会计理论如何有效实施

现行会计理论的研究方法有两大类：第一类，规范研究方法（一）归纳法（Inductive approach）•归纳法的特点是，通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论。•步骤：观察（观察与记录全部的观察结果）→分类（分析与分类记录结果）→概括（从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则）→验证（验证推导出的结论）•归纳法的优点：不受预定模式束缚，把理论或结论建立在大量现象的基础上。•缺陷：个人的观察对象和范围有限，每个企业或经济组织的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，使归纳的结论难免以偏概全。（二）演绎法（Deductive Approach）•演绎法是从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。在会计上，演绎法应以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则以及相应的会计方法程序。•推导程序： 前提命题 →推导结论→验证→具体问题•优点：可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。缺陷：演绎法推导的结论取决于前提命题，如果前提命题错误，则整个结论结构都将是错误的（三）规范研究方法的评价•优点：⑴研究方法较为成熟发展历史悠久，较为完善⑵可以较好地发展会计理论和实务规范会计理论的着眼点是导致良好的会计实务，也就是力求规范和超越现行的会计理论和实务，而促其发展。现有会计理论研究中的绝大部分成果是规范方法所形成的。例如美国等国家财务会计概念结构的出台，大大推动了会计理论研究的内在逻辑性，财务会计准则的严密性大大加强。•缺点：⑴方法论上有缺陷不重视实践到认识、再实践、再认识的循环，不少理论未经过验证，仍属于学术上的假设和推论。受个人视野、知识结构等影响，有些理论实际意义较小。⑵研究方法不够精确侧重定性分析而忽略定量分析，涉及变量较多时难以揭示事物间微妙的区别联系。现今会计目标不再单一，根据单一目标建立起的理论有效性受到怀疑。第二大类，实证研究方法实证法作为构建会计理论的一种方法，就是要根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。并且，如果这些概念、程序有助于实现管理当局的经营目的，或有助于投资人、债权人或其他使用者理解财务报表，并帮助他们进行合理的决策，则它们是有用的，否则就是不可取的。（一）背景和理论基础•高通货膨胀和经济衰退的时代背景20世纪60年代末、70年代初，“滞涨”阶段，基于历史成本的传统会计理论体系由于通货膨胀失去了有效性，规范会计理论的研究成果也因为持续经济衰退失去了现实意义。•方法论基础美国经济学家 M.弗里曼“实证经济理论”卡托斯 “精致证伪主义”瓦茨和齐默尔曼 1978《论建立会计准则的实证研究》《实证会计理论》•经济学与财务基础 20世纪60年代起对有效市场假设进行的大规模试验验证，结果证明有些假定条件实际并不存在。（二）实证研究方法的程序•⑴提出命题实证理论的发展通常是从人们意欲解释的某种现象开始的。命题既可以是探索性的，也可能是确认性的。前者的目的在于创建新的理论，后者的目的在于检验和修正现有理论。命题经过验证后可能证明是正确的，也可能证明是不正确的。•⑵建立假设每一命题都有其赖以存在的客观环境，如对某一命题所处的环境不加以限定，就很难对命题的正误进行验证。•⑶收集资料实证研究方法对意欲验证的命题要求完全根据实际资料进行验证。为了实证材料更恰当，往往需要将假设具体化，使之具有可操作性，具体而言就是对假设中的概念予以严格定义，使之转化为可以计量的变量，确定变量的计量方法，检查命题的有效性和可靠性。•⑷设计研究方案 两种基本的设计方法：①实验设计。一般需将研究对象分成两群，一群接受实验，另一群则不接受实验，将两组的观察结果进行分析比较来体现实验效果。②调查设计。社会调查的主要方法包括问卷调查、访谈调查及利用现有资料。•⑸验证真伪在广泛收集资料的基础上，采用设计的研究方案，分析数据，从而验证假设的真伪。