会计报告风险排查方法

财务检查的程序一般包括准备、实施检查和终结三个阶段。准备阶段准备阶段关键在于确定检查工作的项目，具体要做好以下工作：1、拟定财务检查计划财务检查是一项繁重而复杂，统一而严密的工作。它涉及面广，工作量大，为保证财务检查工作有计划、有组织的进行，以确保检查工作质量，在检查工作开始之前，应当在确定检查对象、明确检查重点的基础上，制定一个周密细致、切实可行的检查计划。检查计划的内容主要包括：检查的目的、任务、内容、范围、方法、步骤、日程安排、组织分工、检查纪律和工作要求等。2、熟悉有关财务制度和收集有关财务资料，做好检查前的准备工作各类公共组织属于上层建筑领域，其资金来源主要依靠财政拨款。因此，公共组织资金的筹集、使用和管理方式都带有很强的政策性，为了实现政府的意图，搞好国家政权建设，完成各项社会事业发展计划，公共组织财务管理工作中，既要严格执行国家的有关方针、政策，又要严格执行各项财务规章制度和财经纪律，依法理财。这就决定了公共组织财务检查是一项政策性强，业务技术要求高的工作。财务检查人员在财务检查工作开始之前，必须要先熟悉有关的财务制度，了解对有关经济业务的处理规定，同时还要搜集被检查单位的有关会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关的核算资料，为检查工作准备充足的、准确可靠的依据。此外，还要准备好各种必要的检查仪器、计量工具，以及记录检查结果所用的表格、单据等，以保证检查工作的顺利进行。实施检查阶段实施检查阶段的中心任务是做好查证核实工作，具体包括：1、进行检查，做好检查记录进行财务检查，要以公共组织的会计凭证、账簿、会计报表等核算资料为依据。一方面，要深入检查公共组织的各种会计核算资料所反映的业务是否合法合理，内容是否真实完整，数据是否准确可靠，说明是否清晰全面，有无故意歪曲、涂改、伪造、弄虚作假等情况，证账之间、账账之间，账表之间是否相符，运用科目是否正确。另一方面，还要深入实际，对公共组织的设备、材料、物资等实物资产的存放、保管及领用等方面进行检查，对库存现金、银行存款及债权债务进行细致的清查、核对，检查各项财产物资帐实是否相符，是否存在管理上的漏洞。对于检查过程中发现的问题，应随时作好检查记录，以便进一步调查研究。在检查过程中，不仅要肯定被检查单位的成绩，还要发现被检查单位财务管理工作中存在的问题，并查明具体事实和原因，确定有关人员的责任。2、深入调查研究，广泛听取意见为保证财务检查的严肃性及准确性，在财务检查工作中，除了进行细致的账务检查和实物检查之外，还应当深入公共组织内部各有关部门，接触组织有关领导，联系职工群众，采取多种形式进行深入细致的调查研究，广泛听取各方意见，深入了解事实真相，分清有关人员的工作责任。对于有争议的问题，要倾听各种不同意见，进一步搜集证据，进行研究分析。必要时还可进行复查。终结阶段在终结阶段，要做好分析研究工作，切实解决问题，写好检查报告。具体包括：1、写出检查报告，做出检查总结财务检查的最后一个环节是做出检查总结，写出检查报告。在检查报告中，应包括下列一些主要内容：（1）、公共组织财务管理的做法、成绩和经验；财务检查（2）、公共组织财务管理中存在的问题及改进工作的建议；（3）、指出在检查工作中查明的违法、违纪及违反财务制度规定的问题，并针对存在的问题提出处理意见；（4）、对被检查单位的财务管理工作做出评价。由于检查总结涉及到有关部门、有关人员的工作责任，因此，在做出检查总结时，要本着认真负责的态度，对公共组织财务管理做出客观公正的、实事求是的评价。既要肯定取得的成绩，又要指出存在的问题，并提出改进建议。检查报告应及时报送有关领导和有关部门，有关领导和有关部门对检查报告要及时认真地审查，对先进经验要积极推广，对存在的问题要妥善处理。2、妥善处理存在的问题对于财务检查中查出的差错及发现的问题，要区分不同情况、不同性质，有针对性地提出不同的处理意见，认真负责地加以改正，并督促和协助有关方面及时地作出善后处理。对于公共组织财务管理制度和财务管理工作本身存在的问题，应认真研究，及时改进工作，提高财务管理质量；对于违法乱纪问题，应根据问题的性质，按照有关规定移交纪检部门或司法机关进行处理，依法追究有关人员的行政、刑事责任，督促财务工作者及领导认真总结经验，吸取教训，增强法制观念，严格执行财务制度及财经纪律。

