高级财务会计作业答案

不知是不是你要的，参考一下！！《高级财务会计》第一次作业参考答案一、单项选择题1．C 2．C 3．C 4．B 5．D6．B 7．C 8．D9．C 10．C二、多项选择题1．ABD2．ABCE 3．ABC4．BCD5．ABCD6．ABCDE 7．ABCD 8．ABCDE 9．AC10．BCD三、简答题（略）四、实务题1．A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：银行存款180 000负债 12 0002．（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产 15 000 000无形资产6 000 000实收资本 15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未分配利润6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 0003． （1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资——乙公司29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出——处置非流动资产损失1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理 18 000 000营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000银行存款 800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）4．（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本 800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资 900 000盈余公积10 000未分配利润 90 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产 150000 应付账款554000应收账款 380000 长期借款 1580000存货 900000 负债合计 2654000长期股权投资 940000固定资产 3520000 股本 2200000无形资产 340000 资本公积 1000000其他资产 100000 盈余公积 356000未分配利润 590000所有者权益合计 4146000资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 68000005．对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本 100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产 130000 长期借款 620000应收账款 240000 负债合计 1000000其他流动资产 370000长期股权投资 810000 股本 700000固定资产 540000 资本公积 426000无形资产 60000 盈余公积 189000未分配利润 145000所有者权益合计 1460000资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000资本公积40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000少数股东权益60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：A公司合并报表工作底稿2008年6月30日 单位：元项目 A公司 B公司（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数借方 贷方现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 60000 40000 100000 100000资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000700000资本公积 426000 40000 466000 40000426000盈余公积 189000 110000 299000 110000189000未分配利润 145000 50000 195000 50000145000少数股东权益 60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000抵销分录合计600000 600000第二次作业答案：一、单项选择：1．A2．C3．C4．B5．C6．A7．B8．C 9．D 10．C二、多项选择题1．ABCDE 2．ACD 3．ABCE4．ABC 5．ABC6．ABDE7．AC 8．ABCDE9．BD 10．ABC三、简答题（略）四、业务题：1．(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—Q公司33 000贷：银行存款 33 0002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（1 000×80%）贷：长期股权投资—Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利 8002008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：应收股利=1 100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1 680万元投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880长期股权投资—Q公司800贷：投资收益1 680借：银行存款880贷：应收股利 880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000盈余公积――年初800盈余公积――本年400未分配利润――年末 9800 （7200+）商誉1000(33000-40000×80%)贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]借：投资收益3200少数股东损益 800未分配利润—年初 7200贷：提取盈余公积 400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润――年末 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500（100×5）贷：营业成本 500借：营业成本 80 [ 40×（5-3）]贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本60固定资产—原价40借：固定资产—累计折旧4（40÷5×612）贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000盈余公积――年初1200盈余公积――本年 500未分配利润――年末13200 （9800+）商誉1000 (38520－46900×80％)贷：长期股权投资 38520少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润—年初 9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润――年末132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润—年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 [20×（6-3）]贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润—年初40贷：固定资产--原价40借：固定资产——累计折旧4贷：未分配利润—年初 4借：固定资产——累计折旧8贷：管理费用 82．（1)20×4～20×7年的抵销处理：20×4年的抵销分录：借：营业收入l20贷：营业成本 100固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用420×5年的抵销分录：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧 4贷：未分配利润——年初 4借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用420×6年的抵销分录：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧 8贷：未分配利润——年初 8借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用420×7年的抵销分录：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧 12贷：未分配利润——年初 12借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧 16贷：未分配利润——年初 16借：固定资产——累计折旧4贷：管理费用4（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润——年初4贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧 20贷：未分配利润——年初 203．