农民合作组织会计讲座

第十一条 经办机构应当根据本制度的规定设置和使用会计科目、编制会计凭证、登记会计账簿，对新农合基金进行会计核算。在不违反本制度的前提下，经办机构可以根据核算和管理工作需要对明细科目的设置作必要的补充。第十二条 会计科目名称和编号顺序号编号名称一、资产类11001现金21002财政专户存款31003收入户存款41004支出户存款51101暂付款61201缴存省级风险基金二、负债类72001暂收款三、净资产类83001统筹基金93002家庭账户基金四、收入类104001农民个人缴费收入114002农村医疗救助资助收入124003集体扶持收入134004政府资助收入144005利息收入154006其他收入五、支出类165001统筹基金支出175002家庭账户基金支出第十三条 会计科目使用说明1001 现金一、本科目核算新农合基金的库存现金。二、经办机构应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。三、现金的核算内容如下：(一)收到现金形式的收入时，借记本科目，贷记相关收入科目。将现金存入银行，借记“财政专户存款”、“收入户存款”科目，贷记本科目。(二)从银行提取现金，借记本科目，贷记“支出户存款”科目。支出现金，借记“统筹基金支出”、“家庭账户基金支出”科目，贷记本科目。四、本科目应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。五、本科目期末借方余额，反映新农合基金的库存现金。1002 财政专户存款一、本科目核算新农合基金存入国有或国有控股商业银行财政专户的款项。二、财政专户存款的核算内容如下：(一)将现金存入财政专户，借记本科目，贷记“现金”科目。(二)设置收入户的地区，按规定将收入户的资金划入财政专户，借记本科目，贷记 “收入户存款”科目。(三)收到直接缴入财政专户的基金收入，借记本科目，贷记“农民个人缴费收入”、“农村医疗救助资助收入”、“集体扶持收入”、“政府资助收入”、“其他收入”等科目。(四)收到财政专户存款利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目。(五)由财政专户向支出户拨入资金，借记“支出户存款”科目，贷记本科目。将支出户的存款利息按规定转入财政专户，借记本科目，贷记“支出户存款”科目。(六)实行财政专户与医疗机构直接结算的地区，发生支出时，借记“统筹基金支出”、“家庭账户基金支出”等科目，贷记本科目。(七)风险基金按规定由省级统一管理的，由经办机构本级财政专户缴入省级财政专户时，借记“缴存省级风险基金”科目，贷记本科目；风险基金由省级财政专户拨回经办机构本级财政专户时，借记本科目，贷记“缴存省级风险基金”科目。三、本科目应按开户银行设置“财政专户存款日记账”，由出纳人员根据财政部门转来的财政专户缴拨凭证和加盖专用印章的原始凭证复印件，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“财政专户存款日记账”应定期与财政部门核对，至少每月核对一次。月份终了，财政专户存款账面结余与财政部门对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“财政专户存款余额调节表”，调节相符。四、本科目期末借方余额，反映财政专户存款结余。1003 收入户存款一、本科目核算新农合基金按规定存入国有或国有控股商业银行收入户的款项。基金收入直接缴入财政专户的，不设置本科目，通过“财政专户存款”科目核算。二、收入户主要用于暂存尚未缴入财政专户的各项基金收入，应按期汇缴财政专户。收入户除向财政专户划转收入外，不得发生其他支付业务。三、收入户存款的核算内容如下：(一)设置收入户的地区，收取农民个人缴费、接收集体经济组织扶持资金、社会捐赠资金等款项时，借记本科目，贷记“农民个人缴费收入”、“集体扶持收入”、“其他收入”等科目。(二)收到收入户的利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目。(三)按规定将收入户的资金划入财政专户时，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按开户银行设置“收入户存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“收入户存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，收入户存款账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行收入户存款余额调节表”，调节相符。五、收入户存款月末余额必须按规定全部划入财政专户。划转后，本科目月末无余额。1004 支出户存款一、本科目核算新农合基金按规定存入国有或国有控股商业银行支出户的款项。全部补偿支出实行财政专户与医疗机构直接结算的地区，可不设置本科目。二、支出户主要用于接收财政专户拨入款项、支付基金支出款项、暂存该账户利息收入及将该账户利息收入缴入财政专户。