一、制定财务检查管理规范 管理规范是公司为了维护公司秩序和经营活动秩序，而制定并颁布执行的书面规划、程序、条例及规定。每个公司业务内容不同，其相应的管理规定也不尽一致。为了更好的组织财务检查工作，必须要根据相关法律法规，建立健全财务管理体系，即结合公司关注的重点和要点，制定具有可行性和可操作性财务检查工作实施细则，作为日常财务检查工作规范和指导性文件。规范中需明确检查机构的设置、检查人员的配备、岗位、职责分工等，详细规定工作要求、组织形式以及考评要求等等，使得财务检查工作有章可循，有法可依。 二、确定财务检查工作内容 财务检查目的是通过检查整顿业务流程，加强财务管理，维护财经纪律，防止财务风险的发生。为此，按照财务管理规定以及内部控制管理的要求，组织相关人员收集资料，确定财务检查工作的主要内容。检查的内容主要包含财务基础工作、资金、收入、成本费用、存货、工程、资产、税务、预算理、财务分析、财务工作考核整改等环节，细化各环节的检查要点和关键点，以工作底稿的形式列示出检查要点的工作检查步骤和抽取的样本等等。详细的检查工作内容有助于检查人员更为清楚明确地开展工作，提高财务检查的工作效率和质量。 三、明确检查工作计划和工作方法 财务检查工作是一项较为繁琐和细致的工作，其工作量较大，涉及面也较广，要做好全年的财务检查工作，最基础的工作制定具体可行的年度检查计划，才能保证工作有计划、有组织地完成。也就是在年初根据财务工作重点，结合管理层关注的难点和管理中的薄弱环节，按照全面普查的原则，按月分布检查工作内容，组建检查工作小组，指定小组负责人，明确提交工作底稿和检查报告等管理要求。对于与日常工作相冲突的检查，则在季度工作计划中进行适当的增减调整，确保检查工作全面完成。 在明确工作内容和计划后，需要确定财务检查工作方法。一般采用的是自我检查、交叉检查、专项检查相结合的方式进行，即对于凭证、往来对账等日常工作以自我检查方式完成，季度对自查的内容进行交叉复查；对于影响公司收入的重要项目，组建检查小组进行重点检查，深入到基层现场进行实地检查。通过以上方式检查，运用现场抽取样本、询问访谈等形式收集资料，基本能发现财务的风险点和薄弱环节，促进财务工作健康发展。 四、开展财务检查的培训工作 财务检查要求检查人员必须具备一定的财务专业知识和了解公司的业务管理活动，才能完成这项专业性较强的工作。对此，在每项检查工作前，必须做好检查工作的事前准备工作，对检查人员开展相应业务培训工作，详细介绍相关的财务管理制度和文件，学习相关检查内容业务流程和管理要求，明确检查的工作目的以及检查人员的职责，使检查人员清楚了解到其工作内容，确保检查工作的顺利工作。 五、深入实施财务检查工作 财务检查在工作实际执行中，要深入检查公司的各种会计账务、实物资产以及财务管理所反映的业务是否真实、正确、合法、合规、合理，有无违法乱纪行为，并对检查过程和结果做好检查记录工作。在检查过程中遇到重点问题，主动与涉及问题的相关部门联系，采用按周定期或不定期通过邮件或现场会议等方式进行沟通反馈，广泛听取各方意见，认真剖析原因，分清有关人员的责任，按照“六有”要求（有责任人、有时限、有目标、有措施、有督促检查、有考核评估）提出行之有效的建设性意见，制定整改计划，确保问题彻底整改和有效执行。 六、跟进落实财务检查结果 事后跟进是指根据财务检查结果，督促其整改的措施在后期工作中实施执行的方式，其最终目的是问题能及时按要求整改，规避和防止相关或类似的风险发生，促使各项业务更好的发展。检查小组人员针对各项检查工作中发现的问题，按照责任部门下发整改通知，定期逐项跟进并落实，主动协调执行中存在的困难和问题，及时反馈给相关领导，推进各项工作能有效的施行。 七、制定财务检查考核 为了规范和加强财务检查工作，有效推进财务检查管理工作，要结合财务管理现状，制定财务检查考核规范。在考核办法中需要清晰明确考核原则、流程、对象、范围和内容，对凡是能够量化考核的指标（例如：工作时限、工作质量和检查结果等）都予以量化，细化考核的具体要求和扣分点，减少实际操作中的随意性，增强执行的可操作性。对于检查人员采用正负激励方式激活他们工作积极性、主动性，对于认真负责并提出合理化建议的人员进行正向激励，对于懒散不负责任的人员进行负向激励，从而确保财务检查的工作效益。

