注册会计师加强对上市公司

影响会计信息质量因素分析

会计信息是指将会计原始数据经过加工处理后所产生的,为会计管理、企业管理及其他相关利益人所需要的经济信息。以下是我为您搜集整理的影响会计信息质量因素分析的论文，希望能对您有所帮助。

摘要： 本文主要论述了会计信息质量的影响因素、影响方式衡量指标和改进建议。其中影响因素从内部和外部两部分来阐述,影响方式主要阐述了相关人为、有意的、具有一定目的性的影响方式。衡量指标部分包括衡量会计信息本身质量的指标和衡量会计信息披露质量的指标。最后提出了提高会计信息质量的几点建议。

关键词： 会计信息质量 会计信息披露 衡量指标

一、 会计信息质量概述

(一)会计信息质量概念

会计信息质量是指会计信息的好坏程度,包括会计信息本身质量和会计信息披露质量两个方面。

会计信息是指将会计原始数据经过加工处理后所产生的,为会计管理、企业管理及其他相关利益人所需要的经济信息。会计信息可以反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。

会计信息披露是指将相关会计信息通过各种渠道展现在会计信息使用者面前的过程。

(二) 会计信息质量要求

如何评价会计信息的好坏即其质量的高低,需要有相应的评价体系和标准,符合相关评价标准的信息质量为高。

1、会计信息本身质量要求

会计信息本身质量的好坏决定着会计信息质量的高低。根据相关会计准则的规定,会计信息质量要求有如下方面:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式原则、重要性、谨慎性和及时性。

2、会计信息披露质量要求

会计信息披露是决定会计信息质量很重要的一环,它同样决定着会计信息质量。本文认为披露要求主要有如下方面:合法性、及时性、充分性、准确性。

二、 影响会计信息质量的因素

影响会计信息质量的因素是多种多样的,基于对以前研究的总结,本文将影响因素区分为内部因素和外部因素,分别论述如下:

(一)内部因素

1、会计人员的专业胜任能力和职业道德素质:会计信息产生过程包括从最初的各业务部门发生的原始数据,经过及时传递后经会计人员进行加工处理到最后的正确列示,都要求会计人员具有相应的专业胜任能力及较高的职业素养,体现在其职业判断能力及其对待工作的态度上。高质量的会计基础工作和规范的会计信息处理过程都决定着会计信息质量。

2、委托代理关系的存在:委托代理是现代产权理论中的一个重要内容。委托代理关系中,委托人和代理人的利益冲突普遍存在,二者利益目标的不一致,是导致会计信息失真会计信息质量下降的一个原因。而委托人和代理人之间的信息不对称为代理人调整加工会计信息大开了便利之门。

3、企业本身基于各种目对会计信息本身及其披露进行的调整:一个企业的存续发展在不同时期有不同的目标,企业为了实现目标或者满足经营过程中的需要、规避惩罚,就会在会计信息及其披露上进行调整,这也使得会计信息失真会计信息质量下降。

4、公司内部治理机制不完善:目前我国公司内部治理机制并不完善,这为企业调整操控会计信息提供了可能。

(二)外部因素

1、法律监管环境:法律对相关违法行为惩罚力度不够、相关的监督管理机制不能配套跟进、会计职业道德体系不完善,都会直接或间接的影响会计信息本身质量及披露质量。

2、注册会计师专业胜任能力和职业道德素质:注册会计师行业作为对会计信息质量把关的最后一道防线,其专业胜任能力及职业道德素质的重要性就尤为突出。但是, 由于会计师事务所本身作为市场的参与者参与市场竞争也要求自身利益最大化,在此情况下,当自身利益与职业要求冲突时,其所做出的结论很可能做不到客观公正独立,进而为会计信息质量中存在的问题放行。

三、 影响会计信息质量方式

影响会计信息质量的方式主要有主观形式和客观形式两个方面。其中主观形式主要是指人为地、有意地、带有一定目的性地对会计信息进行加工调整从而影响会计信息质量的形式。而客观形式主要指非人为地、不带有目的性地对会计信息产生影响的错误。本文主要阐述主观形式下对会计信息进行调整的方式:

