会计内部控制的研究

企业会计内部控制的问题及对策

导语：在会计内部控制中，会计核算监督是其中的一个关键环节，能够使企业会计核算变得更加准确、更加完整。

在企业的经营管理过程中，企业会计内部控制在其中意义重大，是企业的自动维护以及预警系统，做好企业会计内部控制工作，对于加强会计监督、提升企业的管理效率等具有着非常关键的作用。但是，当前我国许多企业的会计内部控制还存在着较多的问题。本文主要围绕企业会计内部控制，就其所存在的问题进行简要的分析，并提出解决对策。

前言

所谓企业会计内部控制，指的是企业为了进一步的提升会计信息质量，使企业资产的安全性得到保障，企业内部针对会计管理方面制定一些控制措施或者是控制方法的总称。随着我国社会经济的不断发展，市场竞争也越发激烈，在这种环境背景下，做好企业会计内部控制就变得尤为关键。然而，当前我国大多数企业在这方面还存在着较多的问题，需要得到及时的解决。

一、实行会计内部控制的主要意义

1.能够最大程度的保护企业的资产安全

在企业经营管理过程中，实施会计内部控制一方面能过对企业的财产、物资进行有效的保管，防止出现浪费、等问题的发生，另一方面也可以使企业的财务工作变得更加有章可循，是企业的财务管理变得更加科学，防止企业的资产随意流失，从源头上杜绝犯罪的事情发生。

2.使会计信息的质量有着极大的提升

在企业经营管理过程中，实施会计内部控制，使会计资料的产生变得更加透明，继而防止错误的发生，使企业在经营决策中，有了非常准确并且可靠的会计信息。

3.对企业的经营目标的实现起到了促进的作用

在企业内部中，实行会计内部控制能够使企业各部门进行相互协调、相互分工，使企业各部门的工作人员都能够履行自己的职责，能够明确自己的目标，从而使企业的生产经营活动变得更加高效、更有有序的进行。4.对国家实行宏观调控有着重要的帮助在企业经营管理过程中，其建立会计内部控制制度，能够很好的进行自我约束，使企业能够在会计准则的要求下，能够提供一个正确的会计信息，使企业能够遵守国家的法律法规，进而有助于国家实现宏观调控。

二、存在的主要问题

1.会计内部控制制度还有待进一步完善

企业在经营管理过程中，财务会经常出现舞弊的问题，而这恰恰是因为制度不够完善的原因所引起的，而在企业会计内部控制制度中，其制度不够完善主要表现在以下几点：

(1)没有深刻认识到制度的重要性在企业内部，实行会计内部控制制度有着重要的作用。一方面，对企业会计信息的准确性起着监督的作用;另一方面，扮演者评估企业风险的重要角色，对企业的战略制定也有着关键的影响。但是大多数企业没有认识到这一点，没有认清会计内部控制制度的重要性。

(2)制度的执行不够坚决在我国，制定了许多有关会计内部控制制度的法律，而且随着时代的发展也对其进行了相应的.完善。但是，当前大多数企业在会计内部控制制度中，仍然存在着一定的漏洞。

例如，在企业经济活动中，控制的内容设计不够全面;在会计内部控制制度中，没有对企业各部门或者是各部门工作人员的职责、权限等进行确定等。因为制度的不够完善，使得企业在经济活动中，会出现决策失误的现象，会出现一些管理混乱的现象发生。有一些企业虽然根据相关的法律法规，在企业内部建立了一套完善的会计内部控制制度，但是却没有进行强有力的实施，使制度形同虚设。

2.缺乏有效的监督

在我国大多数企业中，其会计核算监督的力度不足，导致一些不规范的会计核算行为频繁发生，主要表现在以下几点：(1)在企业经营过程中，存在着违法违纪的现象、(2)企业的资金流失、(3)成本费用支出失控等。有些企业的管理人员会与财会人员相互串通，利用会计内部控制中所存在的一些漏洞，虚开发票，对企业的资金进行非法占据，或者是私自挪用企业款项。还有些企业没有对开支额度进行详细的规定，也没有规定业务费用所使用的范围、项目，都是任由部门经理去自行控制，这样就很容易导致肆意挥霍企业资金的现象发生。此外，还有一些企业对经济来往的账目不进行审查监督，在商品采购、销售等环节上，没有进行强有力的监控，使企业蒙受了巨大的经济损失。