除接收财政专户拨付款项与该账户利息收入外，不得发生其他收入业务。三、支出户存款的核算内容如下：(一)接收财政专户拨入的款项时，借记本科目，贷记“财政专户存款”科目。(二)收到支出户的利息时，借记本科目，贷记“利息收入”科目；划拨支出户的利息到财政专户，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。(三)支付基金支出时，借记“统筹基金支出”、“家庭账户基金支出”科目，贷记本科目。四、本科目应按开户银行设置“支出户存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“支出户存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，支出户存款账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行支出户存款余额调节表”，调节相符。五、本科目期末借方余额，反映支出户存款结余。1101 暂付款一、本科目核算新农合基金收支活动中形成的各种暂付款项，如经办机构向定点医疗机构和定点药店的预付款。二、暂付款的核算内容如下：(一)经办机构向定点医疗机构和定点药店预付的医药费，借记本科目，贷记“支出户存款”、“财政专户存款”科目。(二)经办机构定期与定点医疗机构和定点药店结算医药费款项时，根据予以补偿的医药费支出数额，借记“统筹基金支出”、“家庭账户基金支出”科目，按已预付的医药费金额，贷记本科目，按医药费实际支出数额与已预付医药费金额的差额，贷记“支出户存款”、“财政专户存款”等科目。(三)定点医疗机构和定点药店退回经办机构多付的预付医药费，按资金的原渠道，借记“财政专户存款”、“支出户存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按暂付款种类和对方单位设置明细账。四、本科目期末借方余额，反映尚未结清的暂付款。1201 缴存省级风险基金一、本科目核算风险基金实行省级统一管理的统筹地区，新农合基金缴存省级财政专户的风险基金。二、缴存省级风险基金的核算内容如下：(一)风险基金按规定由省级统一管理的，由经办机构本级财政专户缴入省级财政专户时，借记本科目，贷记“财政专户存款”科目。(二)风险基金由省级财政专户拨回经办机构本级财政专户时，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。三、本科目期末借方余额，反映缴存省级统一管理的风险基金余额。2001 暂收款一、本科目核算新农合基金收支活动中形成的暂收款。二、经办机构在本年度收到的参合农民缴纳的以后年度个人缴费以及收到的其他属于以后年度的基金收入，通过本科目核算，在本科目下相应设置“预收基金收入”明细科目及相关明细账。三、暂收款的核算内容如下：(一)收到属于以后年度的基金收入时，借记“现金”、“财政专户存款”、“收入户存款”等科目，贷记本科目(预收基金收入)。以后年度，将归属于该年度的各预收基金收入转入相关收入科目，借记本科目(预收基金收入)，贷记相关收入科目。(二)收到其他暂收款项时，借记“现金”、“财政专户存款”、“收入户存款”等科目，贷记本科目。偿付或退回款项时，借记本科目，贷记“现金”、“财政专户存款”、“支出户存款”等科目。因债权人等特殊原因确实无法偿付的暂收款，经财政部门批准后，计入其他收入，借记本科目，贷记“其他收入”科目。四、本科目应按暂收款的种类和对方单位设置明细账。五、本科目期末贷方余额，反映尚未偿付的暂收款。3001 统筹基金一、本科目核算新农合统筹基金全部收入扣除全部支出后的滚存结余。二、本科目应当设置“一般统筹基金”、“风险基金”两个明细科目，进行明细核算。三、统筹基金的核算内容如下：(一)期末(含月末，下同)，按照新农合统筹补偿方案的要求，将各收入科目贷方余额中归属于统筹基金的金额转入本科目，借记相关收入科目，贷记本科目(一般统筹基金)。将“统筹基金支出”科目借方余额转入本科目，借记本科目(一般统筹基金)，贷记“统筹基金支出”科目。(二)按规定提取风险基金的，借记本科目(一般统筹基金)，贷记本科目(风险基金)。(三)当期因弥补基金非正常超支造成的基金临时周转困难等动用了风险基金的，借记本科目(风险基金)，贷记本科目(一般统筹基金)。四、本科目期末贷方余额，反映历年积存的新农合统筹基金结余。3002 家庭账户基金一、本科目核算新农合家庭账户基金全部收入扣除全部支出后的滚存结余。不设家庭账户的统筹地区，不设置本科目。二、经办机构根据统筹地区实际情况，可按乡(镇)、每户参合农民家庭等设置明细账。三、家庭账户基金的核算内容如下：期末，按照新农合统筹补偿方案的要求，将各收入科目贷方余额中归属于家庭账户基金的金额转入本科目，借记相关收入科目，贷记本科目。将“家庭账户基金支出”科目借方余额转入本科目，借记本科目，贷记“家庭账户基金支出”科目。四、本科目期末贷方余额，反映历年积存的新农合家庭账户基金结余。4001 农民个人缴费收入一、本科目核算参合农民以家庭为单位按照规定的缴费标准缴纳的款项。