假设的测试方法多种多样，例如单变量分析法、双变量分析法和多变量分析法等。具体选择方法要考虑多种因素，包括假设涉及的变量数目与变量类型。•⑹分析预测除证实或否定假设外，研究者还应对其研究结果加以引申，明确假设的现实意义和作用，以对日后可能发生的结果进行预测。预测方面：①说明假设的证实或否定对现有理论的意义，指出现有理论的正确性或者重建和修正的必要性，并提出实际的思路做法②讨论研究结果的实际政策意义，包括对会计准则制定者、公司管理人员等意味着什么③讨论进一步研究的余地和前景（三）实证研究方法的评价•优点：•研究方法较为科学和准确用假设的实证检验代替研究者的价值判断，对先提出命题使用客观、可观察、可实验的实际证据来进行检验。其次，定性分析和定量分析相结合，从理论到假设再到假设的操作化，依靠数理统计等方法，分析数据，有较高的准确性。•实践意义较大建立在考察和验证会计实务所得到的实际数据的基础上的，旨在解释会计为何如此并进行预测，侧重于现实目标而不是理想目标，紧密联系会计实务。•拓展和深化了会计研究领域为会计理论研究提供了良好地支撑，研究者可以广泛地利用这种研究方法，从而使会计理论覆盖领域日益宽广，实证会计理论成为当代西方会计理论的重要分支。•缺点：•关于方法论的批评关于会计政策涵义及其影响的讨论也明显带着研究者的价值取向；仍要借助于规范性概念结构有关的理论命题假说。•关于研究方法的批评 仍不完善的表现：①过分强调盈利对证券价格及收益的影响，而忽略了其他相关变量的影响。②对被观察企业或实证证据带有选择偏向，即选取有利于实现假设或命题的样本和数据。③在验证特定会计信息或事项的影响是，通常忽略非会计信息或事项因素的影响。④实证研究依赖的“有效市场假说”和“资本资产定价模型”带有较多假设前提，未必与经济现实吻合。•研究结论缺乏现实指导意义 实证会计理论不承认会计应当如何，认为会计理论的任务是解释和预测会计实务。因此其提出的概念理论和具体程序与方法拘泥于现行会计实务的水平。迄今为止探索性实证会计研究的进展甚微，实证研究的大量增加并没有带来会计理论增加。会计准则制定还主要依靠规范性（四）实证研究与规范研究的互补性•规范会计理论研究由于是从逻辑高度来把握整个会计理论研究过程，因此其研究成果往往和会计实务存在一定的差距，而实证会计理论研究则立足于会计实务，其研究成果与实务中结果比较吻合•实证会计研究适合于对具体的会计理论问题进行证实或证伪，但如果涉及到对整个会计理论框架的研究则无能为力，此时便必须依赖规范会计研究。•规范研究和实证研究相结合的两方面涵义阶段上的结合。开始时排除主观价值判断，通过实证性研究客观地揭示该会计理论问题所蕴含的规律；在此基础上，通过理性逻辑思维再对所揭示出的规律惊醒利用，从而构建规范会计理论。层次的结合。会计问题目标的层次越低，该会计问题与会计实务的具体方面的联系越密切，其研究越具有实证性。例如，对会计政策选择问题的研究实证性更强，所形成的会计理论主要是实证会计理论。 反之，层次性越高，其研究越具有规范性。例如会计准则制定问题的研究规范更重。

一般理论运用到实践的工作中不是刚开始的时候就用到的，时间长了你会发现其实直接运用到的并不是很多，都是间接运用的！！！呵呵！！慢慢来吧！！一口吃不成胖子的。

此前，财政部发布《会计改革与发展“十三五”规划纲要》（下称《规划纲要》），提出要加强管理会计指引体系建设，推进管理会计广泛应用和提升会计工作管理效能。对此，浙江省财政厅会计处处长江中亮在接受中国会计报记者采访时表示，加强管理会计指引体系建设是全面推进管理会计发展的有力保障。它能有效增强单位应用管理会计的操作性，引导单位应用管理会计的工具与方法，意义重大、需求迫切。管理会计助力经济转型中车株洲电力机车研究所有限公司财务资产部部长姜素仙则对记者表示，财政部近年来大力推动管理会计建设，2014年印发的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》作为管理会计体系建设工作的总体规划，提出了“4+1”的建设思路，明确了建设以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。2016年6月印发的《管理会计基本指引》构建了管理会计概念框架。