3.会计内部控制环境需要得到进一步的加强

(1)管理者的意识有待加强我国大多数企业的管理者都没有深刻认识到会计内部控制的重要性，对这方面的知识也不够了解。(2)组织结构不够合理在对企业的组织结构进行设置时，有些企业没有考虑到结构的是否合理，对纵向层级之间的权利关系更为关注，没有切实认识到横向层级之间需要进行相互协调，使企业的会计信息沟通不够顺畅。另外，在企业当中，存在着管理层次较多的现象，还存在着机构设置非常繁杂等现象。(3)内部控制工作人员需要进一步提升自己的综合素质由于会计人员缺乏专业的素质，没有及时更新自己的知识结构，导致难以与时代变化相适应，从而难以满足会计内部控制的要求。而这也会对企业的经营管理存在着重要的影响。

三、解决措施

1.对会计内部控制制度进行不断的完善

第一，对各种经济业务的处理程序进行明确的规律，对处理各种业务的职责分工进行明确规定。财务部门的日常管理业务主要为以下几种：(1)资金管理、(2)资产管理、(3)财务报销管理、(4)票据管理、(5)预算管理。在财务管理中，所存在的主要风险点主要有以下几种：(1)出现现金收入的坐支情况，这也就使的企业资金的、挪用等行为产生;(2)大额资金支付没有根据审批的流程去执行，这也就使企业的经济受到了较大的损失。(3)因为财务各岗位的设置不够合理、分工也不够明确，这就很容易导致舞弊的现象发生。(4)资金的安全防范没有采取有效的措施，使企业资金的财产受到了损失。针对上述风险，企业要建立会计部门控制制度，要做到以下几点：

(1)对企业的财务管理制度进行不断的完善，对各项业务的流程要进行科学合理的制定，并且在执行过程中要严格根据制度或者是流程来执行。

(2)对财务各岗位进行明确的分工，要使每一个员工都明确自己的职责，并且对岗位进行定期的轮换，防止出现舞弊的现象。

(3)要以企业的生产经营计划为基础，制定与企业实际相符合的财务预算，然后根据预算去严格执行，要促使企业的资金使用效率得到进一步的提升，对企业各项费用的开支进行有效的控制。

(4)对库存现金或者是企业固定的资产进行定期的盘点，对资产加强管理。

(5)对报销的原始单据进行仔细的审核，防止出现假的发票。(6)对各种会计资料进行妥善的保管。第二，在企业经营管理过程中，要实行奖惩措施，使企业的每一位员工的工作积极性得到提升，能够尽职尽责的完成企业的工作。第三，要对内部审计机构的工作职责进行明确，以便其能够发挥监督职能，能够全方位的对企业经营管理活动进行监控。

2.对会计核算监督工作进一步加强

在会计内部控制中，会计核算监督是其中的一个关键环节，能够使企业会计核算变得更加准确、更加完整。会计核算监督主要包括以下几部分内容：

(1)对原始凭证的真实性、合法性进行审核监督对那些与相关规定不符合的原始凭证要拒绝受理，并且扣留这些凭证，及时将事情报告给企业管理层，进而追究相关人员的责任。对一些有错误的凭证要予以退回处理，并让相关人员进行更正、补充再来进行办理。

(2)对财务会计报告进行监督企业会计人员要对以下几种行为进行防范，第一，会计账簿的伪造、第二，财务会计报告的篡改、如果发现这类问题，会计工作人员要对这种行为予以制止，并且采取相应补救措施，如果难以自己去进行处理，就需要立即报告给上级部门。

(3)对企业的款项的完整性进行监督企业在经营管理过程中，是实施财产清查制度，对于款项与企业账簿核对中出现了不一致的情况，要根据相关的法律法规进行及时的处理。

(4)对企业财务收支事项进行严格的监督企业在经营管理过程中，要对财务收支审批手续进行规范，让相关人员严格按照规定去执行，对那些不按照审批手续的财务收支情况，可不予以处理。对那些违反国家法律法规的财务收支，一定要拒绝办理，并且严厉制止这种行为。情节严重的话，可以向主管部门及时汇报。

(1)合法性原则;(2)全面性原则;(3)重要性原则;(4)有效性原则;(5)制衡性原则;(6)合理性原则;(7)适应性原则;(8)成本效益原则。

规范化原则，授权分责原则，监督制约原则，帐务核对原则，安全谨慎原则

内部会计控制包括八个主要方法：不相容职务分离控制、授权批准制度、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。