经办机构在本年度收到的参合农民缴纳的以后年度个人缴费，在“暂收款(预收基金收入)”科目核算，以后年度再转入本科目。农村医疗救助资助收入、集体扶持收入、政府资助收入等比照上述原则处理。二、农民个人缴费收入的核算内容如下：(一)收到参合农民本年度个人缴费时，借记“财政专户存款”、“收入户存款”等科目，贷记本科目。(二)在本年度收到的参合农民缴纳的以后年度个人缴费，借记“财政专户存款”、“收入户存款”等科目，贷记“暂收款(预收基金收入)”科目。以后年度，将归属于该年度的农民个人缴费转入本科目，借记“暂收款(预收基金收入)”科目，贷记本科目。(三)期末，将本科目贷方余额转入相关基金科目。借记本科目，贷记“统筹基金(一般统筹基金)”、“家庭账户基金”科目。三、本科目期末结转后无余额。4002 农村医疗救助资助收入一、本科目核算农村医疗救助资金代资助对象缴纳的款项。二、农村医疗救助资助收入的核算内容如下：(一)收到本年度农村医疗救助资助资金时，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。(二)期末，将本科目贷方余额转入相关基金科目。借记本科目，贷记“统筹基金(一般统筹基金)”、“家庭账户基金”科目。三、本科目期末结转后无余额。4003 集体扶持收入一、本科目核算乡(镇)、村等集体经济组织扶持新农合的款项。二、集体扶持收入的核算内容如下：(一)收到本年度集体经济组织扶持资金时，借记“财政专户存款”、“收入户存款”科目，贷记本科目。(二)期末，将本科目贷方余额转入相关基金科目。借记本科目，贷记“统筹基金(一般统筹基金)”、“家庭账户基金”科目。三、本科目期末结转后无余额。4004 政府资助收入一、本科目核算各级政府按照规定标准和参合农民人数资助新农合的款项等政府拨付的新农合补助资金。二、经办机构根据统筹地区实际情况，可在本科目下设置“中央财政资助收入”、“省级财政资助收入”、“地(市)级财政资助收入”、“县级财政资助收入”等明细科目。三、政府资助收入的核算内容如下：(一)收到本年度政府补助资金时，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。(二)期末，将本科目贷方余额转入相关基金科目。借记本科目，贷记“统筹基金(一般统筹基金)”等科目。四、本科目期末结转后无余额。4005 利息收入一、本科目核算新农合基金持有的资金存入银行取得的利息收入。二、利息收入的核算内容如下：(一)收到本年度财政专户利息收入时，直接计入财政专户，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。(二)收到本年度支出户利息收入时，计入支出户存款，借记“支出户存款”科目，贷记本科目。将支出户利息收入转入财政专户时，借记“财政专户存款”科目，贷记“支出户存款”科目。(三)收到本年度收入户利息收入时，计入收入户存款，借记“收入户存款”科目，贷记本科目。(四)期末，将本科目贷方余额转入相关基金科目。借记本科目，贷记“统筹基金(一般统筹基金)”科目。三、本科目期末结转后无余额。4006 其他收入一、本科目核算社会组织和个人对新农合基金的捐赠收入及经财政部门核准的其他收入。二、其他收入的核算内容如下：(一)收到社会捐赠等其他收入时，借记“财政专户存款”、“收入户存款”等科目，贷记本科目。(二)期末，将本科目贷方余额转入相关基金科目。借记本科目，贷记“统筹基金(一般统筹基金)”等科目。三、本科目期末结转后无余额。5001 统筹基金支出一、本科目核算应由统筹基金开支的对参合农民医药费用的补偿支出。二、经办机构根据统筹地区实际情况，可在本科目下设置“住院支出”、“门诊支出”、“其他支出”等明细科目。三、统筹基金支出的核算内容如下：(一)经办机构定期与定点医疗机构和定点药店结算医药费款项时，根据予以补偿的医药费支出数额，借记本科目，贷记“财政专户存款”、“支出户存款”科目；经办机构向定点医疗机构和定点药店预付医药费的，借记本科目，贷记“暂付款”科目。(二)采用其他结算方式支付的医药费补偿支出，根据经审核的医药费报销凭证，借记本科目，贷记“现金”、“支出户存款”等科目。(三)期末，将本科目借方余额转入统筹基金。借记“统筹基金(一般统筹基金)”科目，贷记本科目。四、期末结转后，本科目应无余额。5002 家庭账户基金支出一、本科目核算设置家庭账户基金的地区用于参合农民门诊医药费用、住院自负费用和健康体检费用等支出。不设家庭账户基金的统筹地区，不设置本科目。二、经办机构根据统筹地区实际情况，按每户参合农民家庭设置明细账。三、家庭账户基金支出的核算内容如下：(一)经办机构定期与定点医疗机构和定点药店结算医药费款项时，根据应由家庭账户开支的医药费支出数额，借记本科目，贷记“财政专户存款”、“支出户存款”科目；经办机构向定点医疗机构和定点药店预付医药费的，借记本科目，贷记“暂付款”科目。(二)采用其他结算方式支付的医药费补偿支出，根据经审核的医药费报销凭证，借记本科目，贷记“现金”、“支出户存款”等科目。(三)期末，将本科目借方余额转入家庭账户基金，借记“家庭账户基金”科目，贷记本科目。四、期末结转后，本科目应无余额。

