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生来倔强
呃……问题比较抽象,可以考虑以下活动:1、治理层每年至少一次在管理层不在场的情况下会见事务所的注册会计师,讨论审计过程中发现的问题。2、治理层应当让事务所相信,事务所不会因在监督过程中指出管理层存在的问题而遭到公司解聘,否则事务所的监督也只是流于形式而已。3、对于事务所指出的问题,治理层应当重视,并切实予以解决。例如,事务所在审计的过程中发现有管理层舞弊行为,或者对管理层的胜任能力提出质疑的,治理层不能说碍于情面就睁一只眼闭一只眼,而是要切实发挥治理层的作用,考虑向股东大会指明问题,更换管理层,甚至是采取法律行动。4、对于事务所在审计过程中发现的公司财务状况不佳、经营业绩下滑、坏账增多、资金链紧张等等问题,治理层应当督促管理层及时采取适当措施,以扭转不良状况。……
往事并不人烟
(一)注册会计师审计对公司治理的影响现代风险导向审计将风险评估、风险应对与审计程序联系起来,注册会计师审计对商业银行治理主要体现在两个方面。一是了解商业银行的性质以及内部控制成为风险评估的重要组成部分,注册会计师也将公司治理环境作为风险应对的考虑因素。这不仅是公司完善治理的内在动力,同时公司治理层同注册会计师进行沟通,对相关内部控制环节进行再设计,以完善内部控制。二是注册会计师在实施控制测试与实质性测试时,会将交易的内部控制目标与关键内部控制联系起来,这将有助于公司相关交易所涉及人员在业务流程中履行好自己的职责。比如商业银行分支机构的会计基础工作薄弱,账户设置不合理,入账时间不合理,未按规定更正入账错误等,注册会计师审计可以起到监督的作用,使公司治理趋于完善。(二)公司治理对注册会计师审计质量的影响公司治理对审计质量的影响主要体现在两个方面。一方面,不完善的公司治理会导致审计委托关系的异化,从而损害了注册会计师的独立性。部分上市商业银行存在国有股“一股独大”、内部人控制等公司治理结构的缺陷;而非上市的商业银行治理结构不完善,在审计委托关系上就表现为企业的经营者成为实际意义上的审计委托人,这样的公司治理模式下产生的审计委托关系将会降低审计质量。另一方面,公司治理结构通过影响公司的会计信息质量来影响审计质量。公司治理是会计信息的第一层过滤器,完善的公司治理能有效地防止虚假会计信息的产生,提高会计信息质量。但是由于可能存在公司组织结构不能发挥应有的作用,内部控制制度不完善,监事会失效的情况,企业的经营者就可能进行盈余管理和财务舞弊以使自身利益最大化,从而使会计信息质量低下。而对其进行审计的注册会计师由于信息不对称和自身能力的有限性及审计要求的“合理保证”,不可能发现公司所有失真的会计信息,而作为审计需求者的投资者和社会公众只关注审计报告的结果,二者之间的“期望差距”使得注册会计师出具的审计报告满足这些审计需求者的程度不高,即审计质量不高。(三)注册会计师与公司治理相互作用关系公司治理与注册会计师审计的相互作用是公司经营者与注册会计师博弈的过程,其收益矩阵如表1、表2所示。M代表公司经营者;A代表注册会计师。1.不存在审计合谋,相应的审计法律责任履行机制健全由于审计法律责任履行机制健全,因此当公司治理不完善,注册会计师质量低时,注册会计师将承担法律责任和法律诉讼的风险。则该博弈唯一的纳什均衡是(公司治理完善,注册会计师审计质量高)。2.存在审计合谋,相应的审计法律责任履行机制不健全由于审计法律责任履行机制不健全,因此公司治理不完善时,注册会计师将综合考虑或有收费、可能失去审计客户以及承担法律责任、法律诉讼的风险,选择低质量的审计,出具不实的审计意见。则该博弈存在两个纳什均衡,分别是(公司治理完善,注册会计师审计质量高)、(公司治理不完善,注册会计师审计质量低)。商业银行治理越不完善,越会对注册会计师施加更大的压力,从而使注册会计师可能屈从于客户的压力而出具标准无保留的审计意见,从而影响审计师的独立性和审计质量的提高,出现“公司治理不完善,注册会计师审计质量低”的“恶性循环”状态。如果商业银行将审计视为公司治理的重要组成部分,弥补内部审计存在的不足,那么注册会计师审计将有助于公司完善治理,出现“公司治理完善,注册会计师审计质量高”的“双赢”状态。注册会计师也不是完全被动的接受:在公司治理不完善时,注册会计师可以选择不与公司进行审计合谋,严格按照审计准则展开审计工作,促使公司必须完善公司治理;注册会计师审计质量不高也会给管理层舞弊、粉饰财务报表提供机会,注册会计师审计没能起到很好监督的作用,这将不利于公司完善公司治理。
一床弦索
内部审计如何在公司治理中发挥作用:一、开展多层次的经济责任审计,评价并改善公司治理程序公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督的程序。内部审计应对治理程序的合法性、完整性、有效性做出评价,揭示公司治理程序中缺失或相对薄弱的环节,促进管理层改善公司的治理程序,帮助公司规避各种风险。二、开展经常性的风险管理审计,评价并改善公司风险管理风险管理即识别、确定和度量风险,制定、选择和实施风险处理方案的过程,它包括了风险识别、风险评价、风险应对、实施决策和检查五方面的内容。风险管理是实现公司良好治理的一种手段和途径,即通过妥善处理公司面临的各种风险,取得尽可能大的收益。从这个角度,也可以说风险管理是公司治理的目标,这与内部审计“增加组织价值”的目标是一致的。三、广泛开展内部控制独立审计评价,夯实公司治理基础与内部审计与公司治理的关系一样,内部审计既是内部控制的重要组成部分,同时又负有评价和改进内部控制的职责。《内部审计准则》明确:“内部审计的责任是对内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价……促进组织改善内部控制及风险管理。”内部审计的相对独立性特征,决定了它是内部控制体系中一个比较特殊的组成部分,是对内部控制体系中其他控制的“再控制”。四、开展多样化的经济效益审计,关注公司治理效果公司治理的目标是经济效益最大化,关注公司治理效果是内部审计的法定职责。所谓“三性”审计,合规性审计的对象是公司经营管理的过程;真实性审计的对象既指向公司经营管理的过程,也指向公司经营管理的效果;效益性审计的对象则是公司经营管理的结果。五、提升审计人员的履职能力,为公司治理提供高效服务内部审计已经成为公司治理不可或缺的重要组成部分,决策层对内部审计的要求和期望值也越来越高;另一方面,审计对象越来越多样化和复杂化。因此,如何建设一支能打硬仗、能打胜仗的内部审计队伍,成为当务之急。内部审计是一项团队性极强的工作,审计项目组全体成员的有效分力凝聚成符合审计目标的最大合力,才能够做好审计项目。
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