初级会计非流动负债教案

小企业会计准则讲解：非流动负债

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。

【准则原文】第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。

小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。

【解读】本条是关于非流动负债的定义和构成的规定。

一般情况下，小企业为了满足生产经营的需要，特别是为了拓展小企业的经营规模，有必要购建机器设备，增建或扩建厂房等。这些都需要投入大量的需长期占用的资金，而小企业所拥有的生产经营资金是无法满足这种需要的。为此需要筹集长期资金。筹集长期资金的方式主要有两种：一种是由投资者投入新的资本(或由股东追加投资);另一种是举借长期负债，即通常所说的“举债经营”，主要是向银行或其他金融机构举借长期借款。长期借款是小企业的一项非流动负债，因此，非流动负债是本准则需要规范的重要内容。

一、非流动负债的定义

本准则在分类的`时候，实际上采用了“二分法”，即一项负债只要不属于流动负债，就是非流动负债，但是前提是先认定是否为流动负债。

非流动负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。

二、非流动负债的构成

小企业的非流动负债主要包括长期借款、长期应付款，如存在政府补助，还会涉及到递延收益。

(一)长期借款，详见本准则第五十二条的释义。

(二)长期应付款，是指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：小企业由采用融资租赁方式租入固定资产所形成的应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

(三)递延收益，主要是由于小企业收到与资产相关的政府补助所产生的。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“2401递延收益”、“2501长期借款”和“2701长期应付款”等3个会计科目。

【准则原文】第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。

长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

【解读】本条是关于非流动负债计量的规定。

小企业非流动负债的计量，同样是非流动负债会计处理不可或缺的组成内容。

【相关链接】 企业所得税法实施条例第三十七条规定：“企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。其他借款费用不予资本化。”第三十八条规定： “企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”同时，第十八条规定：“企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性技资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”

为简便小企业会计核算、减轻所得税纳税调整负担，本条采取了与企业所得税法相一致的规定，即在应付利息日计提利息费用。

一、非流动负债的计量原则

小企业各项非流动负债应当按照其实际发生额入账，即小企业所发生的非流动负债，不需要考虑时间价值因素和市价因素，只需按照实际发生额入账。小企业的非流动负债一旦入账，在非流动负债的存续期间不允许按照市价或其他公允价值进行调整。

二、长期借款的定义

长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。从长期借款的定义可以看出，小企业的长期借款有以下几个基本特征：

(一)其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。如果在实务中，小企业存在向第三方(如个人)借入的款项并且应负担利息费用，也视同长期借款进行会计处理，但如果期限在1年以内，则应视同短期借款进行会计处理。

(二)借款期限较长，为1年以上(不含1年)。

(三)不仅应偿还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。

(四)长期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。

三、长期借款利息费用的会计处理

对于长期借款利息费用的会计处理，关键把握两点：

(一)长期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日(如月末、季末、年末)，即不需要预提利息费用。

(二)长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理：

1.符合资本化条件的，应计入相关资产的成本，比如固定资产、无形资产、存货等。

2.不符合资本化条件的，应计入财务费用。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“2401递延收益”、“2501长期借款”和“2701长期应付款”等3个会计科目。

本条规定应用举例

【例3-6】甲公司于2013年1月1日，从银行借入资金400 000元用于补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8.4%，按年付息，到期一次还本，所借款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

(1)取得借款时：

借：银行存款 400 000

贷：长期借款 400 000

(2)按年计提长期借款利息：

借：财务费用 33 600

贷：应付利息 33 600

(3)年末实际支付借款利息：

借：应付利息 33 600

贷：银行存款 33 600

点，击，进，入，可，帮，可，帮

点，击，进，入，，可，改，成，绩

软件一般分为系统软件和应用软件。3.组装一台电脑的基本部件1、机箱，一般电脑的主要零件都放在这里。2、显示器，用来看电脑的工作过程。3、键盘和鼠标，向电脑输入有用的命令，让它去为我们工作。

所谓非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。非流动负债应当以实际发生额入账，按照负债本金或债券面值和规定的利率计提利息，并按国家统一的会计制度的规定，分别计入工程成本或当期财务费用。

一、长期借款

是指地勘单位向银行或者其他金融机构借入的，偿还期在1年（不含1年）以上的借款。

（一）科目设置

地勘单位应设置“长期借款”科目，用以核算和反映地勘单位的各种长期借款及其借款费用；同时按长期借款债权人设置明细科目，并按借款种类进行明细核算。

（二）账务处理

地勘单位借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；归还本息时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）借款费用的处理

地勘单位所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、汇兑损失等。由于地勘单位长期借款的用途和目的不一样，其长期借款费用的处理也有所不同：

（1）属于筹建期间的，计入递延资产（或长期待摊费用），即借记“递延资产（或长期待摊费用）”科目，贷记“长期借款”科目。

（2）属于生产经营期间的，计入财务费用，即借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。

（3）属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；固定资产达到预定可使用状态所发生的借款费用以及按固定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。