所有者权益是合作社及其成员在合作社资产中享有的经济利益，其金额为合作社全部资产减去全部负债后的余额。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。一、股金的核算股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。1．合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。【例1】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为：借：银行存款25 000贷：股金一法人股金15 000资本公积10 0002．合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。【例2】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。借：产品物资一X_X材料13 000贷：股金一个人股金13 0003．合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。【例3】合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。借：股金一个人股金5 000贷：现金 1 000银行存款 4 000【例4】合作社退出成员投入的材料一批，评估确认价3000元。借：股金一个人股金3 000贷：产品物资一XX材料3 000二、专项基金的核算专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。1．合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。【例5】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：借：固定资产50 000贷：在建工程50 000借：专项应付款50 000贷：专项基金50 0002．合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。【例6】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为：借：库存现金8 000贷：专项基金8 0003．合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。【例7】合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台，发票价12000元。会计分录为：借：固定资产——水果分离机12 000贷：专项基金——捐赠资金 12 000三、资本公积的核算资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。合作社收到成员入社投入的资产，双方确认的价值与按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。为了反映合作社资本公积的来源和使用情况，应设置“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户，其贷方登记合作社收到成员入社投入的资产和由于股金溢价、接受捐赠资产价值等增加的资本公积，借方登记按规定转增股金、弥补亏损等因素减少的资本公积。“资本公积”科目应按资本公积的来源设置明细科目，进行明细核算。1．合作社成员入社投入货币资金的核算合作社成员入社的时间有先有后，因此投入的资金的份额也是有差异的。合作社成员入社投入货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。【例1】合作社收到成员梁某入社投入库存现金5000元，存款转入10000元，协议约定入股份额为14000元。会计分录为：借：库存现金5 000银行存款 10 000贷：股金一个人股金14 000资本公积 1 0002．合作社成员入社投入实物资产时，按实际投资各方确认的价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。3．合作社以实物资产方式进行长期投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面价值，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记本科目。4．资本公积转增股金的核算合作社经批准以资本公积转增股金时，借记“资本公积”账户，贷记“股金”账户。四、盈余公积的核算合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。1．