(一)影响会计信息本身质量的方式

1、进行盈余管理

盈余管理主要是指在合法合规的前提下运用会计政策弹性调节公司盈余的行为。目前我国企业进行盈余管理的现象普遍存在。公司基于一定的目的,会平滑利润进行盈余管理。例如,为了股东财富最大化的目标,或者为了达到降低违约风险、减少执行成本的目的,同时进行避税等原因,都会使企业产生盈余管理动机,进而会影响到相关会计信息质量。

2、制作虚假会计信息

会计信息造假一直以来屡禁不止。公司基于各种目的,例如公司为了满足股票上市需要或进行筹资,很可能捏造假的会计信息。同时,管理层可能基于自身利益的原因造假,例如达到相应的激励政策所规定的条件,这也会影响会计信息质量。

(二)影响会计信息披露质量的方式

1、不及时披露

会计信息披露的及时性,是衡量会计信息披露质量的一个很关键的指标。根据相关法律法规要求,重大事件需要及时披露。及时披露相关信息,可以防止内幕交易的发生。但有些公司基于各种原因不及时进行披露,使得会计信息质量下降。

2、不充分披露:

充分披露要求公司披露的相关信息既包括好消息也包括坏消息,不能只披露利好消息而回避坏消息,不能有选择的进行披露。很多公司往往只是披露利好消息,使得会计信息披露不充分,影响会计信息质量。

四、 衡量会计信息质量的指标

本文将阐述如下几种衡量会计信息质量的方法:

(一)衡量会计信息本身质量的方法:

Bhattacharya et al.(2003)曾将盈余的透明度作为盈余披露质量的衡量指标,包括盈余激进度、损失规避度和盈余平滑度三个指标,其中,盈余激进度是指上市公司推迟确认损失费用提前确认收入的倾向。Bhattacharya et al.(2003)采用操纵性应计利润占公司资产规模的比例来反映盈余激进度。公司操纵的应计利润越大,则盈余就越激进。盈余平滑度是一定时期内上市公司盈余和现金流的相关程度。Bhattacharya et al.采用公司应计项目的变化和相应年份现金流量变化的相关系数作为盈余平滑度指标。越匹配,就越代表上市公司进行了盈余管理。损失规避度是对一个国家所有上市公司进行整体衡量的'结果,不用来衡量单个公司。

鉴于本文认为盈余管理主要影响的是会计信息本身质量,所以,在此将Bhattachaya et al.的盈余透明度指标归为衡量会计信息本身质量的方法中。

(二)衡量会计信息披露质量的方法

1、使用评分进行衡量

根据信息披露的质量特征建立评分标准,再通过上市公司信息披露打分来衡量上公司的信息披露的质量,这是目前比较常用的一种方法。其中,在学术中一般直接采用权威机构评级,也有部分学者自己建立评分表。采用权威评级可以直接使用深圳证券交易所对深圳证券市场上市公司信息披露质量的评级来衡量上市公司的信息披露的质量。

2、采用注册会计师审计意见

注册会计师对上市公司进行披露的会计报表出具的审计报告有标准审计报告和非标准审计报告两种大的分类形式,进一步可以细分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告和否定意见审计报告等。会计信息披露质量可以采用年报的审计意见结果来进行衡量。

3、采用临时公告次数

因为充分性和及时性是会计信息披露质量的要求,就要求公司在发生重大事件时充分及时的报告证监会等相关监管机构,同时要进行临时公告以降低信息不对称,防止内幕交易的发生,所以,也可以采取上市公司临时公告次数来作为衡量会计信息披露质量的一个指标。

五、 提高会计信息质量的方法

提高会计信息质量就要从两个方面来进行,一是提高会计信息本身质量,另一个就是要提高会计信息披露质量。提高两方面的质量,主要有以下几点建议:提高相关从业人员的职业胜任能力和职业道德素养,包括会计人员和审计人员;加强相关法律法规建设,对违反法律法规影响会计信息质量的行为严惩不贷;加强监管,使相关人员放弃侥幸心理,认真从公司内部的发展来努力,而不是投机取巧的调整加工会计信息;进一步完善公司内部治理结构,从内部杜绝调整操纵会计信息质量的发生。