财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。财务报告舞弊一般分为两类：(1)人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。(2)利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据。利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。一、审计中识别财务报告舞弊的方法(一)分析性复核法分析性复核方法是对企业重要的财务比率(如存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率等)或趋势进行分析，重点对一些变动异常的指标进行相关信息差异分析。常用的方法有简易比较、比率分析、结构百分比和趋势分析等，通过分析性复核，可以发现财务报告中异常的波动、进而识别财务报告的粉饰问题。(二)关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。其分析要点有：关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行财务报告粉饰，是否以公允价值进行交换。在实际工作中，应当根据实质重于形式原则进行合理判断是否存在关联方关系。分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常。(三)异常利润剔除法将来源不稳定、不可能经常发生的非经常损益从企业利益总额中剔除，以分析和评价异常利润是否对企业利润增长的贡献过大，客观地判断和评价企业盈利能力的高低和利润来源的稳定性，是否具有核心竞争力的主业，关注非经常性损益项目占利润总额的比重大小及其变化。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些项目体现出来，此时运用异常利润剔除法识别财务报告粉饰特别有效。(四)现金流量分析法现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量和总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰财务报告的现象。二、财务报告舞弊问题的审计对策(一)分析经营风险一般情况下，经营风险越高，客户管理舞弊的可能性就越大。对客户经营风险的分析包括行业分析、战略分析、流程分析和绩效分析。如对竞争者分析形成同业分析预期，对前期数据分析形成纵向预期，对非财务数据分析形成财务预期，对一组财务数据分析形成另一组财务数据的预期。(二)分析舞弊环境首先，要评价公司治理结构。公司治理结构的缺陷会导致管理当局权力膨胀、监督失控、缺乏透明度，给管理当局舞弊创造客观条件。审计人员在评价公司治理结构时，应重点关注客户是否在董事会下设立审计委员会、董事会执行董事与独立董事的比例以及独立董事的独立性。其次，要评价内部控制。审计人员在评价内部控制时，一方面要考虑客户内部控制的设计是否合理、适当，是否能防止、发现和纠正舞弊行为;另一方面，审计人员应采取一定的控制测试方法来测试内部控制是否得到有效的执行，并根据测试的结果对内部控制进行评价。(三)评价管理当局对管理当局的评价主要包括以下内容：第一，分析管理当局的压力或动机。审计人员应密切关注管理当局是否遭受异常压力，如盈利目标过度夸张并在这些目标基础上设计管理当局薪酬奖励制度、市场占有率突然下降、公司市场形象不佳、管理当局正面临提升的关键时刻等。第二，对管理人员的品行和能力进行评价。