公允价值变动损益会计

甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。甲公司将该投资划分为交易性金融资产。2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本10000000投资收益10000贷：银行存款100100002.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动5000000贷：公允价值变动损益5000000同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：公允价值变动损益5000000贷：本年利润50000003.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：借：公允价值变动损益1000000贷：交易性金融资产——公允价值变动1000000同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：本年利润1000000贷：公允价值变动损益10000004.2009年1月15日，出售该股票：借：银行存款18000000贷：交易性金融资产——成本10000000——公允价值变动4000000投资收益4000000同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益4000000贷：投资收益4000000

公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。因此，对于公允价值变动损益的主要账务处理，主要有以下几点：1、资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。2、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，同时，按“公允价值变动损益”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。处置以公允模式进行后续计量的投资性房地产时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目。3、同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。4、同时，按“公允价值变动损益”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

公允价值变动会计分录做法如下。公允价值变动用公允价值变动损益科目核算，属于损益类账户，借方记减少，贷方记增加。比如说交易性金融资产公允价值变动，用“交易性金融资产—公允价值变动”科目来核算交易性金融资产在资产负债日时其公允价值与账面价值之间的差额。如果交易性金融资产公允价值低于账面金额，其会计分录如下：借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产—公允价值变动。如果交易性金融资产公允价值高于账面金额，其会计分录如下：借：交易性金融资产—公允价值变动。贷：公允价值变动损益。