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风自晚
三、完善企业内部控制的对策 企业内部控制是一个系统工程,涉及企业的方方面面,作为一项制度建设,其客观的成份越多,科学性就越强。内部控制建设也应当坚持理论与实际紧密结合的原则,制定出能针对企业自身特点的内控制度来,而不可能千篇一律。 (一)、规范法人治理结构,形成有法必依、执法必严、违法必究的法治机制。 实施内部控制,首先需要规范法人治理结构。从所有者的立场出发,不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围,而且要将其作为内部控制的重点监控对象,明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责,使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。 1、实行财务总监委派制是完善内部控制的重要手段。财务总监首先通过对单位会计部门和会计人员的领导和控制,掌握会计系统的运行,对于单位重大的交易、资产变动等拥有审批权;其次通过主持定期及非定期的单位内部审计,及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。尽管实际工作中因个别经理素质差异和财务总监素质不一,不乏有受经理个人意志指使者,但只要明确控制责任,再有相制衡的代表不同利益集团的控制主体存在,是会收到很好成效的。 2、构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位,配备责任心强,工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人,中小企业如不需配备专职人员,可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题,防范和化解企业经营风险和会计风险,将具有重要的作用。 3、加强对内部控制行为主体“人”的控制,把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效,经营风险、会计风险产生,行为主体全是“人”。只有上下一致,及时沟通,随时把握相关人员的思想、动机和行为,才能把内部控制工作做好。具体讲,除领导本身应以身作则起表率作用外,还应做好以下几点工作:第一,要及时掌握企业内部控制人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪,必然有其动机,因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析,着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况,掌握可能使有关人员犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。第二,对内部控制人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对内部控制行为主体“人”的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育,增强自我约束能力,自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律,做到奉公守法、廉洁自律;加强继续教育,要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识的培训,以提高其工作能力,减少业务处理的技术错误。 (二)、以“协调”作为双元控制主体下企业内部控制的基本目标,以“约束+激励”作为引导经营者行为的主要方法。 1、在存在双元控制主体的现代企业中,最为突出的矛盾是双方“利益不一致”和“信息不对称”:企业所有者希望通过经营获利使资产增值,实现企业价值最大化,但是他却不能直接进行管理和经营,只能通过会计信息“间接”控制;经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成和报告方式,他希望由此解脱受托经济责任并获得期望报酬。因此决定了在双元控制主体构架下的企业内部控制首要的也是基本的目标应该是协调双方的利益和矛盾,只有通过切实有效的协调,找到所有者和经营者共处的均衡点和平衡点,才能实现现代企业内部控制的以上两个基本目的。所有者和经营者的协调问题可以说一直是困扰现代企业制度的难题,企业内部控制在这方面可以大有作为。 2、“约束+激励”是引导经营者行为的主要方法,是实现现代企业双元控制主体“协调”的内部控制目标的有效办法。