前期会计差错更正例题

会计差错的更正应处理：本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。

会计差错更正举例：本期发现的与本期相关的会计差错更正

例5：ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。则ABC公司应于发现时进行更正，会计分录为：

借：低值易耗品 1000

贷：固定资产 1000

借：累计折旧 100

贷：管理费用 100

假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元

借：待摊费用 1000

贷：低值易耗品 1000

借：管理费用 200

贷：待摊费用 200

会计差错的归纳与更正

会计差错产生的原因尽管很多，但差错的更正即账务处理可以从标准来考虑。

一是差错的发现时间，可以分为日后期间（年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间）发现的差错和当期（当年年度内日后期间之外的其他时间）发现的差错。

二是差错的所属期间，可以分为属于当年的差错和属于以前年度的差错。

以上内容参考：百度百科-会计差错

因为之前已经计提折旧，现在要冲账抵消，使账目平

2006的不用更正，简单说就是你站在08做07年的报表调整，误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元，记入2008年1月的其他业务收入，那么07年的利润就少了所以就要调整。误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元，记入2007年1月的其他业务收入，虽然06年的利润是不同了，但最后会从利润转入到未分配利润中，07年产生的利润最后会从利润转入到未分配利润中，那就不用调了。从另一个角度看，调整分录是针对利润表的，而利润表只是一段时期的经营成果（07.1.1--07.12.31），误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元，记入2007年1月的其他业务收入，是使06年利润表少了利润

【例】假定20X7年末，P公司发现了如下会计差错：

1、20X7年，P公司发现已于2006年出售的产品错误地记录在20X6年的存货中，金额是87 000元。P公司20X7年的会计记录显示营业收入为5 800 000元，营业成本为2 500 000元(包括期初存货误计的87 000元)。

2、20X7年末，P公司发现，于20X4年初开始建设的一建筑物直接相关借款费用被费用化。根据规定，与该建筑物建设直接相关的借款费用应当资本化。该建筑物正处于施工阶段，将交付P公司使用。

P公司已将20X6年发生的借款费用20 000元以及20X6年以前期间发生的借款费用40 000元费用化。在以前年度，就建造建筑物发生的所有借款费用均已费用化。由于建筑物尚未使用，P公司还未对其计提任何折旧费用。

P公司20X7年的`会计记录显示，该年财务费用为400000元，包括当年应当资本化的利息费用20 000元，所得税影响为6 600元。

假定上述事项均发生在所得税汇缴清算之前，由于会计差错导致的所得税变化应当补交和允许抵扣。P公司适用所得税税率为33%。P公司按10%计提盈余公积，假定在上述年度P公司不存在股利分配事项，公司没有公开交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利润表列示的数据为上述差错发现前的数据。要求为上述前期差错编制调整分录。

1、对比较报表前期(20X6年)发生差错的更正(单位：元，以下同)

①结转成本

借：以前年度损益调整 87 000

贷：库存商品87 000

⑦调整所得税

借：应交税费——应交所得税 28 710

贷：以前年度损益调整 28 710

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：利润分配——未分配利润 58 290

贷：以前年度损益调整 58 290

④调整利润分配的有关数字 .

借：盈余公积 5 829

贷：利润分配——未分配利润 5 829

2、对比较报表前期以前发生差错的更正

对20006年以前的累积影响(调整列报前期最早留存收益)

净利润增加(40 000-13 200) 26 800

对20006年的影响(直接调整比较报表项目前期金额)

利息费用减少 20 000

所得税费用的增加 6 600

净利润增加 13 400

20X6年留存收益增加40 200

(1)对比较报表前期以前差错的累积影响数调整列报前期最早留存收益。

借：在建工程40 000

贷：应交税费——应交所得税 13 200

利润分配——未分配利润 24 120

盈余公积 2 680

即调整20X 7年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润“栏，调整金额分别为2 680元和24120元。

