借款资本化会计准则

6．以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。7．资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

按新会计准则作答如下: 专门借款应付利息=5000*5%=250万元,其中资本化利息=5000*5%*612=125万元. (专门借款资本化的时间为11个月减4个月非正常停工再减1个月未动用款项为6个月.所以乘612,借款时间为2006年12月1日,2007年1月1日动工,2月1日支出款项,三个时间取最晚的,资本化时间从2月1日开始计算,至11月30日止,再减去中间非正常停工的4个月时间,总共为6个月时间.) 费用化利息=250-125=125万元. 一般借款应付利息=7500*6%=450万元.一般借款资化利息需要计算资产支出平均数. 一般借款资产支出平均数=1800*612+4500*512+1200*212=2975万元. 一般借款资本化利息=2975*6%=178.5万元.费用化利息=450-178.5=271.5万元. 总共资本化利息=125+178.5=303.5万元,费用化利息=125+271.5=396.5万元. 分录: 借:财务费用 396.5 借:在建工程 303.5 贷:应付利息700

借款费用资本化是指企业购置、建造和生产符合资本化条件的资产而发生的借款费用，在满足特定的条件时，并不作为当期利润的抵减项目计入财务费用，而是通过资本化成为固定资产、可销售状态的存货或投资性房产等的组成部分。

举个例子：A企业购入一台需要安装的特大型设备（价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质）。A企业采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税）。在2007年到2011年的5年内每半年支付90万元。2007年1月1日，设备运抵A公司且开始安装，2007年12月31日，设备达到预定可使用状态。

A企业实际支付的价款和购买价款的现值之间的差额，应该在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应计入固定资产成本外，都应在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

在本例子中，20071231之后发生的摊销金额不能资本化，计入财务费用（费用化），会计分录是 借：财务费用 XXX ，贷：未确认融资费用 XXX；

20071231之前发生的摊销金额能资本化，要计入固定资产成本，会计分录是 借：在建工程 XXX，贷：未确认融资费用 XXX

本例子中，判断摊销金额是资本化还是费用化的分界线，是看何时这个设备达到预定可使用状态。

费用话就是借财务费用贷存款等资本化就是借资产贷存款等