控制是一种约束人们行为按既定目标运作的系统化机制,但是控制的过程和方式并不仅仅是约束或限制,同时也包括了协调、激励和促进。在实践中,企业也存在许多具体的作法,较为典型的是将经营者的报酬与经营业绩挂钩。 (三)、把企业文化建设作为企业内部控制的基础性工作,培植企业内部控制制度建设的“土壤”。 泰勒曾指出:“在引进最好的制度之后,获得成功的程度同管理人员的能力、言行一致及其职权受到的尊重成正比例”。即好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键,也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业,必须要有内部环境条件的支持,即企业文化的支撑。 1、要注重领导者素质的提高。企业文化与企业管理的素质是密切相关的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念,才能影响和激励企业文化的建设。领导者的言行对文化的建设起着至关重要的作用,他的言行将决定着企业文化建设的方向和内容。所以,企业内部控制制度的建设和企业文化建设都受到企业管理者个人意志和素质的影响。 2、加强对员工的培训教育。企业形成独立的文化氛围的基础在员工素质的提高,所以必须重视和加强对员工的培训教育。 3、要强调协作和团队精神的培养。协作和团队精神是一个企业竞争力的力量源泉,在企业文化的建设中,必须强调团队精神的认同感,如果没有这种价值观上的认同,就会出现企业内控制度难以执行,盲目突出自己的现象。企业的竞争力主要来自于企业内部的协作和团队精神,这是现代市场经济条件下的客观要求。因此,企业必须创造、保护和倡导协作精神和团队精神的良好氛围。 (四)、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。 (五)、强化外部监督,督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力;应加强对企业内部控制的了解、检查与监督,加大执法力度,增强威慑力;有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管,使注册会计师的社会监督职责到位;鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。 (六)、建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况,提供内容全面、及时、正确的信息,并在有关部门和人员之间进行沟通。目前,大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程,许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化,这既节省时间提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件,逐步建立高质量的企业信息沟通系统。 总之,在企业规模扩大和资源有限的情况下,科学合理的进行企业内部控制,才能确保企业目标的实现。若内部控制不严,资源浪费现象就会发生,甚至出现败德行为,使企业目标难以实现,所以认真研究现代企业制度条件下有效的内部控制方法,创建科学合理的内部控制系统是十分必要的。
与你于我
一、企业内部控制失效的表现 (一)、内部会计控制制度缺乏科学性和合理性,难以发挥应有的功效 我国有些企业虽然也建立了相关的内部会计控制制度,但从总体上来看,仍缺乏科学性和合理性:一是企业缺乏相应的激励与约束、压力与动力相结合机制。例如厂长(经理)缴纳的风险数额只是象征性的,对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来,一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望,有些经营者不会重视内控的建设,甚至有意忽略或阻挠,反过来又加重了企业制度的不健全,形成恶性循环;二是人事政策和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核,有许多是凭关系挤入企业;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得怀疑,即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果;三是企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,顾此失彼现象严重;四是内部会计控制制度组织不健全,把执行业务规章制度完全等同与加强内部会计控制制度。