(2)对比较报表前期差错的影响直接调整比较报表项目前期金额。

①记录利息费用的调整

借：在建工程 20 000

贷：以前年度损益调整 20 000

②调整所得税

借：以前年度损益调整 6 600

贷：递延所得税负债 6 600

③将以前年度损益调整转入利润分配

借：以前年度损益调整 13 400

贷：利润分配——未分配利润 13 400

④调整利润分配的有关数字

借：利润分配——未分配利润 1 3400

贷：盈余公积 1 3400

如果上述对借款费用的处理属于会计政策变更，其会计处理同前期差错更正完全相同。

3、调整会计差错对20×7年当年的影响

(1)对结转成本差错应编制调整分录。

借：库存商品87 000

贷：主营业务成本87 000

借：应交税费——应交所得税 28 710

贷：所得税费用 28 710

(2)对借款费用差错应编制调整分录。

借：在建工程 20 000

贷：财务费用 20 000

借：所得税费用 6 600

贷：应交税费——应交所得税 6 600

上述调整后，将相关的数据过入利润表的本年金额栏。如果差错在资产负债表日以后才发现，则利润表项目的更正应通“以前年度损益调整”户进行调整。

关于会计差错的更正1．会计差错更正的会计处理方法为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、合法和完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错，如抄写差错、可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。企业发现会计差错时，应当根据差错的性质及时纠正。本准则中有关会计差错更正的会计处理方法，不包括年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错，关于这部分会计差错的处理应按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定进行处理。会计差错的更正应按以下规定处理：1．本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度工程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本。2．本期发现的，属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：①非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。对于本期发现的，属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。例如，某企业1997年发现1996年管理用设备的折旧费用少提1000元，对于这一非重大会计差错，企业应将少提的1000元折旧费用，计入1997年的管理费用，同时，调整累计折旧的帐面余额。②重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响相益，应调整会计报表相关项目的期初数。例如，某企业于1997年发现1996年应计入工程成本的利息费用200000元，计入了1996年度的损益。发现该项差错后，企业应调整增加工程成本200000元；增加1996年度的利润总额200000元，增加1996年度净利润134000元〔200000×（1－33％）〕，调整增加未分配利润134000元（假如不考虑提取盈余公积等因素）；调整增加应交税金66000元。该企业应在1997年度的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。例如，在上述例子中，该企业在提供比较会计报表时，对于比较会计报表中的利润表，应调整利润表上的上年数各相关项目，即财务费用项目减少200000元，利润总额增加200000元，净利润增加134000元；对于资产负债表应调整相关项目的年初数，其他会计报表也按此规定进行调整。如果上述例子中1997年发现的，属于1995年发生的会计差错，则提供比较会计报表时，在利润表的上年数栏中除年初未分配利润项目外，不需要作任何调整；资产负债表调整相关项目的年初数。2．会计差错在会计报表附注中的披露按照本准则的规定，会计差错应在会计报表附注中披露如下事项：（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。3．会计差错更正举例（1）本期发现的与本期相关的会计差错更正例5：ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。则ABC公司应于发现时进行更正，会计分录为：借：低值易耗品 1000贷：固定资产 1000借：累计折旧 100贷：管理费用 100假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元借：待摊费用 1000贷：低值易耗品 1000借：管理费用 200贷：待摊费用 200例6：ABC公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元。则应于发现时补提，会计分录为：借：管理费用 2000贷：累计折旧 2000（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正例7：ABC公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。则1998年更正此差错的会计分录为：借：管理费用 1500贷：应付工资 1500例8：ABC公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未核销。则1998年发现时更正此项差错的会计分录为：借：制造费用 3000贷：待摊费用 3000例9：ABC公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，帐上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收帐款”20000元，1997年底未作任何调整分录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ABC公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理）：借：预收帐款 10000贷：其他业务收入 10000如果帐上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元，则在1998年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。例10：ABC公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 8000贷：管理费用 4000累计折旧 4000假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。例11：ABC公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资本的20000元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为：借：资本公积 20000贷：实收资本 20000（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正例12：在1998年ABC公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。（1）分析错误的后果1997年少计折旧费用 150000少计累计折旧 150000多计所得税费用（150000×33％） 49500多计净利润 100500多计递延税款贷项（150000×33％） 49500多提法定盈余公积 10050斗提法定公益金 5025（2）帐务处理①补提析旧借：以前年度损益调整 150000贷：累计折旧 150000②调整递延税款借：递延税款 49500贷：以前年度损益调整 49500③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润 100500贷：以前年度损益调整 100500④调整利润分配有关数字借：盈余公积 15075贷：利润分配——未分配利润 15075（3）报表调整ABC公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制