注册会计师施实质性分析

同学你好，很高兴为您解答！

注册会计师实施分析程序的目的包括：

1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在风险评估过程中使用分析程序也服务于这一目的。分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。

2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。

3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。

希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。

再次感谢您的提问，更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道。

高顿祝您生活愉快！

实施实质性程序应当考虑的因素：

（1）风险的重要性；

（2）重大错报发生的可能性；

（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；

（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（人工控制、自动化控制）；

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果预期有效，进一步审计程序必须包括控制测试。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

实质性程序

实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。

两者的差异在于：

（l）在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡。

（2）在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，本准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。

所谓实质性分析程序，就是在实质性程序中，对部分项目采用分析程序，来判断两个或以上的项目之间的变化趋势或规律。因为仅仅是判断其中几个项目的相对变化情况，估计个大概，没有必要使用审计抽样。使用审计抽样，定会花费大量的时间和精力。从实施审计程序的成本效益上讲，实施实质性分析程序是不宜使用审计抽样的。但是，仅仅实施实质性分析程序，是不足以获取充分适当的审计证据的。毕竟，既然你发现了各项目的异常变化，那么还要去由表入里地搜集证据，证实这种变化，从而为后面的审计工作提供帮助。比方说，细节测试中，我们就需要针对可能存在的报表项目的整体或认定层次的风险进行应对，那么我们就需要适量的抽样，来降低审计工作中的风险。在实务中，可能会抽查一些大额凭证，考虑对应交易事项的合规性、合理性，如果确实超过重要性水平或者性质重大的话，就要进行调整，再跟被审计单位进行反映、沟通，从而考虑对审计报告的影响。

一般来讲，注册会计师可以选用对营业收入的分析方法，可以是参照同行的标准，另外也可以结合企业的同比数据。另外还可以根据自己的经验判断。

一般来讲，注册会计师可以选用对营业收入的分析方法，可以是参照同行的标准，另外也可以结合企业的同比数据。另外还可以根据自己的经验判断。

注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。

针对特别风险实施的实质性程序：

如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

例如，如果认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，注册会计师在设计询证函时不仅应当考虑函证应收账款的账户余额，还应当考虑询证销售协议的细节条款（如交货、结算及退货条款）。

注册会计师还可考虑在实施函证的基础上针对销售协议及其变动情况询问被审计单位的非财务人员。

如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

以上内容参考：百度百科--实质性程序

同学你好，很高兴为您解答！

1）风险的重要性；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（人工控制、自动化控制）；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果预期有效，进一步审计程序必须包括控制测试。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。上海高顿祝您生活愉快考试顺利！

希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟！

再次感谢您的提问更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道。

高顿祝您生活愉快！