二、应付债券

应付债券是指地勘单位为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是地勘单位筹集长期资金的重要方式。地勘单位发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，地勘单位可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

（一）科目设置

地勘单位应设置“应付债券”科目，并设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

（二）账务处理

地勘单位发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”科目；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）应计利息及溢价、折价摊销的处理

地勘单位债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券的存续期间内分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可采用直线法。分期计提利息及摊销溢价、折价，应当区别以下情况处理：

（1）面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。

（2）溢价发行债券，应按摊销的溢价金额，借记“应付债券——利息调整”科目，按应计利息与溢价摊销的金额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。

（3）折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——债券折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。

【例8-1】某单位2010年1月1日发行5年期、每张面值为2 000元、票面利率为8%的债券10 000 张。发行价格为每张2100元，为溢价发行。

收到发行债券的款项时：

借：银行存款 21 000 000

贷：应付债券——债券面值 20 000 000

——利息调整 1 000 000

2010年12月31日计提本年度的利息并摊销溢价（实际操作中按月计提和摊销）。

应计提的利息为：

20 000 000×8%=1 600 000（元）

应摊销的溢价为：

1 000 000÷5=200 000（元）

会计分录为：

借：财务费用 1 400 000

应付债券——利息调整 200 000

贷：应付债券——债券面值 1 600 000

地勘单位在发行债券时，应将发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与发行方式、发行总额、发行日期和编号、委托代销部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。

三、长期应付款

地勘单位的长期应付款，是指除长期借款、专项应付款、应付债券等以外的其他各种长期负债。该项负债除了具有长期借款的特点外，还由分期付款和涉及外币业务较多的特点。主要包括采用补偿贸易方式引进设备形成的长期负债、融资租入固定资产形成的长期负债等。地勘单位应设置“长期应付款”科目，用以核算和反映其长期应付款的发生和偿还情况；同时还应按长期应付款种类设置明细科目，进行明细核算。

1.补偿贸易引进设备应付款

补偿贸易是从国外引进设备，再以该设备生产的产品归还设备价款。当地勘单位按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“材料”等科目，贷记“长期应付款——补偿贸易引进应付款”科目。以人民币借款支付关税、国内运杂费和安装费时，借记“在建工程”、“材料”等科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目；引进设备安装完成时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；以产品归还引进设备价款时，应先作产品销售处理，按销售价格，借记“应收账款”科目，贷记“经营收入——多种经营收入”科目，借记“经营成本——多种经营成本”科目，贷记“产成品”科目，再按归还引进设备价款数，借记“长期应付款——补偿贸易引进设备应付款”科目，贷记“应收账款”科目。

2.融资租入固定资产应付款

融资性租赁是转移一项资产使用权的一种租赁，其明显的特征是租赁期限长，但所有权在租赁期不转移，只有在租赁期满后其所有权才转移给承租单位，它类似分期付款购货。在会计核算上，一方面将租入的固定资产作为单位的资产进行管理，另一方面将租赁作为负债管理。融资租赁的固定资产其计价方法同前。

地勘单位融资租入需要安装的固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款——融资租入固定资产应付款”科目，发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完工交付使用按实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。支付融资租赁费用时，借记“长期应付款——融资租入固定资产应付款”科目，贷记“银行存款”科目。融资租入不需要安装的固定资产，则不通过在建工程科目。

四、专项应付款

专项应付款是国家或上级主管机构拨给地勘单位的各种专项拨款，这些专项拨款是根据特定的任务要求核定的，在项目任务完成前，地勘单位应作为负债处理，为完成项目任务所发生的各项费用支出，应通过有关生产费用科目进行归集，项目任务完成后，在按其实际支出数冲减有关专项拨款。地勘单位可设置“专项应付款”科目，用以核算和反映其取得的各种专项拨款的拨入及其支用情况。

地勘单位收到各种专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；按规定用途支用时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目；专项拨款完成报经批准后，冲销专项支出时，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；对已完专项拨款项目支出中形成的固定资产部分，应在冲销同时按照其实际成本转增地勘发展基金（企业转为资本公积），借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；按规定将冲销后的专项拨款结余转增地勘发展基金时，借记“专项应付款”科目，贷记“地勘发展基金”科目。