合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配一各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户【例2】年终，合作社从当年盈余中提取盈余公积15000元。会计分录为：借：盈余分配一各项分配15 000贷：盈余公积15 0002．合作社以盈余公积转增股金的核算合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。五、盈余分配的核算《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。1．盈余分配的要求合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。2．盈余分配的顺序合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60％。(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。3．盈余分配的核算为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目。贷记本科目(未分配盈余)。按规定提取公积金时，借记本科目(各项分配)，贷记“盈余公积”科目。按交易量(额)向成员返还盈余时，借记本科目(各项分配)，贷记“应付盈余返还”科目。按成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时借记本科目(各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。年终，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本科目(未分配盈余)，如为净亏损，则作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目(未分配盈余)，贷记本科目(各项分配)。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。【例3】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：借：盈余分配一未分配盈余30 000贷：盈余公积 30 000【例4】合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70％按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。(1)结转本年盈余时：借：本年盈余 12 000贷：盈余分配一未分配盈余12 000(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12000x5%=600(元)借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积600贷：盈余公积600(3)按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70％=7980(元)借：盈余分配一各项分配一盈余返还7 980贷：应付盈余返还一×成员 7 980(4)分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=-3420(元)借：盈余分配一各项分配一分配剩余盈余3 420贷：应付剩余盈余一×成员3 420(5)结转各项分配时：借：盈余分配一未分配盈余12 000贷：盈余分配一各项分配12 000

专业合作社助力农民增收岑溪筋竹镇是我市砂糖橘种植大镇，目前种有砂糖橘5.6万亩，今年挂果3.5万亩，产量约8万吨。前两年，由于遭受天灾，加上销售渠道不够畅通，该镇砂糖橘曾出现了一定程度的滞销情况。而今年截至1月5日，镇里的砂糖橘已销售了大半。“今年，筋竹砂糖橘供不应求，这与镇里砂糖橘农民专业合作社的发展有着千丝万缕的关系。”筋竹镇党委书记黄立波告诉记者，2008年，该镇仅有砂糖橘专业合作社6家，到2009年底已发展到38家。在今年砂糖橘上市之初，这些砂糖橘专业合作社充分发挥各自优势，吸引外地客商来到筋竹镇收果，使该镇砂糖橘不再出现卖难状况。像筋竹砂糖橘专业合作社那样，我市不少农民专业合作社已在促进农村发展方面发挥出来越大的作用。推动农业产业化发展早在上世纪60年代，藤县岭景镇就连片种植了数百亩茶园，茶叶一度成为农民收入的重要来源。但由于当地的茶叶种植一直处于粗放式的管理状态，品种老化未能及时调整更换，产品渐渐退出了市场。2009年2月，藤县文伟茶叶专业合作社成立后，农民种植茶叶积极性明显提高，合作社刚成立一个多月，就发展了茶叶种植基地600余亩。合作社对社员种植的茶叶实行统一加工和统一品牌包装。他们依托自身的独特优势，采取“公司+基地+农户”的模式，与茶叶公司实行有效对接，将小农户与大市场紧密连接，延长产业化链条，实现农户和企业的双赢。在藤县，农业是该县的传统基础产业，盛产西瓜、香芋、粉葛、砂糖橘等一大批优质产品。