《内部会计控制规范──基本规范(试行)》

第四章内部会计控制的方法：

第十九条不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

第二十条授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

第二十一条会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

第二十二条预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。

第二十三条财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

第二十四条风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

第二十五条内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

第二十六条电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

扩展资料

内部管理控制由组织的计划和主要与经营效率和坚持经营政策相关、通常只和财务记录间接相关的所有方法和程序组成，一般包括统计分析、工时和操作的研究、业绩报告、雇员的培训计划和质量控制等控制手段。

内部管理控制包括组织规划以及实施管理计划和经营控制的所有方法与程序以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。

内部会计控制制度指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。

参考资料来源：中国人民银行-内部会计控制规范—基本规范(试行)

内部会计控制应遵循的基本原则：一、符合国家有关法律法规和内部会计控制规范及单位的实际情况；二、约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三、涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、管理各个环节；四、保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分别、相互制约、相互监督；五、应随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

一、企业内部控制方法：组织规划控制组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系，二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，即可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与执行业务职务相分离。(2)业务经办职务与审核监督职务分离。(3)业务经办职务与会计记录职务分离。(4)财产保管职务与会计记录职务分离。(5)业务经办职务与财产保管职务相分离。要建立健全组织规划控制，目前必须解决两个问题： (1)设立管理控制机构。例如，目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等就是完善内部控制机制的有益尝试。机构设置因单位的经营特点和经营规模而异，很难找到一个通用模式。比如设立价格委员会的企业大都是规模很大、采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业，这些企业设立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。再比如，对于规模大、技术含量很高、高知人员云集、按劳取酬的企业，通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题研究，能够提高报酬计划按劳取酬科学性、加强报酬计划执行中的透明度和监控力度。(2)推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职。交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从公司制企业的总体上看，仍普遍存在。这种交叉任职的后果是董事会与总经理班子之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意性。交叉任职违背了内部控制的基本原则，必然带来权责含糊，易于造成办事程序由一个人操纵的现象出现。事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一在于交叉任职，董事会缺乏独立性。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。二、企业内部控制方法：授权批准控制授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：(1)授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。(2)授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。(3)授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。(4)授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。三、企业内部控制方法：会计系统控制会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。会计系统控制主要包括：(1)建立健全内部会计管理规范和监督制度，且要充分体现权责明确、相互制约以及及时进行内部审计的要求。(2)统一会计政策，尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是可选的。因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核，企业会计政策可以专门文件的方式予以颁布。(3)统一会计科目，在实行国家统一一级会计科目的基础上，企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。(4)明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。四、企业内部控制方法：全面预算控制全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节：(1)预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。(2)预算的编制和审定。(3)预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。(4)预算执行的授权。(5)预算执行过程的监控。 (6)预算差异的分析与调整。(7)预算业绩的考核。全面预算是集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作。为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业的全面预算工作，确保预算的执行。五、企业内部控制方法：财产保全控制财产保全控制包括：(1)限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制直接接触的对象包括限制接触现金、其他易变现资产与存货。(2)定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。(3)记录保护，应对企业各种文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。(4)财产保险，通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。 (5)财产记录监控，对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。六、企业内部控制方法：人力资源控制对于作为经济运行的微观基础的企业而言，人力资源要素的数量和质量状况，人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力，是企业兴旺发达的活力和强大推动力所在。因此，如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性，发挥人力资源的潜能，已成为企业管理的中心任务。人力资源控制应包括：(1)建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求。(2)制定员工工作规范，用以引导考核员工行为。(3)定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好地完成规定的任务。(4)加强和考核奖惩力度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明。(5)对重要岗位员工(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。(6)工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况。同时也可以挖掘职工的潜在能力。(7)提高工资与福利待遇，加强员工之间的沟通，增强凝聚力。七、企业内部控制方法：风险防范控制企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。企业风险评估主要内容有：(1)筹资风险评估，如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划等都应事先评估、事中监督、事后考核。(2)投资风险评估，企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案。(3)信用风险评估，企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。(4)合同风险评估，企业就建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制科学试验，必要时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。八、企业内部控制方法：内部报告控制为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现：反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简。通常，高层管理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简;反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。常用的内部报告有：(1)资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表等。(2)经营分析报告。(3)费用分析报告。(4)资产分析报告。(5)投资分析报告。(6)财务分析报告等。