如管理人员曾经有不诚实的记录，公司以前年度曾经有过舞弊发生，不及时改正内部控制的严重缺陷，管理人员过去不配合审计工作或曾经欺过审计人员，主管会计和财务人员离职率高，经常更换法律顾问等。(四)确定舞弊风险首先，考虑风险因素。审计人员根据经营风险的分析结果、舞弊环境和对管理当局的评价结果等，进行风险评估。其次，考虑异常关系或偏离预期的情况。所谓异常是指审计人员的合理预期与财务数据之间存在的差异，审计人员可利用分析性复核，寻找和发现异常，当发现异常关系或偏离预期的情况，说明存在较大的舞弊风险。(五)编制审计计划根据舞弊风险的评价结果编制审计计划，运用“自上而下”的思路，确定审计目标、审计工作时间和日程安排、审计重点和范围，在高舞弊风险领域配备充分的审计资源。(六)揭露舞弊后的附加程序若舞弊行为被揭露，审计人员要继续采用相关的附加审计调查程序，甚至要请求法律部门协助对舞弊事项予以切实调查。包括：(1)审计人员已发现所有舞弊的处理。审计人员应以适当的方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的所有舞弊行为，并将告知的结果记录于审计工作底稿。对涉及的人员应当采取适当的方式向负责的更高管理人员报告。(2)提供管理建议书。将舞弊者揭发出来后，审计人员还需要在后续审计中分析舞弊行为的原因，深入探讨舞弊的根源，从而发现内部控制的薄弱环节以及客户管理方面的弱点，向被审计单位提出建议，杜绝同类舞弊再次发生。三、财务报告舞弊审计中应注意的问题(一)关注审计成本在舞弊审计中，不能过分考虑审计成本，更不能将分析经营风险增加的成本用减少实质性测试程序来弥补。会计师事务所不能为了追求自身利益而不顾公众利益，否则就会失去存在的意义。(二)把握保密分寸我国行业职业道德准则要求审计人员考虑对“客户的资料保密”，从而使客户的利益得到根本的保证。采用风险导向审计模式，审计人员对客户的经营情况进行详细地调查和分析，涉及到客户商业秘密，如客户的技术信息和经营信息，审计人员要注意遵守职业道德，保守客户的商业秘密。但舞弊审计中，有些揭露出来的舞弊行为触犯到国家的法律、法规，如贪污、盗窃、挪用资产，严重损害了公众利益。因此，在某些特殊情况下，审计人员不能以“保守客户秘密”为借口，拒绝披露相关舞弊信息。(三)注意发现舞弊的迹象舞弊行为的最基本表现，有为了组织获利而进行的舞弊行为和为了损害组织的利益而实施的舞弊两种主要形式。具体表现：行贿、出售或转让不真实的或虚报的资产、故意做出不正当的转让价格等，是为了使本组织获利而进行的舞弊;把一项可能盈利的交易转移给一个雇员或外人，贪污、有意地隐瞒或虚报事项或数据等，属于使本组织利益受损而进行的舞弊。但不管是哪种形式，舞弊者的直接目的都是期望个人从中获利。审计人员在实施常规审计时，需注意发现发生上述行为的可疑迹象，及时反馈给主要的职能部门。一旦判断有舞弊迹象，审计人员需要进行评价，以便做出是否需要采取进一步行动的决定。(四)保持职业的警惕性内部审计人员应时刻保持职业的警惕性，及时将舞弊迹象通知组织内的有关部门。为了避免超越审计权限而导致的风险，内部审计人员在明确了舞弊迹象并决定采取进一步行动时，应及时将有关情况通知组织内的有关部门，如纪检部门、安全部门等。这是实施舞弊审计必要的程序，如果不这样做，就有可能跨越审计范围，使审计工作凌驾于其他职能部门的工作之上，从而导致“审计越权”的风险。就内部审计程序来说，即使是以应有的职业谨慎的方式来进行，也不能保证一定能检查出舞弊行为。(五)保持审计的有效性在进行舞弊行为调查时，审计员应广泛搜集审计证据，评价组织内部涉及舞弊的可能层次和舞弊人员的范围。与此同时，审计人员应注意与管理人员、法律顾问和其他专家协作，同时应考虑到调查范围内犯罪人员的权利及该组织本身的信誉。一旦通过调查过程得出初步结论，审计人员必须对舞弊行为进行评价。分析舞弊产生的原因，确定审计方法，以便帮助减少未来的类似舞弊问题的发生，并从中总结经验与教训，提高审计的层次。明确是否应对已有的内部控制制度进行修订与完善。并在此基础上，拟定新的审计对策，从而更好地体现审计的附加价值。