参考文献

[1]亢丽华,朱东星.影响会计信息质量的因素分析.生产力研究,2007;20

[2]曹庆华.浅析上市公司会计信息质量.财会研究,2007;2

[3]于敏.盈余管理对会计信息质量的影响.财会研究,2006;2

[4]曾颖,陆正飞.信息披露质量与股权融资成本.经济研究,2006;2

[5]Bhattacharya.The World Price of Earnings Opacity.The Accounting Review,2003;78

相关资料——提高房地产企业会计信息质量的对策：

要提高会计人员的专业素质和职业道德。面对当前房地产行业复杂多样的交易和事项，会计人员就必须具备相应的专业素质和职业道德。作为房地产企业，可以定期组织会计人员参加会计学习培训和职称资格考试，以提高他们的专业素养。同时，还要加强会计人员道德思想的教育，只有这样才能保证会计信息真实公允。

建立和完善的房地产行业的会计规范体系。目前，我国房地产行业的一些特殊事项，比如说预提账款、开发费用摊销、会计期间选择等等，还没有相关的会计准则或会计制度加以规范，极大地影响了房地产企业的财务状况和经营业绩信息的实效性。为此，就需要建立和完善房地产行业的会计业务标准，才能避免会计人员依据企业需求作出不规范的会计处理。

要加强完善房地产行业相关的会计制度。房地产行业的会计信息失真的一大主因就是缺乏新兴行业的会计核算规定。既要适应全球经济大环境，又要考虑到我国的特殊国情，按照国际会计准则的结构框架和内容去制定我国的会计准则框架和内容，尤其是新兴行业的会计准则，只有这样才能时房地产行业的会计报告适应全球化竞争的要求。

完善项目工程的会计核算准则指引。由于不同房地产开发企业可能采取不同的成本核算手法，从而可能影响企业成本核算信息的质量及其可比性。因此，我国相关的行政管理部门和立法机关必须完善相应配套的会计核算准则做指引，以此来规范房地产行业的会计信息管理。近几年来，国际会计准则的一些条例也得到了改进，旨在提高财务会计报表的真实性和加强会计信息的透明度。

综上所述，只有建立起完善的房地产企业的会计规范体系，制定出科学的会计核算准则，才能提高房地产企业信息披露中的信息质量，才能促进房地产企业会计的规范化和房地产行业的健康发展。

会计信息披露工作是由公司财务部门根据法律规定制定并且完成，由第三方会计监管（有注册会计师资格的会计师事务所）对公司进行审计监管。对于上市公司会计披露不真实，不充分，不及时等问题；会计披露不真实：首先；完善会计信息披露法律制度经济法律关系。为此应该对这些法律法规进行细化、完善来增强其可操作性。其次,完善行政监管的法律制度。可以通过行政法律法规授权的方式授予证交所必要的监管权力,强化注册会计师的审计监督职能并加强对注册会计师本身的监督管理。同时,应该明确赋予注册会计师行业管理机构惩罚权,尽快建立注册会计师惩罚委员会,尽早出台《注册会计师惩罚规则》。最后,完善会计信息披露法律制度的刑事法律责任制度。由于现实的行为与刑法条文规定的不紧密,而在遇到具体的犯罪行为时往往难以把握。因此完善刑事实体法、建立会计信息披露犯罪的基础理论体系是十分必要的。只有通过全面完善信息披露的相关法律制度,才能真正达到有法可依、有法必依的理想状态。 会计披露不充分：完善上市公司信息披露制度,量化会计信息衡量标准，全面反映企业的财务状况、经营成果及现金流量,只要对使用者决策有用的信息都应予以披露。无论对企业有利或不利都应予以披露,而且不仅仅停留在披露对象的表面,还要进行深层次的披露。对此应聘请具有独立性的第三方会计机构，对企业进行全面审计，保持第三方会计机构的独立性，健全企业的会计披露。会计披露不及时：企业要求各部门在经济业务发生后,及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息,以便于使用者及时使用和决策。

