注册会计师征求意见稿

一、被审计单位管理层的认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。（一）与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

公允价值审计的审计对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况。由于公允价值计量属性的特殊性，公允价值会计的发展。必然导致审计问题的出现。刘刚(2003)指出，“如果公允价值计量可靠性较弱.对审计的冲击也会是很大的 如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能规避审计风险.是审计人员无法回避的问题”。问在分析公允价值审计对内部控制的需求之前。应先探究公允价值审计风险的特殊来源。1.公允价值审计风险的特殊来源(1)会计估计。公允价值的计量和披露属于会计估计。会计估计具有一定的主观性.而主观性的存在。势必会导致会计估计可靠性受到损害的风险存在。(2)公允价值的特性。谢诗芬(2004)指出。“公允价值的特征包括公允性、计量对象的全面性、交易市场的兼容性、交易和交易双方的虚拟性、计量的不可加性、概念的动态性、简化金融工具会计的复杂性”① 由于必须按公允价值计量资产和负债的全面性.会计中需要估计和判断的问题也随之增多。这就增大了公允价值计量和披露的可靠性受到损害的风险此外.还有一些资产和负债允许使用公允价值或其他计量属性计量.这种计量属性的选择性.容易导致利益操纵 存在着计量和披露不可靠风险。②在不活跃市场.计量公允价值可能需要对市场指数、未来现金流量、资产折现率、资产成新率、负债实际利率等进行估计.这需要更高水平专业技能。否则会出现因估计不当而造成计量和披露不可靠风险。③ 公允价值交易存在多个市场。各种市场交错在一起，每个市场都有自己的市场参与者.公允价值交易市场和市场参与者的选择和确定存在着计量和披露不可靠风险重起草的第540号国际审计准则(IntemationalStandard on Auditing No.545.ISA No.540)(征求意见稿)指出.“管理层应评估估计不确定性(Estimati0nuncertaintv)的影响。估计不确定性就是指财务报表项目对其计量固有不精确性的易感性”由于估计不确定性在。公允价值计量和披露自身存在着不可靠风险。(3)风险的量化。公允价值计量和披露程序需要对风险进行确认和计量。风险量化本身的主观性导致了审计风险的产生2.公允价值审计准则对内部控制的要求公允价值给审计带来了新的风险和挑战.公允价值审计需要得到内部控制更强有力支持和保障(1)国际公允价值审计准则对内部控制的要求随着审计理论和内部控制理论发展.公允价值审计发展分三个阶段：形成阶段、发展阶段、合并阶段。① 在公允价值审计形成阶段.审计准则是采用内部控制结构.准则采用“相关控制程序或相关控制”的提法。2002年7月.IFAC发布了ISA No.545(公允价值计量和披露的审计》，生效日期为2003年6月30日。这标志着第一份公允价值审计方法的国际化标准开始确立。它指出.“审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及相关控制程序过程的充分理解. 以发展有效的审计方法”。 2003年2月香港会计师公会(HongKong Institute of Certified Public Accountants，HKICPA)发布的审计准则公告第421号《公允价值计量和披露的审计》(Statement on Auditing Standards No.421。SASNo.421)与ISA No.545提法相同。2003年1月.美国注册会计师协会(American Institute of Certified PublicAccountants.AICPA)正式发布审计准则公告第101号(SAS No.101)《公允价值计量和披露的审计》。它指出。“审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及其相关控制充分理解。以发展有效的审计方法”。tgr2002年12月。AICPA还发布了一个针对具体资产、负债和所有者权益组成部分公允价值计量和披露审计的工具包。 它也指出.“当获得确定在企业合并中取得资产和承担负债相关的公允价值计量和披露的实体过程的理解时.审计人员考虑对确定公允价值计量过程的控制”。2003年11月。加拿大特许会计师协会(CanadianInstitute of Chartered Accountants.CICA)发布的保证手册的第5306节《公允价值计量和披露的审计》与SAS No.421的提法相同② 在公允价值审计发展阶段.审计准则采用内部控制整体框架.准则采用“相关控制活动”的提法 2003年10月。由于审计风险模型的修改.风险导向审计模式的推行.IFAC对ISA No.545进行了有关内容进行了修改。新修订的ISA No.545指出.“作为实体及其环境。包括其内部控制理解的一部分.审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及其相关控制活动过程的充分理解。以确认和评估认定层的重大错报风险.