一些单位受利益驱动,重经营,轻管理,认为管理不能生财,而且自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部会计控制的组织网络不健全,控制制度的健全让位于业务的发展,以致于既定的内部会计控制失控;五是偏重于事后控制。目前我国企业的内部会计控制从总体上看,基本上属于以补救为主的事后控制。通常是待违纪违规行为发生以后才设法堵塞或予以惩处,而不能防止并及时发现,纠正错误及舞弊行为,导致内控成本较高、收效甚微,使内部会计控制失去效力;六是重钱财等有形资源的控制、轻人员素质、信息等无形资源的控制。 (二)、内部会计控制制度的执行与监督、检查不力,考核、奖惩力度不够 内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全、以点概面,缺乏完整性和全面性;有的企业虽然也设有一些奖惩制度,但制度的设计缺乏科学性与合理性,并没有完全制度化;执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外企业内部会计控制的监督体系不健全,多数股份公司的治理结构不合理,“内部人控制”现象严重,监事会形同虚设;各职能部门之间,各岗位之间缺乏必要的监督,导致各职能部门自成体系,各自为政;会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;有相当一部分企业没有建立内部审计机构,己建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持。 (三)、会计信息失真。近年来,企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等。
青瓷如水的女子
[1] 本报记者 罗晶晶. 会计监督研究应重点关注基础理论、创新机制等五大问题[N]. 中国会计报, 2010, (2010-08-13) . [2] 黄露 财政部驻浙江省财政监察专员办事处. 常做常新的会计监督[N]. 中国会计报, 2009, (2009-09-11) . [3] 安才 安徽省财政厅监督检查局. 会计监督实践与三维监督体系[N]. 中国会计报, 2009, (2009-12-04) . [4] 柴慧. 建立完善会计监督长效机制[N]. 中国财经报, 2007, (2007-10-12) . [5] 汪永飞 安徽省财政厅监督检查局. 完善内控建设 提高会计信息质量[N]. 中国会计报, 2010, (2010-01-08) . [6] 叶伟 黄春 江西省景德镇市财政国库支付中心高级会计师、景德镇陶瓷学院讲师. 后金融危机时代,政府主导会计监督如何完善[N]. 中国会计报, 2010, (2010-01-22) . [7] 本报记者 梁红建. 建立内外约束机制 规范会计信息失真[N]. 协商新报, 2010, (2010-04-20) . [8] 本报记者罗晶晶. “会计监督这面旗帜不能倒!”[N]. 中国会计报, 2010, (2010-02-05) . [9] 吴雪香 财政部驻海南省财政监察专员办事处. 与会计信息质量检查一起不断创新发展[N]. 中国会计报, 2010, (2010-01-15) . [10] 财政部驻上海市财政监察专员办事处副专员 卞文甫. 会计监督:新路径引领新成效[N]. 中国会计报, 2009, (2009-07-31) . [1] 海南省会计学会秘书长 邓天林. 会计监督缺位引发的思考[N]. 中国财经报, 2008, (2008-12-19) [2] 苏财. 省内会计监督全面启动[N]. 江苏经济报, 2009, (2009-04-21) [3] 朱晓. 要强化会计监督[N]. 中国国门时报, 2009, (2009-06-16) [4] 黄露 财政部驻浙江省财政监察专员办事处. 常做常新的会计监督[N]. 中国会计报, 2009, (2009-09-11) [5] 李元成 财政部驻江苏省财政监察专员办事处副监察专员. 推进内控制度建设离不开强化会计监督[N]. 中国会计报, 2009, (2009-12-11) [6] 记者罗晶晶. 浙江专员办对会计监督对象开展“回访”[N]. 中国会计报, 2009, (2009-11-20) [7] 山西省农牧业技术综合服务培训中心 赵福燕. 搞好会计监督必须做到“四个结合”[N]. 山西日报, 2009, (2009-12-28) [8] 安才 安徽省财政厅监督检查局. 会计监督实践与三维监督体系[N]. 中国会计报, 2009, (2009-12-04) [9] 记者 冯珉. 会计监督查出违规资金14亿[N]. 安徽日报, 2008, (2008-12-20) [10] 财政部驻上海市财政监察专员办事处副专员 卞文甫. 会计监督:新路径引领新成效[N]. 中国会计报, 2009, (2009-07-31)