注册会计师执业准则体系出台顺应了两大时代背景：一方面，经济全球化和注册会计师审计准则国际趋同的大趋势，要求我国加速实现准则国际趋同，减少我国经济融入世界经济体系的障碍，改善我国经济贸易环境；另一方面，注册会计师面临不断变化的审计环境及由此带来的审计风险，迫切要求我们大力改进注册会计师执业准则，增强审计的有效性，增进社会公众对行业的信心，维护市场经济的稳定有序运行，保护社会公众利益。为便于更好地理解和执行这些准则，现就准则体系的特点及创新之处，谈谈自己的认识。一、审计准则强化了行业维护社会公众利益的宗旨审计准则作为规范注册会计师执业活动的标准，与社会公众的利益密切相关。同以前制定的审计准则相比，注册会计师执业准则体系更加突出了维护社会公众利益的宗旨，强化了注册会计师的执业责任，针对实务中暴露出的不足，严格了程序，要求注册会计师切实承担起保护社会公众利益的责任。例如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，针对新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险，并为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引。准则特别强调，舞弊导致的风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。又如，为避免部分会计师事务所片面理解风险导向审计，过分依赖分析程序，而减少实质性程序，《中国注册会计师审计准则第1211号——针对评估的重大错报风险实施的程序》明确要求，注册会计师应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序。再如，针对“安然”事件暴露出的会计师事务所销毁不利工作底稿的问题，《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的归档期限和保存年限，以及审计报告日后对审计工作底稿的变动，作出了明确规定。二、审计准则符合国际趋同的要求注册会计师执业准则体系在体系结构、项目构成和基本内容上实现了与国际准则的趋同。从体系结构看，我们按照国际趋同的要求，根据注册会计师提供服务性质的不同，对注册会计师执业准则体系进行了重构，与国际准则体系保持了充分的一致。从项目构成看，除个别项目因对我国几乎不适用而未被纳入外，我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目。在审计准则的内容上，我们充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。对于国际审计准则中包含的举例等解释说明性材料，由于我国准则是部门规范性文件，不便写入准则正文，但我们将把这些内容写入正在起草的指南中，以帮助会员正确理解和运用准则。三、审计准则体现了风险导向审计的要求最近几年，注册会计师面临的审计环境发生了很大的变化，复杂多变的市场环境、日新月异的科学技术、不断创新的经营模式和市场工具，增大了企业面临的经营风险，进而更容易引致注册会计师的审计风险，加之会计中估计与判断成分的不断增加、审计对象由有形资产向无形资产转变、信息技术的不断发展，所有这些变化都迫切要求注册会计师创新审计理念和技术，提高防范风险的能力。以往审计实务是建立在传统审计风险模型基础上，存在很大缺陷。注册会计师往往把关注点放在直接实施控制测试和实质性程序上，而忽略从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，导致审计失败的风险增大。因为如果企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上，那么其内部控制是失效的。这种情况下，注册会计师如果不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面，就很容易受到蒙蔽和欺，难于发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。在此背景下，国际审计与鉴证准则理事会与英美等国的审计准则制定机构共同研究制定了审计风险准则，改进了传统的审计风险模型，以提高注册会计师识别、评估和应对重大错报风险的能力。审计风险准则要求注册会计师在执行审计业务时切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线，做到有的放矢，避免审计工作的盲目性，提高审计的效率和效果。审计风险准则进一步明确了财务报表审计的目标和基本原则；进一步明确了注册会计师审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所实施的审计程序；进一步明确了注册会计师了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的程序；进一步明确了针对评估的重大错报风险实施的程序。借鉴国际审计理念研究和实务探索的先进成果，我们制定了审计风险准则。审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则，包括《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》等4个项目。与以往审计准则相比，审计风险准则着力解决以下几个问题一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。注册会计师应当实施程序，更广泛深入地了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。二是要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序。