负商誉的会计处理

一、对负商誉的认识随着企业并购活动越来越频繁，并购中出现的会计问题也越来越多。在诸多问题中并购商誉历来就是难点问题，企业合并过程中“购买成本与被购买企业可辨认净资产公允价值的差额”将形成商誉，而这个差额是正数的时候，一般我们称之为正商誉，如果这个差额是负数，我们则称其为负商誉。虽然国内外对负商誉的存在以及是否有必要进行会计处理有很大的争论，但是在现实并购活动中，负商誉仍有发生的可能性，所以，研究企业并购中负商誉会计处理问题，符合实际，并将对企业并购活动有着深远的现实意义。第一，负商誉产生的根本原因是由于被并购企业净资产的获利能力低于社会资本平均投资回报率，其实质是被并企业在价格上给予并购企业的一种补偿。企业并购是一种投资行为，并购企业必然要求投入资金获得社会的平均回报率，但是当被并购企业由于各种原因存在负商誉，会使得被并购企业在未来经营中投资回报率小于社会平均回报率。所以，并购企业为了得到社会平均回报率，必然会用较少资金获得较多资产，从而得到社会平均回报率。第二，在证券投资学中，投资折价是指“当长期债券投资按低于债券面值的价格购入时，投资成本低于债券面值的差额”，其实质是票面利率少于实际利率引起的，是对投资者购买后得到较少的利息的补偿，是证券发行者不能提供足额利率而付出的代价。所以，企业并购实质上也是一种投资行为，负商誉是由于企业经营不善或者其他隐性负面因素导致对企业未来盈利能力低于市场投资平均盈利能力引起的，是对并购企业购买后得到较少盈利的补偿，是被并购企业由于状况不佳导致未来预期盈利能力不足而付出的代价。二、负商誉会计处理（一）常规负商誉会计处理对于负商誉的计量和处理，国内外目前还没有一种能得到公认的方法，一般都是按照各国的会计准则处理。我国现行会计准则中对负商誉的处理，有和国际接轨的趋势，但还是存在很多不确定性，总体而言，对于负商誉的会计处理一般理解为对购买成本和被并购企业公允价值差额的处理方法。1、确定为当期损益第一种会计处理方法是把负商誉确认为当期损益。因为负商誉产生于廉价的交易，它代表了本期资本交易中的利得，所以，应该在并购日当即确认为收益，计入当期损益表，即将购入的资产均以公允价值入账，而将其公允价值之和与实际购买成本的差额确认为负商誉并视作当期收益，即“营业外收入——负商誉”。这一做法真实地反映了购入的各项资产价值，使之符合资产的定义，体现了客观性原则，因此受到FASB（Financial Accounting Standaras，财务会计标准委员会）、ASB（Accounting standards Board，英国会计准则委员会）和IASB（International Accounting Standards Board，国际会计准则理事会）的普遍推崇。但是，直接把负商誉确认为当期损益没有考虑到负商誉的产生对将来收益的影响。负商誉是由于隐性负债、经营不善、员工素质低等原因造成，日后经济收益可能明显减少，把负商誉计为当期损益，会导致当期收益增加，未来收益减少而不能得到补偿。因此，这样的处理方法会导致收益波动巨大，而且有失配比原则，并且，可以看出该处理方法不能够反映负商誉对财务状况的影响，虽然处理简单，但不是一个恰当合理的会计处理方法。

我认为，通常情况下，不会出现负值，因为投资时如果按账面价值确认，投资额小于被投资企业净资产价值的计入资本公积；如果按公允价值确认，则计入营业外收入，故通常不会出现上述情况。

补充：如果出现负商誉，作“营业外支出”处理。

计入营业外收入商誉其实就是一个企业的口碑，信誉例如我购买一家麦当劳，虽然机器设备可能只值100万，但是我可能得花2000万购买，2000-100之间的差额，买的就是麦当劳的口碑，信誉（商誉）如果我买的是一家口碑信誉很差的企业，例如三鹿奶粉，也许设备值1000万，但我只需要花80万就买得到了，其中的差额1000-80=920，就是负商誉，做分录：借：长期股权投资80 贷：银行存款 80同时借：长期股权投资 920 贷：营业外收入920稻丁特训804401818

通常情况下，不会出现负值，因为投资时如果按账面价值确认，投资额小于被投资企业净资产价值的计入资本公积；如果按公允价值确认，计入营业外收入。商誉其实就是一个企业的口碑，信誉例如我购买一家麦当劳，虽然机器设备可能只值100万，但是我可能得花2000万购买，2000-100之间的差额，买的就是麦当劳的口碑，信誉（商誉）如果我买的是一家口碑信誉很差的企业，例如三鹿奶粉，也许设备值1000万，但我只需要花80万就买得到了，其中的差额1000-80=920，就是负商誉，做分录：借：长期股权投资80贷：银行存款 80同时借：长期股权投资 920贷：营业外收入920

通常情况下，不会出现负值，因为投资时如果按账面价值确认，投资额小于被投资企业净资产价值的计入资本公积；如果按公允价值确认，计入营业外收入。

商誉的初始计量根据第20号准则，合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额(若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉;而若前者小于后者，则将其差额计入合并当期营业外收入，并在报表附注中说明)。

1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

3、为进行企业合并而发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

4、在合并合同或协议中对可能影响企业合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

扩展资料：

编制合并报表的程序一般包括：

（1）检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。

（2）抵消企业集团内部交易的未实现损益。

（3）抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、和任意盈余公积。

（4）抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。

（5）抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差；若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。

参考资料来源：百度百科-合并报表