会计案例及处理方法

尽管新准则已禁止使用后进先出法计算存货期末成本,但就题论题了,权做学习探讨:1. 在"钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨"的情况下,采用后进先出法计算存货发出成本,将多计算存货成本,造成当期销售成本加大,侵蚀了利润空间.而后续存货购置成本依然在上涨中,给存货重置增加压力(现金流量不足)2.由于存在销售额下降的外部压力,将存货计价方法变更为先进先出法,将使年末存货余额增加70000元,从而导致当期销售成本少结转7万元,当期利润总额多结转7万元,当期所得税多计提7*25%=1.75万元,从而使当期税后利润净增加=7万-1.75万=5.25万元3. 在主要原材料价格上涨(外部因素)和销售额下降(内部因素)双重压力下,擅自变更存货计价方法,进而粉饰财务报表,虚构销售利润,属于人为调节利润的会计舞弊行为

一、答案（1）不符合规定，出纳不得兼管会计档案保管；（2）会计人员郑某脱产学习一个星期，需要办理会计交接手续，会计人员临时离职都需要办理交接手续；（3）该服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档不符合规定，会计档案的销毁需经单位负责人同意。二、答案：（1）会计人员张某将原始凭证复制件提供给乙公司用于债权债务出来的做法不正确，应该提供原始凭证分割单。（2）会计人员李某的观点是不正确，保管期满未结清债权债务的原始凭证不得销毁。

一般纳税人的会计核算，以小保公司（一般纳税人）的业务为例。一、购进资产或者服务业务1、小保公司2016年10月购入A商品100万元，取得增值税进项发票17万元，发票未认证，款项未支付。借：库存商品- A 1,000,000.00应交税费 - 待认证进项税额 170,000.00贷：应付帐款 1,170,000.002、小保公司2016年10月购入A商品100万元，取得增值税进项发票17万元，发票当月已认证，款项当月支付。借：库存商品 - A 1,000,000.00应交税费 -应交增值税（进项税额） 170,000.00贷：银行存款 1,170,000.003、小保公司2016年10月从海关进口B商品50万元，取得海关专用缴款书8.5万元，用银行存款支付，相关信息已上传至税务局，尚未取得稽核信息。借：库存商品 - B 500,000.00应交税费 -待认证进项税额 85,000.00贷：银行存款 585,000.004、小保公司2016年10月购进C商品一批，合同约定价款117万元（含税），商品已入库，尚未取得增值税发票。2016年11月，取得增值税发票上注明的金额为101万元，税额17.17万元，当月通过认证。10月账务处理：借：库存商品 - C 1,000,000.00贷：应付账款 - 暂估 1,000,000.0011月账务处理：借：库存商品 - C -1,000,000.00贷：应付账款- 暂估 -1,000,000.00同时：借：库存商品 - C 1,010,000.00应交税费 –应交增值税（进项税额） 171,700.00贷：应付账款 1,181,700.005、小保公司2016年6月购进车辆一辆专门用于运送食堂所需要的物资，合同价款11.7万元（含税），取得增值税发票,款项已支付，发票已认证。2016年9月，该车辆用于运输企业销售的商品。车辆按4年计提折旧，残值率为5%。（1）6月购进借：固定资产– 运输设备 100,000.00应交税费 –应交增值税（进项税额） 17,000.00贷:银行存款 117,000.00同时：借：固定资产– 运输设备 17,000.00贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 17,000.00（2）7月计提折旧117000 X（1-5%）（4 X 12）=2315.63（元）借：应付职工薪酬-应付福利费 2,315.63贷：累计折旧 2,315.63同时：借：管理费用-应付职工福利费 2,315.63贷：应付职工薪酬-应付福利费 2,315.63（3）8月、9月计提折旧会计处理同上（4）10月份计算可抵扣的进项： [（117000-2315.63 X 3） （1+17%）]X17%=15,990.62（元）借：应交税费 -应交增值税（进项税额 ) 15,990.62借： 固定资产- 运输设备 -15,990.62然后调整计提折旧的基数，再按剩余的折旧年限计提折旧借：销售费用-折旧 1,960.28贷：累计折旧 1,960.28

(一)按月缴纳增值税的会计处理平时，企业在“应交税金--应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务;月末，结出借、贷方合计和差额(余额，下同)。若“应交税金--应交增值税”为借方差额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出;若为贷方差额，表示本月应交增值税税额，通过“应交税金--应交增值税(转出未交增值税)”账户，转入“应交税金--未交增值税”账户的贷方。作会计分录如下：借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金--未交增值税由于以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴当月税款的情况，月末也不会有多交情况。若月末“应交税金--未交增值税”有借方余额，只能是当月尚未抵扣完的进项税额(以后月份继续抵扣)。(二)按日缴纳增值税的会计处理若主管税务机关核定纳税人按日(1、3、5、10、15日)缴纳增值税，则平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质;月末，在核实上月应交增值税后，应于下月10日前清缴。平时，企业在“应交税金--应交增值税”明细账中核算增值税业务。其中，当月上交当月增值税额时，作会计分录如下：借：应交税金--应交增值税(已交税金)贷：银行存款月末，结出该账户借方、贷方合计和差额。若“应交税金--应交增值税”账户为贷方差额，表示本月应交未交增值税税额，应转至“应交税金--未交增值税”的贷方，作会计分录如下：借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金--未交增值税若“应交税金--应交增值税”账户为借方差额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，而且还可能包含了多交的部分。多交税额是多少，尚未抵扣额又是多少，一般有以下三种情况：1.当“应交税金--应交增值税”借方差额大于“已交税金”合计数时，表明当月已交税金全部为多交。同时，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。[例2]某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：借方贷方借或贷余额进项税额2850销项税额2550已交税金1200合计4050合计2550借1500借方差额1500元中包括多交的1200元税款和留待抵扣的300元进项税额(2550-2850=-300)，多交税额应从“转出多交增值税”账户转至“应交税金--未交增值税”账户的借方，尚未抵扣税额留在“应交税金--应交增值税”账户的借方。作会计分录如下：借：应交税金--未交增值税1200贷：应交税金--应交增值税(转出多交增值税)1200结转后的“应交税金--应交增值税”为借方余额300元。2.当“应交税金--应交增值税”的借方差额等于“已交税金”的合计数时，表明已交税金全部为多交。同时，本月无待抵扣进项税额。[例3]某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：借方贷方借或贷余额进项税额2850销项税额2850已交税金1200合计4050合计2850借1200借方差额1200元即为已交税金1200元或多交税金1200元。同时，当期销项税额2850元即为当期进项税额2850元，无待抵扣进项税额。作会计分录同上。结转后的“应交税金--应交增值税”余额为零。3.当“应交税金--应交增值税”的借方差额小于“已交税金”的合计数时，表明已交税金中部分为应交税额、部分为多交税额，借方差额即是多交税额。[例4]某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：借方贷方借或贷余额进项税额2850销项税额3000已交税金1200合计4050合计3000借1050本月该企业已交税金1200元，其中应交150元(3000-2850=150)，故多交1050元。作会计分录如下：借：应交税金--未交增值税1050贷：应交税金--应交增值税(转出多交增值税)1050结转后的“应交税金--应交增值税”余额为零。(三)实际上缴增值税的会计处理1.当月预缴、上缴当月应交增值税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交增值税(已交税金)贷：银行存款2.月初结清上月应交增值税或上缴以前月份(年度)欠缴增值税时，作会计分录如下：借：应交税金--未交增值税贷：银行存款