2011年的： 会计基础：第一章 资产第一节 货币资金 第二节 应收及预付款项 第三节 交易性金融资产 第四节 存货 第五节 长期股权投资 第六节 固定资产及投资性房地产 第七节 无形资产及其他资产第二章 负债第一节 短期借款 第二节 应付及预收款项 第三节 应付职工薪酬 第四节 应交税费 第五节 应付股利及其他应付款 第六节 长期借款 第七节 应付债券及其他应付款第三章 所有者权益第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益第四章 收入 第一节 销售商品收入 第二节 提供劳务收入 第三节 让渡资产使用权收入 第四节 政府补助收入第五章 费用第一节 营业成本 第二节 营业税金及附加 第三节 期间费用第六章 利润 第一节 营业外收入 第二节 所得税费用 第三节 本年利润第七章 财务报告第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注 第七节 主要财务指标分析 第八节 综合举例第八章 产品成本核算第一节 成本核算概述 第二节 成本核算对象和成本项目 第三节 要素费用的归集和分配 第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第九章 产品成本计算和分析第一节 产品成本计算和分析概述 第二节 产品成本计算的品种法 第三节 产品成本计算的分批法 第四节 产品成本计算的分步法 第五节 产品成本计算方法的综合运用 第六节 产品成本分析第十章 行政事业单位会计第一节 行政事业单位会计概述 第二节 资产和负债 第三节 净资产 第四节 收入和支出 第五节 会计报表第十一章 财务管理基础第一节 财务管理概述 第二节 资金时间价值 第三节 风险与收益经济法基础： 第一章 总论第一节 法律基础 第二节 经济纠纷的解决途径 第三节 法律责任第二章 劳动合同法律制度第一节 劳动合同法律制度的概述 第二节 劳动合同的订立 第三节 劳动合同的主要内容 第四节 劳动合同的履行和变更 第五节 劳动合同的解除和终止 第六节 劳动争议的解决 第七节 违反劳动合同法的法律责任第三章 营业税法律制度第一节 营业税概述 第二节 营业税纳税人和扣缴义务人 第三节 营业税的征税范围 第四节 营业税税目和税率 第五节 营业税计税依据 第六节 营业税应纳税额的计算 第七节 营业税起征点和税收减免 第八节 营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限 第九节 城市维护建设税及教育费附加第四章 个人所得税法律制度第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税纳税义务人和扣缴义务人 第三节 个人所得税征税对象和税目 第四节 个人所得税税率 第五节 个人所得税计税依据 第六节 个人所得税应纳税额的计算 第七节 个人所得税税收的减免 第八节 个人所得税纳税申报、纳税期限与纳税地点第五章 其他相关税收法律制度第一节 房产税法律制度 第二节 契税法律制度 第三节 车船税法律制度 第四节 城镇土地使用税 第五节 印花税法律制度 第六节 资源税法律制度 第七节 土地增值税法律制度第六章 税收征收管理法律制度第一节 税收征收管理概述 第二节 税务管理 第三节 税款征收 第四节 税务检查 第五节 税务行政复议与行政诉讼 第六节 税收法律责任第七章 支付结算法律制度第一节 支付结算概述 第二节 银行结算账户管理 第三节 银行卡 第四节 结算方式 第五节 票据的一般规定 第六节 汇票、银行本票和支票 第七节 结算纪律和法律责任

初级职称考试教材两门课称，2015年详细目录如下： 一、《经济法基础》教材目录第一章总 论第一节 法律基础第二节经济纠纷的解决途径第三节法律责任第二章劳动合同与社会保险法律制度第一节劳动合同法律制度第二节社会保险法律制度第三章支付结算法律制度第一节办理支付结算的工具、原则和基本要求第二节银行结算账户管理第三节银行卡第四节预付卡第五节结算方式第六节票据的一般规定第七节 汇票、银行本票和支票第八节结算纪律与法律责任第四章增值税、消费税、营业税法律制度第一节增值税法律制度第二节消费税法律制度第三节营业税法律制度第五章企业所得税、个人所得税法律制度第一节企业所得税法律制度第二节个人所得税法律制度第六章其他税收法律制度第一节关税法律制度第二节房产税法律制度第三节契税法律制度第四节土地增值税法律制度第五节城镇土地使用税法律制度第六节车船税法律制度第七节印花税法律制度第八节资源税法律制度第九节 城市维护建设税与教育费附加法律制度第十节其他相关税收法律制度第七章税收征收管理法律制度第一节税收征收管理法的适用范围和税收法律关系第二节税务管理第三节税款征收与税务检查第四节税务行政复议第五节税收法律责任二、初级会计实务教材详细目录第一章资 产第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存 货第五节持有至到期投资第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产和投资性房地产第九节无形资产和其他资产第二章负 债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款第三章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益第四章收 入第一节销售商品收入第二节提供劳务收入第三节让渡资产使用权收入第五章费 用第一节营业成本第二节营业税金及附加第三节期间费用第六章利 润第一节营业外收支第二节所得税费用第三节本年利润第七章财务报告第一节财务报告的目标和组成第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注第八章产品成本核算第一节成本核算的要求和一般程序第二节成本核算对象和成本项目第三节要素费用的归集和分配第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第九章产品成本计算与分析第一节产品成本计算方法的适用范围第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算的分批法第四节产品成本计算的分步法第五节产品成本计算方法的综合运用第六节 产品成本分析第十章事业单位会计基础第一节事业单位会计的特点第二节资产和负债第三节净资产第四节收入与支出第五节财务报告 注意：会计初级职称教材全国统一的。