注册会计师审计发展阶段

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第一，计划阶段这是整个审计业务的起点，在承接审计业务后，就需要制定科学合理的审计计划。计划阶段通常需要完成的工作包括：

（1）调查了解被审计单位的基本情况（2）与被审计单位签订业务约定书（3）初步评价被审计单位的内部控制（4）确定审计重要性（5）分析审计风险（6）编制审计计划，主要包括初步制定控制测试程序和实质性测试程序，及其实施时间安排。

第二，实施阶段在这一阶段通常需要执行两项测试程序：控制测试和实质性测试。

（1）控制测试：注册会计师根据计划阶段对内部控制的初步评价结果确定是否需要执行以及执行多大范围的控制测试程序。在控制测试程序之后，注册会计师需要对控制风险进行再次评价。控制测试不是必须执行的程序。

（2）实质性测试程序：注册会计师根据计划阶段初步评价的内部控制结果制定实质性测试程序，同时根据控制测试程序对控制风险的再次评价，修订原制定的实质性测试程序。无论控制风险评价结果如何，都必须对重要审计项目和重要认定执行实质性测试程序。

第三，完成阶段实质性测试之后，注册会计师需要进行各项整理工作，以便出具审计报告，具体工作包括：

（1）整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；

（2）复核审计工作底稿，审计期后事项；

（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露；

（4）形成审计意见，提交审计报告。

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注册会计师审计共经历四个发展阶段，注会审计这四个发展阶段分别是详细审计、资产负债表审计、会计报表审计以及现当代注册会计师审计，每个阶段的注册会计师审计形成时间、审计对象、审计目的、审计方法、报表使用人等都有所不同，具体如下：第一时期的注册会计师审计发展阶段：详细审计1844年到二十世纪初，在英国形成，审计对象主要是会计科目，审计的目的是查错防弊，审计主要运用对会计账目经行详细审计的方法，此时期的注册会计师审计在法律上得到了确认地位，报表使用人主要是股东。第二时期的注册会计师审计发展阶段：资产负债表审计此阶段的注册会计师审计主要是资产负债表审计发展，从20世纪初到1933年，在美国逐渐形成，审计的对象主要是账目及资产负债表，此时期的审计目的主要是判断企业信用状况，审计的方法也是从详细审计初步转向抽样审计，报表使用人主要有股东、债权人。第三时期的注册会计师审计发展阶段：会计报表审计会计报表审计在1933年到二战期间形成，审计对象主要是以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料，审计主要是为了对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可能性，差错防弊转为次要目的，次时期审计方法主要采用测试相关的内控，广泛采用抽样审计，而此时期的审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过度，注册会计师资格考试制度广泛推行，此阶段的报表使用人已经是社会公众了。第三时期的注册会计师审计发展阶段：现当代注册会计师审计当代现代注册会计师审计主要是在二战后到现在，此时期的抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广发采用，此时期的注册会计师审计业务扩大到代理纳、会计服务、管理咨询等领域。

审计总目标的确定以审计环境为基础，并随审计环境的变化而变化。在注册会计师审计的发展过程中，根据其审计环境变化，可以划分为详细审计、资产负债表审计和财务报表审计j个阶段，在不同的审计发展阶段，审计总目标内涵也有所不同。1．详细审计阶段在详细审计阶段，注册会计师通过对被审计单位一定时期内会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段主要的审计目标。2．资产负债表审计阶段在资产负债表审计阶段，注册会计师通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的真实性、可靠性进行审查，判断其财务状况和偿债能力。在此阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计主要职能从防护性发展为公正性。3．财务报表审计阶段在财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和经营成果以及现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。在此阶段，审计由静态审计发展到动态审计，并且增加了“管理审计”的内容(包括经营审计、效益审计、效果审计)。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段的审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。尽管审计总目标发生了变化，但注册会计师审计的主要职责，始终是对被审计单位财务报表进行审计。财务报表的合法性及其公允性始终是注册会计师审计的主要目标。