“以前各产业生产分散，组织化程度低，无法有效组织生产，而且，农民存在一定的‘小富即安’思想，把握市场的能力差，极其容易被市场伤害，影响农民种养的积极性。”藤县工商局常务副局长周战告诉记者，面对竞争，藤县的农户在当地党委、政府的引导下开展了专业化协作，形成了产前、产中、产后的各种社会化服务体系。藤县工商局为引导农民成立专业合作社，开通了多项“绿色通道”。仅2009年，就增加了100多家农民合作社，目前,该县的农民合作社的总数已超过200家。在经营范围上，藤县农民专业合作社已不仅仅限于种养，也囊括了农产品加工和农机服务等其他内容，有效地推动了当地农业产业化发展。掌握市场话语权农村专业合作社类似于一家公司，将股东手中的资金、技术、销售等资源集中起来，让农民有组织进入市场，使分散的农户经营生产与市场、企业有效衔接，从而更好地打开市场。在岑溪筋竹镇长发水果专业合作社的办公室，社员章程明确了各自的职责，设立经理（董事长）、会计、出纳等职务。该专业合作社负责人谢峰是当地最早的一批经纪人之一，除了经营砂糖橘外，还经常前往外地收购水果。他告诉记者，农民专业合作社对于果农来说，最大的好处是与市场接轨。以前，当地砂糖橘都是等收购商上门收购，客源并不充足。今年，不少合作社上网推销砂糖橘，目前已收到了良好效果。“现在很多客商前来收购砂糖橘时，先看看是不是专业合作社，因为对于外地客商来说，农民专业合作社在工商部门进行注册，有信誉保障，一旦出现问题可以向有关部门投诉。”谢峰说，不少外地客商来岑溪收购砂糖橘时都会进行大宗采购，他们希望能在最短的时间内收购水果，然后返回。由于合作社的社员都种有砂糖橘，可以在最短时间内供货，外地客商省心，所以，客商购货大多选择合作社。不少农民反映，如果单个农民与收购商联系，容易遇到被压价的情况。目前，不少合作社在价格定价方面更具话语权，与收购商签订购销合同，规定最低销售价格，既保证农民的利益，又稳定收购商的货源供应。应用推广农业新技术“合作社能让分散的农户采取统一生产标准、统一操作规程、统一农资供应、统一销售，实现规模种养。”岑溪市委常委、副市长周长海说，在致富能手的带领下，合作社成员不断改变传统落后的生产观念和管理方式，实现资源共享、技术共享，在这过程中，新的农业经营理念和种养技术也不断得到应用推广。岑溪市在引导农民走专业化、规模化方面有自己独到的一面，该市通过培育龙头企业，将企业的种养技术向普通农民推广。通过培育岑溪市外贸鸡场有限公司和岑溪市红太阳桂圆专业合作社等农业产业化龙头企业，然后通过“公司+合作社+农民”、“合作社+农民”等多种形式，使当地农民走上了致富的道路，也使岑溪市种养模式从松散型转向集合型。周长海介绍说，岑溪市的砂糖橘产业通过成立专业合作社，由合作社申请注册砂糖橘商标，并设计印制砂糖橘产品的包装，树立自己的品牌。通过宣传，不少果农自觉、自愿加入到合作社中来。如今，“生产之余，社员经常聚在一起，探讨种植技术和防病虫害技术，提高水果的产量和质量。”岑溪市筋竹镇宏达水果专业合作社负责人朱宏飞说。拓宽农民增收渠道“成立农民专业合作社可以通过经济能人带领农民致富，目前，我市不少养殖专业合作社采取一种‘公司+合作社+市场+农户’的形式，在农民养殖之初，公司与合作社签订购销合同，给予保底收购价。如果有利润，大家再分红，那么，农民就没有必要担心产品的销路。”市水产畜牧兽医局渔业科科长孔力兵说，农民专业合作社的重要作用在于降低生产成本，掌握市场动向。“只要合作社里面有一项内容是合作的范围，那么它就能帮助农民减低生产成本，实现增收。”“苍梧爽岛的渔民通过成立农民专业合作社，将产品打进梧州的大型超市，而在这之前，单个农民不可能与超市直接商谈。卖出成品经常要通过多一级经销商。”市水产技术推广站站长吴海贵说，通过农民专业合作社，可以增强农民种养的信心，确保农民收益。藤县和平镇志成村的黄沙鳖专业合作社正是一个成功的例子。2007年9月，在开展“双培双促”活动后，经济能人覃定活成为了一名农村科技经纪人，并成立了水产养殖基地。在他的带领下，该村养鳖的农户逐渐增多，并成立了专业合作社，社员将近60户，每年每户单养鳖一项就增收2万多元。

合作社要严格执行《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付(成员往来)账及成员账户。

固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿;收入支出类使用“多栏式”账簿;现金、银行存款类使用“日记账”;总账等其他类使用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。

合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。

合作社的资金来源有：成员入社股金(包括：货币资金和非货币资产)、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。

成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

参考资料来源：百度百科-农民专业合作社财务会计制度