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款——坏账准备40 000贷：未分配利润——年初40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款 500 000贷：应收账款 500 000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失20 000贷：应收账款——坏账准备20 000第三次作业答案：一、单项选择：1． D2．D3．A4．B 5．D6．B7．C8．A9．A10．D二、多项选择题1．BCE2．ABCD3．AB4． BC 5．BC6．AC 7．CD8．ABD9．AB10．ABC三、简答题（略）四、业务题：1．（1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600土地：未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表1 资产负债表（现行成本基础）金额：元项目 2××7年1月1日 2××7年12月31日现金 30 000 40 000应收账款 75 000 60 000其他货币性资产 55 000 160 000存货 200 000 400 000设备及厂房（净值） 120 000 134 400土地 360 000 720 000资产总计 840 000 1 514 400流动负债（货币性） 80 000 160 000长期负债（货币性） 520 000 520 000普通股 240 000 240 000留存收益（181 600）已实现资产持有收益233 600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计 840 000 1 514 4002．（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900× 132100 = 1 188期末数 = 1 000 × 132 132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） × 132100 = 38 280期末数 =（8 000 + 16 000）× 132132 = 24 000存货期初数 = 9 200 × 132100 = 12 144期末数 =13 000 × 132125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 × 132100 =47 520期末数 = 28 800 × 132100 = 38 016股本期初数 = 10 000 × 132100 =13 200期末数= 10 000 × 132100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 × 132100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 ×132100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 9442. 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）2××7年12月31日单位：万元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200减：累计折旧9 504 盈余公积 6 600 7 600固定资产净值 47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944资产合计 60 832 52 744 负债及权益合计 60 852 52 7443．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款 ($500 000×7.24) ￥3 620 000贷：股本 ￥ 3 620 000(2) 借：在建工程￥2 892 000贷：应付账款 （$400 000×7.23） ￥2 892 000(3) 借：应收账款 （$200 000 ×7.22） ￥1 444 000贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000(4) 借：应付账款 ($200 000×7.21) ￥1 42 000贷：银行存款($200 000×7.21) ￥1 42 000(5) 借：银行存款 （$ 300 000×7.20） ￥2 160 000贷：应收账款 （$ 300 000×7.20）￥2 160 0002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷：银行存款23 000应收账款29 000高级财务会计第四次作业答案一、单项选择题1．C2．B3．A4．A5．C6．D7．D8．C9．D10．A二、多项选择题1．BCDE2． ABCDE3．ABCDE4．BCE5．ABDE6．ABC7．AB8． ABCD 9．ABDE10．ABD三、简答题（略）四、业务题1．（1）确认担保资产借：担保资产——固定资产 450000破产资产——固定资产 135000累计折旧75000贷：固定资产——房屋 660000（2）确认抵销资产借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000贷：应收账款——甲企业22000（3）确认破产资产借：破产资产——设备 180000贷：清算损益180000（4）确认破产资产借：破产资产——其他货币资金10000——银行存款 109880——现金1500——原材料1443318——库存商品 1356960——交易性金融资产50000——应收账款599000——其他应收款 22080——固定资产 446124——无形资产 482222——在建工程 556422——长期股权投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款 109880其他货币资金l0000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品 1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产 656336在建工程 556422无形资产 482222长期股权投资363002．（1）确认担保债务：借：长期借款450000贷：担保债务——长期借款 450000（2）确认抵销债务：借：应付账款32000贷：抵销债务22000破产债务10000（3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬19710应交税费193763.85贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710——应交税费193763.85（4）确认优先清偿债务：借：清算损益625000贷：优先清偿债务——应付破产清算费用625000（5）确认破产债务：借：短期借款 362000应付票据 85678应付账款 139018.63其他应付款10932长期借款 5170000贷：破产债务——短期借款 362000——应付票据 85678——应付账款 139018.63——其他应付款 10932——长期借款 5170000（7）确认清算净资产：借：实收资本776148盈余公积23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配——未分配利润 1510212.33．【参考答案】：A公司（出租方） 乙公司（承租方）2007年收付租金 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：银行存款 12 000贷：其他业务收入——租金收入1 000其他应付款11 000 借：制造费用 1 000长期待摊费用11 000贷：银行存款12 000分摊租金 借：其他应付款 1 000贷：其他业务收入1 000 借：制造费用 1 000贷：长期待摊费用1 000计提折旧 借：其他业务支出 10 000贷：累计折旧 10 000 无此业务2008年分录同2007年。4．最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425(万元)5．(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150 (万元)(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)

1、A公司合并日的日常会计处理借：长期股权投资600贷：股本300贷：资本公积 3002、合并当日编制合并报表时的调整与抵销分录公允价值模拟调整借：固定资产12借：应收账款-4借：存货-8合并抵消借：股本180借：资本公积56借：盈余公积 14借：未分配利润30借：商誉348贷：长期股权投资600贷：少数股东权益28