聊到三点半
一、1 网络会计信息披露真实度评价及影响因素研究邓红平华中科技大学2010-10-01博士 2 网络环境下数据库技术对会计信息质量的影响崔春首都经济贸易大学2006-05-01硕士 3 论网络会计的影响和应用周述梅西南财经大学2009-01-01硕士 4 网络经济时代会计问题研究常辉山西财经大学2010-05-30硕士 5 网络技术对会计发展影响的研究李秀丽东北农业大学2003-06-01硕士 6 试论网络公司及其对财务会计的影响雷光勇; 黄斌会计研究1999-01-15期刊 7 网络会计对传统会计假设的影响及对策许小满; 王乐园经济师2008-07-05期刊 8 浅议网络会计对传统会计影响李丽君商业经济2007-01-20期刊 9 网络时代会计发展面临的新问题陈泰锋; 何光明现代财经-天津财经学院学报2000-12-25期刊 10 简论网络会计对传统会计的影响及发展董战辉人力资源管理2010-04-08期刊 11 论网络会计对传统会计的影响宋世坤行政事业资产与财务2011-11-28期刊 12 网络会计对当前会计的影响及面临的问题姜明商业经济2008-11-10期刊 13 试论网络会计对企业内部控制的影响吴克平科技经济市场2009-07-15期刊 14 浅析网络会计的特征和对传统会计的影响胡婷婷新西部(下半月)2007-05-25期刊 15 网络会计对传统会计理论的影响李明华; 何生棠财会通讯2003-08-15期刊 16 浅谈网络对传统会计假设的影响田荣梅现代经济信息2010-06-23期刊 17 网络会计及其对企业财务工作的影响万李煤矿机械2003-05-25期刊 18 谈网络会计对传统会计的影响王利花新疆财经2006-10-25期刊 19 网络会计对会计理论与实务的影响王云浙江工商职业技术学院学报2009-06-15期刊20 网络环境对会计信息系统内部控制影响分析朱一妮赤峰学院学报(自然科学版)2011-09-25期刊 21 网络时代对持续经营和会计分期假设的影响王霞财经界2010-05-01期刊 22 网络会计初探秦冬梅西南农业大学2001-04-01硕士 23 网络技术对会计基本理论与实务的影响曹惠民; 柴庆孚中国管理信息化2006-01-01期刊 24 论电子商务对会计的影响及对策刘红侠现代商业2010-06-25期刊 25 浅析电子商务对会计的影响及网络会计的产生张锋; 董德民绍兴文理学院学报(自然科学版)2002-07-30期刊 26 网络财务对会计领域的影响马俊成都电子机械高等专科学校学报2006-09-30期刊 27 我国网络会计的特点及其对传统财务会计实务的影响分析袁伟山东纺织经济2009-05-20期刊 28 网络经济对会计发展的十大影响程翠凤经济师2001-11-15期刊 29 网络环境对传统会计模式影响的探讨王允平; 杨庆中央财经大学学报2004-07-20期刊 30 网络环境下会计假设探析岳茂林企业家天地下半月刊(理论版)2009-07-15期刊 31 网络环境对会计假设的影响及发展对策杜耀昌现代商业2010-03-25期刊 32 网络财务对传统财务会计的影响赵改玲湛江师范学院学报2005-10-30期刊 33 网络会计发展探析谈来英商场现代化2011-03-10期刊 34 网络新环境下对传统会计假设的重新认识丁健新辽宁工学院学报(社会科学版)2007-08-15期刊 35 浅谈网络财务对传统财务会计的影响孙煜新西部(下半月)2007-12-30期刊 36 浅谈网络会计马瑞娟; 张书剑中国集体经济2011-02-05期刊 37 浅谈网络会计宋清梅科学之友(B版)2008-01-10期刊 38 试析现代信息技术对会计理论及实务的影响李复臣湖南医科大学学报(社会科学版)2005-06-15期刊 39 网络环境对传统会计的影响及分析赵素存光盘技术2008-08-08期刊 40 简论网络会计对传统会计的影响秦丹行政事业资产与财务2011-05-28期刊 41 网络对传统会计理论与实务的影响詹长征巢湖学院学报2007-05-25期刊 42 计算机网络对会计工作的影响探讨易美华漯河职业技术学院学报2011-03-15期刊 43 论网络会计对会计假设的影响徐丽波信息技术2011-09-25期刊 44 试论网络会计对传统会计的影响及发展武财会计之友(中旬刊)2007-06-25期刊 45 网络经济发展视角下的财务会计王煜中国集体经济2010-02-05期刊 46 网络会计对传统会计的影响及其发展趋势杨守杰佳木斯大学社会科学学报2005-09-30期刊 47 网络经济对会计发展的影响孟文艳; 白英华黑龙江电力2005-06-30期刊 48 浅谈网络对会计的影响李国强山西科技2005-05-25期刊 二、1 网络会计信息安全的研究李晋辉山西财经大学2012-03-01硕士 