2016年底印发的22项管理会计应用指引征求意见稿，初步呈现出了管理会计应用指引体系的蓝图。作为中车集团一级全资子公司的财务资产部部长，姜素仙认为，企业实施管理会计指引体系最大的好处有三个方面：一是促进了企业搞管理、搞制度的闭环。二是使得公司管理战略风险有了支撑。企业要搞战略、实现经营目标、搞风险控制，管理会计就是可以使这些问题落地的一个工具和系统；三是促进管理会计中的业财融合发展。以前财务和业务是脱节的，更强调分工，管理会计指引体系最终要达到内部的协同和沟通，实现企业内部各个单元、各个部门的协同作战。在河南省肿瘤医院总会计师韩斌斌看来，加强管理会计指引体系建设不仅很有意义，而且能助力经济转型，还能让会计更加专业化、让管理者职业化。她认为，目前的会计人员评价数据的能力差。加强管理会计指引体系建设，尤其是建设案例库可以让广大会计人员方便地借鉴先进经验，提高对运营数据进行处理的能力。此外，会计人员对数据处理能力的提升也可以弥补决策部门管理决策不专业、不科学的缺陷。提升会计工作管理效能《规划纲要》提出要深入推动管理会计广泛应用，支持管理会计创新中心建设，提升会计工作管理效能。对此，江中亮认为，加快管理会计在行政事业单位的应用有助于提高预算管理的绩效。比如，有的单位还有不少资金沉淀，严重影响了资金的使用效益，这也从一个方面充分说明资金使用各个环节的管理还比较粗放。造成行政事业单位预决算差异较大以及资金沉淀问题，既有制度方面的原因，也有管理方面的原因，特别是预算编制的科学性、完整性和准确性，以及预算执行刚性等有待进一步提高。此外，应用管理会计还可以提高行政事业单位理财水平，有助于行政事业单位降低行政成本、提高支出效率。推行管理会计就是为管理规范提供抓手。对此，韩斌斌深有体会。她告诉记者，总结河南肿瘤医院近几年来推行管理会计的经验，可以发现，管理会计的推行使得该院全部资产都有了“身份证”，所有维修保养费用可以细化到每个设备。“管理会计让管理要素清晰化、活动数据精细化，最终达到每个人的行为责任明确，行为可追溯，促进行政事业单位提高理财水平和预算绩效，更好地为经济社会发展服务。”管理会计还可以促进企业提高管理水平和经济效益。中国工商银行股份有限公司财务会计部总经理张文武介绍说，工商银行推行的管理会计为全行提供一套集业绩价值管理理念、方法、技术与应用于一体的整体解决方案，打造统一的信息与管理平台，实现了系统功能与管理应用的良性互动，将精细化和效益管理的理念贯穿全行的各个流程、各个环节，为全行深化精细管理、优化资源配置和转变经营机制提供了支持。姜素仙则透露，中车株洲电力机车研究所在“十二五”期间就建立了课题研究培养理论与实践融合性的管理模式，制定了“一高一精”学术方向。该所一直致力于强化业务与财务融合理念，跟踪最新的管理会计理论与前沿问题，在“十三五”发展新思考中提出了关于建立管理报表体系的新要求。株洲所财务部门2017年的重点工作将包括以建立“基于株洲所经营决策支持的管理报表体系建设”为指引，客观真实地反映各主体的产业经营情况，提示重大经营风险、强化经营问题预警、完善经营考核依据，供公司领导找异常、找差距，明确工作方向，促进企业管理精细化。加快指引体系转化为实践过程目前，管理会计在我国不少大型企业中已经得到了广泛应用，但在中小型企业中还有待加强。韩斌斌认为，加强管理会计的应用，“一把手”重视是关键。推广管理会计时如果对管理者没有约束，效果就会打折扣。江中亮表示，管理会计不是一项新生事物，但是以前更多停留在理论研究阶段，很多单位对此并不了解。管理会计的应用要想落到实处，而不是流于形式，加强宣传是基础，搭建合作平台则是做好管理会计应用的支撑。此外，“管理会计指引体系应当符合企业各方面实际，具有较强的可操作性，才能得到深入落实，最大限度地发挥其作用。”张文武称。管理会计源于实践，重在实践。只有做好经验总结，相互交流，才能共同提高管理水平。“财政部门要做好组织引导工作，加快管理会计理论体系和指引体系转化为实践。”江中亮表示，再好的管理会计理论、管理会计工具都要依靠人在实践中因地制宜地科学运用。要推进管理会计人才培养建设，为管理会计发展提供智力保障。“因此，不仅要在管理会计实践中锻炼、培养人才，还要多管齐下，采取与高校合作培养领军人才等模式大力培养管理会计人才。”江中亮称。