作业1一、单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C）。 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计报表的合并范围。 C、乙公司和丙公司 3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C 80％）。4、 2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（B）万元。B、850 5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D、70008000）万元。6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B 90609060）。7、下列（C财务会计处理的是一般会计事项）不是高级财务会计概念所包括的含义8、通货膨胀的产生使得（D）D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。C、控股合并10、下列分类中，（横向合并、纵向合并、混合合并）是按合并的性质来划分的。 二、多项选择题 1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）。A、所有权理论 B、母公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ABC）。A、母公司拥有其60%的权益性资本 B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售 C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BCD）B合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量C以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用D合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD）。A.通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值能及企业合并中发生的各项直接相关费用B.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券的市价）做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续 D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项 E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。 A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿 B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿 C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿 E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。A、购买法 C、权益结合法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。 B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份） C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份） D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、业务题 1、 2008年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000 根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。 解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000 固定资产120000商誉 42000贷：银行存款 180000负债 120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表） 2008年6月30日 单位：万元B公司 账面价值 公允价值资产货币资金300300应收账款1100 1100存货160270长期股权投资1280 2280固定资产1800 3300无形资产300900商誉00资产总计计4940 8150负债和所有者权益短期借款1200 1200应付账款200200其他负债180180负债合计1580 1580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未分配利润660所有者权益合计33606670 要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000 长期股权投资10 000 000固定资产 15 000 000无形资产6 000 000实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理 1800 累计折旧200 贷：固定资产2000借：长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出--处置无形资产损失 100贷：无形资产1000 固定资产清理1800 银行存款80营业外收入--处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日单位：元 项目 甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1300000 70000 70000交易性金融资产10000050000 50000应收款180000200000200000货720000180000180000长期股权资600000340000340000固定产3000000 460000520000无形产200000100000140000其他产100000100000资产合计6100000 15000001600000短期款320000200000200000应付款454000100000100000长期款1280000 300000300000负债计2054000 600000600000股本2200000 800000资本公积1000000 50000盈余公积34600020000未分配利润50000030000所有者权益合计40460009000001000000负债与所有者权益合计61000001500000 1600000 要求：（1）编制购买日的有关会计分； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000贷：银行存款900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产 40 000 股本800 000资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润30 000 贷：长期股权投资900 000盈余公积 10 000甲公司合并资产负债表 2008年1月1日单位 元资产项目金额 负债和所有者权益项目 金额银行存款 470000 短期借款520000交易性金融资产 150000 应付账款554000应收账款 380000 长期借款1580000存货 900000 负债合计2654000长期股权投资 940000固定资产 3520000股本2200000无形资产 340000 资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分配利润590000 所有者权益合计 4146000资产合计6800000 负债和所有者权益合计6800000 5、A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表2008年6月30日单位 元项目 A公司B公司账面金额B公司公允价值现金 310000250000 250000交易性金融资产130000120000 130000应收账款 240000180000 170000其他流动资产 370000260000280000长期股权投资 270000160000 170000固定资产540000300000 320000无形资产 60000 4000030000资产合计 1920000 13100001350000短期借款 380000310000300000 长期借款 620000400000390000负债合计 1000000 710000690000股本 600000400000资本公积 13000040000盈余公积 90000 110000未分配利润10000050000所有者权益合计 920000600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000 贷：股本100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000未分配利润 45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位：元资产项目 金额负债和所有者权益项目 金额现金 310000 短期借款 380000交易性金融资产 130000长期借款 620000应收账款240000负债合计 1000000其他流动资产370000 长期股权投资810000股本700000固定资产540000 资本公积426000无形资产60000盈余公积 189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润50 000货：长期股权投资540 000 少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：A公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元项目A公司 B公司（账面金额） 合计数抵销分录合并数 借方贷方现金 310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计 146000060000020600001520000抵销分录合计600000600000