2 基于电子商务网络财务会计发展研究陈嘉莉企业经济2012-06-25期刊 3 网络环境下会计信息系统内部控制相关问题研究杨晓红信息技术与信息化2012-02-15期刊 4 电子商务对会计的影响及会计的发展趋势吴腾烽商业会计2012-02-20期刊 5 谈网络会计的利弊及发展对策刘东山现代营销(学苑版)2012-09-24 14:28期刊 6 网络信息时代会计专业期刊品牌塑造与发展研究李笑雪孝感学院学报2012-12-04 14:13期刊 7 浅议网络会计存在的问题及对策王森河北广播电视大学学报2012-06-25期刊 8 网络会计在企业中的应用研究王伟现代经济信息2012-07-08期刊 9 网络会计发展存在的问题及防范措施高想清湖北职业技术学院学报2012-06-25期刊 10 会计专业网络精品课程建设的实践与思考刘波武汉商业服务学院学报2012-02-28期刊 11 会计专业网络课程设计华耀军时代金融2012-02-15期刊 12 论网络对企业会计电算化的影响赵婧现代商贸工业2012-02-15期刊 13 网络环境下会计信息系统内控风险及防范李晓宏当代经济2012-08-08期刊 14 网络环境条件下会计档案管理初探李业巍办公室业务2012-12-05期刊 15 对企业网络会计信息安全的探讨赵勇商场现代化2012-01-10期刊 16 现代网络环境下高校会计考核与评价体系变革探究——以南京审计学院“会计网上作业与考核系统”为例许汉友; 杨政会计之友2012-01-05期刊 17 基于网络环境下会计实践教学平台的构建与应用研究——以河南机电高等专科学校为例董春华; 张光照职教论坛2012-11-25期刊 18 对信息时代下网络会计的探讨牛瑞琴商场现代化2012-08-01期刊 19 网络环境下的《基础会计》的教学方法研究毛远林科技信息2012-10-15期刊 20 论网络会计对传统会计实务的影响侯泊寒企业导报2012-08-30期刊 21 浅谈企业如何加强网络会计下内部控制吕宁商场现代化2012-09-20期刊 22 在网络环境下会计内部控制框架构建探讨孙敏现代商业2012-09-28期刊 23 网络会计发展的几点建议陶桂霞科技创新与应用2012-03-18期刊 24 网络环境下会计核算流程的探讨吕小凤; 王伟国山东纺织经济2012-11-20期刊 25 浅谈网络时代会计的发展方向杨阳黑龙江科技信息2012-07-15期刊 26 网络会计下的内部控制研究冯雅妮商业文化(上半月)2012-05-15期刊 27 基于网络环境下企业会计电算化的信息系统安全及对策李先梅信息系统工程2012-01-20期刊 28 信息时代对网络会计的探讨江华商2012-02-25期刊 29 浅议网络环境下会计信息系统的风险控制朱晖现代经济信息2012-03-08期刊 30 网络环境下的会计系统——网络会计肖云霞科技信息2012-05-05期刊 31 试论传统会计在网络会计时代面临的挑战及发展王瑛现代经济信息2012-08-23期刊 32 浅谈网络会计发展中存在的问题及应对之策徐晓萍财经界(学术版)2012-08-25期刊 33 网络时代的会计李天海全国商情(理论研究)2012-04-18期刊 34 网络会计安全问题及研究对策马香兰现代营销(学苑版)2012-10-15期刊 35 传统会计模式与网络会计模式会计目标的比较及评价张桂欣商场现代化2012-03-10期刊 36 浅析网络会计发展中存在的问题及对策赵丽娟财经界(学术版)2012-10-25期刊 37 网络会计研究孙海波行政事业资产与财务2012-02-28期刊 38 论网络经济时代的财务会计发展问题李岩财经界(学术版)2012-11-25期刊 39 网络会计特点的分析李彦锐绿色财会2012-06-10期刊 40 网络经济时代事项会计假设的新思考万晓文; 赵静新会计2012-05-28期刊 41 网络环境下财务会计模式探讨宋琪淮南职业技术学院学报2012-08-15期刊 42 网络环境下完善企业内部会计控制的思考马英娟; 郭莲改革与战略2012-04-20期刊 43 信息时代网络对会计发展的影响陶娜财经界(学术版)2012-09-25期刊 44 会计专业网络课程设计华耀军合作经济与科技2012-05-16期刊 45 网络时代多元化会计信息系统的构建孙铁民东方企业文化2012-10-08期刊 46 网络会计研究唐翼锋经济师2012-07-05期刊 47 浅论网络会计是会计电算化的必然趋势蔡范丰财经界(学术版)2012-09-25期刊 48 浅议网络环境下的电算化会计系统内部控制熊菁璇财经界(学术版)2012-02-25期刊 49 基于网络技术的会计舞弊防范与治理研究王淑玲财会通讯2012-01-25期刊 50 网络信息技术在会计教学中的应用于明牡丹江大学学报2012-06-25期刊