会计报表及其列报等均产生重大变化，企业的会计核算账户、内容和部分会计处理流程都需要进行改变，要求企业相应改变财务管理方法，以适应全新的会计核算体系要求；同时，企业需要照新准则体系建立符合自身具体情况的会计核算办法。6．进一步加强企业财务信息系统的管理企业会计账户、报表结构的调整直接导致了企业财务信息系统及其有关功能的调整，而且以公允价值计量、减值准备的提取等需要大量的基础数据支撑，企业需要通过自行开发完善或通过软件供应商的功能升级来实现功能的转换。另外，使用公允价值的计量基础，需要及时反映企业资产变动背后的经营风险，企业需要利用信息系统，建立一套及时的风险预警系统以支持公允价值的使用。7．加强税收核算的基础工作新准则将在收入确认、资产计价、公允价值使用、资本化和费用化处理等许多方面与税收规定产生差异，企业需分析判断两者的差异，正确按税收规定计算纳税 而且需要按照资产负债表观确认每一资产与负债的计算基础，核算递延所得税资产与递延所得税负债，需要加强税收核算的基础工作。8．修订会计手册，调整完善内部控制体系（1）修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务，制定具体操作指引；按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计岗位；（2）调整和完善企业内部控制系统。例如针对金融衍生工具交易建立内部控制。再如，根据实际情况对于资产减值和公允价值的确定建立内部控制等等。（3）财务部门应加强对合同的核算与管理，严格控制合同亏损。9．改变以利润为核心的预算管理控制体系新准则的实施对企业预算管理的内外环境、财务状况和经营成果产生影响，企业需要重新考虑预算指标体系的科学性、对企业经营指导的有效性和激励作用，需要更加关注对现金流、资产质量、经营风险的管理，修订业绩评价指标，使企业由关注利润表转变为更加关注资产负债表和现金流量表，企业以利润为核心的预算管理控制体系需要进行改变。10．调整企业决策方式（1）需要改变投资的管理方式。新准则对投资进行重新分类，按照管理目的分为交易性或准备持有至到期或者持有待售，相应的计量方法也采用公有价值或摊余成本，同时将企业的投资经营风险在会计核算中进行充分地揭示和反映，要求不同的投资品种及投资项目的不同情况要用不同的会计准则来进行规范和核算，增加了职业判断的难度，对企业的投资管理提出了更高的要求。（ 2 ） 需要相应调整股利分配政策。新会计准则的实施，对资产、负债的分类及部分计价方式的改变，特别是引入公允价值计量模式，导致会计报表反映的当期净利润及可供分配利润的指标等发生变化，企业的账面利润不仅包括企业自身营运业绩的体现，还包括公司以外的环境变化对利润的影响，即未实现的损益（公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益），这部分损益是没有相应的现金流支撑的，因此，应考虑股利分配政策的内外部因素，相应调整公司的股利分配政策。参考文献：夏鹏 新企业会计准则出台:历史背景与现实意义 [期刊论文] -财会月刊（综合版）2006(03)刘向东 浅析新会计准则的主要特点和对企业未来的影响 2007(10)李延梅 浅析新企业会计准则对我国企业的影响 [期刊论文] -商场现代化2006(09)