设计和实施进一步审计程序”。2004年HKICPA发布第545号香港审计准则(Hong Kong Standard 0n Auditing545，HKSA No.545)《公允价值计量和披露的审计>y,31与ISA No.545提法相同③在公允价值审计合并阶段.由于公允价值的计量和披露在财务报表中越来越重要.将公允价值审计纳入会计估计审计当中.公允价值审计成为会计估计审计的重点和难点.公允价值审计准则使用“相关控制”提法。2006年12月.IFAC发布了重起草的ISA N0.54o(会计估计。包括公允价值会计估计.和相关披露的审计》(征求意见稿)，同时提议废止ISA No.545，评论截至日为2007年4月30日。它指出.“当实施风险评估程序和相关活动来获得实体及其环境.包括实体内部控制的理解.审计人员应获得管理层如何做出会计估计，和所基于数据的理解，包括相关控制”。四随后征求意见稿又详细说明为获得相关控制的理解.审计人员可能要考虑的事情.以及指出可能与做出会计估计相关的其他控制活动。2007年2月.CICA发布了第540号加拿大审计准则(Canadian Auditing StandardNo.540。CAS No.540)(会计估计.包括公允价值会计估计，和相关披露的审计》(征求意见稿) 与ISA N0.540征求意见稿的提法相同不管公允价值审计对内部控制提法有什么变化.公允价值审计对内部控制要求一直没变.而且更加强调。重新起草的ISA No.540征求意见稿中指出.“管理层有责任建立做出会计估计的财务报告过程.包括足够的内部控制” 而以往公允价值审计准则只指出管理层有责任建立一个公允价值计量和披露的过程(2)国内公允价值审计准则对内部控制的要求。2005年12月16日起.中国注册会计师协会发布两次《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计》(征求意见稿)。在第一份《中国注册会计师审计准则第X号— —公允价值计量和披露的审计》(征求意见稿)中指出，“作为了解被审计单位及其环境的组成部分.注册会计师应当了解被审计单位公允价值计量、披露的程序和相关控制活动.以足以识别和评估认定层次的重大错报风险、设计和实施进～步审计程序。在了解被审计单位内部控制时.注册会计师应当充分了解被审计单位与确定公允价值计量和披露相关的控制活动” 在第二份《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计》(征求意见稿)中指出，“注册会计师了解被审计单位内部控制的各个组成部分.并着重了解被审计单位与确定公允价值计量和披露相关的控制活动” 体现出与公允价值相关的内部控制的重要性2006年2月15日中注协发布的《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》定稿中，它指出，在了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时.注册会计师应当考虑一些事项.固而不再把相关控制活动作为了解被审计单位公允价值计量和披露的程序应当考虑的事项之一. 把公允价值计量和披露的程序及相关控制活动提升到同一高度来考虑。2006年8月中注协发布的《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》(指南)(征求意见稿)中，它指出，“被审计单位应恰当地监控公允价值计量和披露的程序.主要包括识别某些异常和特别复杂的计量问题.以及由高层管理人员对其进行评价”我国公允价值审计准则同国际公允价值审计准则一样.对内部控制的要求也在不断地提高和强调。公允价值审计对企业风险管理内部控制的需求[2]公允价值审计需要内部控制来管理与公允价值相关的风险.从而有效评估和降低审计风险。企业风险管理框架将内部控制置于企业风险整体管理之中.使内部控制可以更有效地管理与公允价值相关的风险首先。企业风险管理理论体现了价值理念o ERM框架指出.“企业风险管理的基础性前提是每一个主体的存在都是为它的利益相关者提供价值的”。谢诗芬(2004)指出.“公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量” 公允价值的计量和披露为企业的利益相关者提供了价值.是满足企业风险管理的基础性前提。其次。企业风险管理目标与公允价值相关内部控制的目标相一致。ERM框架有四个类型的目标，战略目标、经营目标、报告目标和合规目标，其中报告目标是报告的可靠性。ERM框架又指出.“因为有关报告的可靠性目标在主体的控制范围之内.所以可以期望企业风险管理为实现这个目标提供合理保证”。而这与公允价值相关内部控制的控制目标——合理保证公允价值可靠性是一致的再次。企业风险管理理论采用风险组合观(AnEntity—level Portfolio View of Risk)。要求企业管理者以风险组合的观点来看待风险。在风险评估时，最好能通过找到与风险相关的目标一致的计量单位来进行.将风险与相关目标联系起来。在评估财务报告不可靠风险时.公允价值计量属性与财务报告可靠性目标相一致.符合风险组合观的要求。最后。ERM 框架要求“企业信息应包括来自过去、现在和未来潜在事项的数据”。而公允价值计量属性是面向现在和未来的.因此公允价值信息符合企业风险管理的要求