三是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序）时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。四是要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。同时，我们以审计风险准则为基础，在新制定的其他准则中体现了审计风险准则的要求，并根据这一要求对26个准则进行了全面的修订和完善。四、审计准则严格了会计师事务所质量控制的要求健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其从业人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业技术准则的基础。《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》系统地总结了近些年审计失败的经验教训，要求会计师事务所制定全面的质量控制制度，包括落实对业务质量的领导责任、确保职业道德规范得以遵守、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七个方面。例如，准则要求会计师事务所树立质量至上的意识，培育以质量为导向的内部文化，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序，要求主任会计师对质量控制制度承担最终责任。又如，准则要求会计师事务所对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核，复核内容包括独立性、审计过程中识别的特别风险及其应对措施、审计过程中作出的重要判断、意见分歧、调整事项和及审计报告等。再如，准则规定，对所有的上市公司财务报表审计，要求会计师事务所按照法律法规的规定定期轮换项目负责人；只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告；会计师事务所在不长于三年的周期内选取已完成的业务进行检查。五、审计准则实现了内容和形式上的创新目前我国注册会计师承办业务类型较多，既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务，还有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有鉴证职能的业务。为了适应我国注册会计师业务多元化发展的实际情况和国际趋同的要求，更好地规范注册会计师的执业活动，新的审计准则体系在准则框架、准则名称和准则编号等方面进行了诸多创新。一是重构准则框架。将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，具体包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三部分。为了便于社会公众理解，我们也将执业准则简称为“审计准则”。需要特别说明的是，原审计准则体系包括了1996年发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业后续教育基本准则》。前者是为保护社会公众利益和维护行业形象，对会计师事务所和注册会计师提出的道德要求，后者是为促进注册会计师保持和提高专业胜任能力，对后续教育提出的要求。这两类准则不属于行业技术性规范，因此不再纳入执业准则体系。但这两个准则仍然是行业管理的规范性要求，我们将根据注册会计师行业实际情况和国际趋同的需要，对其进行必要修订。二是改进执业准则名称。原独立审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如《独立审计实务公告第5号——盈利预测审核》、《独立审计实务公告第10号——会计报表审阅》等等，导致以审计准则的名义规范其他业务类型。在新的注册会计师执业准则体系中，我们借鉴国际通行做法，将非审计业务准则从独立审计准则体系中分离出来，按照其业务性质冠以适当的名称。例如，我们将《独立审计实务公告第5号——盈利预测审核》重新命名为《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》；将《独立审计实务公告第10号——会计报表审阅》重新命名为《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》。三是创新执业准则编号。原来的审计准则是按发布时间顺序编号的，看起来连续，但实际上比较零乱，没有内在逻辑。为了克服按时间顺序编号带来的弊端，我们借鉴会计科目编号原理，重新对准则的各个项目进行了分类编号。新的执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则，“2”代表审阅准则，“3”代表其他鉴证业务准则，“4”代表相关服务准则，“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示：“1”代表一般原则与责任，“2”代表风险评估与应对，“3”代表审计证据，“4”代表利用其他主体的工作，“5”代表审计结论与报告，“6”代表特殊领域审计。十位数和个位数则分别代表其所属的小类及顺序号。例如：第1311号（存货监盘），千位数的“1”表示该准则为审计准则，百位数的“3”表示该准则属于审计证据类的准则，十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类，个位数的“1”表示该小类准则的序号。相信审计准则体系的实施，必将对提升注册会计师的执业质量，加强会计师事务所质量控制和风险防范，提高财务信息质量，降低投资者的决策风险，实现有效的资源配置，推动经济发展和保持金融稳定发挥重要作用。下一步，中注协将把工作重点转向审计准则体系的培训和组织实施工作。为此，我们正在抓紧编写准则配套指南，帮助会员学习、理解、掌握和运用准则；建立专业指导机制，及时为会员在执行准则中遇到的问题提供咨询；做好准则实施前的宣传和培训工作。