审计报告的出具流程一般首先请企业决定聘请哪家审计公司，然后审计公司会要求企业提供一些书面材料，并且会来现场进行实地的检查或者是资产的盘点等工作，然后再进行审计交流沟通，最后出具审计报告。

内容范围

管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：

（1）记录的存货是存在的；

（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

同时，管理层也作出下列隐含的认定：

（1）所有应当记录的存货均已记录；

（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

扩展资料

报表说明

财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。

一、看利润表

对比相邻两年收入的增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上现年比上年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50%－100%之间的企业，都要特别关注。

二、看企业的坏账准备

有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。

三、看长期投资是否正常

有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。

四、看其他应收款是否清晰

有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。

五、看是否有关联交易

尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。

六、看现金流量表是否能正常地反映资金的流向

注意今后现金注入和流出的原因和事项。

参考资料来源：百度百科-管理层认定

参考资料来源：百度百科-财务报表

不一定，未来没有定数，一切皆有可能，尽管今年注会考试的报名条件没有任何变化，也没有任何的提升，但是未来的事情没有人说得准，根据中注协印发的文件《注册会计师行业发展规划（2021—2025年）（征求意见稿）》和《注册会计师行业信息化建设规划（2021—2025年）（征求意见稿）可知，注册会计师考试即将面临改革的重要信息：在未来，注册会计师考试在报名条件、考试时间、考试次数和考试方式上面都有可能发生一定的变化，报名条件极有可能提升。也许到时候门槛就没那么低了。所以，趁着考试政策尚未发生变化，想要报考注册会计师考试的小伙伴们，抓住改变之前的小尾巴，尽早报考吧。注册会计师

二、今年注会报名条件有变化吗？

2022年注册会计师考试报名条件已经公布，和去年的注会考试报名条件相比，今年注会考试的报名条件依旧没有任何变化，对于考生的专业，年龄都没有任何的限制，具体内容如下。

报考2022年注册会计师考试，要具有完全民事行为能力。注册会计师专业阶段考试要求考生具有高等专科以上学校毕业学历，或具有会计或者相关行业中级以上的技术职称；注册会计师综合阶段考试要求考生必须取得专业阶段全科合格证。

三、注会考试几年内考完才能取证？

注会分为两个阶段，专业阶段和综合阶段，专业阶段有六门考试科目，要在五年内通过六门，通过专业阶段的考试，可以报考综合阶段的考试，综合阶段有一门考试科目，这一门考试科目没有通过时间限制，大家可以一直报考，直到考试通过。也就是说，注会首先要取得专业阶段考试的合格证才能考综合阶段。假设大家分批次在三年内通过专业阶段的考试，花一年的时间通过综合阶段的考试，那么四年就可以取到注会师的证书，不过高顿小编说的这种情况是普遍乐观情况，具体要视考生的基础决定，考生基础比较好的话，2-3年就可以取证，如果没有基础的考生，可能需要五六年甚至更久也不一定。

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管理层：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。这种责任包括：1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2、选择和运用恰当的会计政策；3、做出合理的会计估计。