会计分录合并公司

一、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。1、同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。2、非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：（1）投资当年借：固定资产-原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产-累计折旧（2）连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本-年初”、“资本公积-年初”和“盈余公积-年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润-年初”项目代替。借：固定资产-原价（调增固定资产价值）贷：资本公积-年初借：未分配利润-年初（年初累计应多提折旧）贷：固定资产-累计折旧借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产-累计折旧二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录如下：1、投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积-本年2、连续编制合并财务报表（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位以前年度亏损借：未分配利润-年初贷：长期股权投资（4）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润-年初贷：长期股权投资（6）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（7）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积-年初（8）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积-本年需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。

合并日A公司的处理，借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%） 贷：股本49500 资本公积—股本溢价166 500编制合并资产负债表时，A公司的处理（1）借：股本 50 000资本公积40 000盈余公积147 000 未分配利润3 000 贷：长期股权投资—B公司 216 000少数股东权益24 000 (2)借：资本公积—股本溢价 135 000 贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%)未分配利润—B公司2 700(3 000*90%)

1.开源公司2020.1月长投会计分录借：长期股权投资9000贷：股本1000资本公积-股本溢价8000因合并产生的有利差额应确认为营业外收入=11500*80%-9000=200万元借：长期股权投资200贷：营业外收入2002.确认股利的分录借：应收股利800贷：投资收益8003.收到股利的分录借：银行存款800贷：应收股利800

公司合并，有两种方式，吸收合并和新设合并。你所说的是吸收合并。吸收合并情况下，被合并单位注销，所有会计科目清零，转入合并单位；会计分录按所有会计科目反向做分录转出即可。合并单位接受被合并单位全部资产负债。借：各项资产-某公司合并转入；贷：各项负债和所有者权益-某公司合并转入。

是合并报表的抵消分录的话，1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值，借：固定资产、无形资产等 ，贷：资本公积 ；②计提累计折旧、累计摊销等，借：管理费用 ，贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等；第二年 ，借：固定资产、无形资产等，贷：资本公积，借：未分配利润-年初 ，贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等 ，借：管理费用，贷：固定资产-累计折旧、无形资产-累计摊销等。 2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录），按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年，①对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资，贷：投资收益，借：提取盈余公积 ，贷：盈余公积，按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 ，借：投资收益 ，贷：长期股权投资，借：盈余公积，贷：提取盈余公积 ；③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借：长期股权投资，贷：资本公积，（2）第二年，①对于应享有子公司上期实现净利润及净损益以外所有者权益的其他变动的份额，借：长期股权投资，贷：未分配利润-年初，盈余公积-年初 ，资本公积-其他资本公积；②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似，③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理。 3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录），（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。借：实收资本（股本）（子公司） ，资本公积-年初（子公司）-本年（子公司） ，盈余公积-年初（子公司），-本年（子公司），未分配利润-年末（子公司） ，商誉（长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额），贷：长期股权投资（母公司调整后的长期股权投资），少数股东权益（子公司所有者权益总额*少数股东持股比例），营业外收入（长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额），（2）母公司与子公司、子公司相互之前持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。，借：投资收益（子公司的净利润*母公司持股比例），少数股东权益（子公司的净利润*少数股东持股比例） ，未分配利润-年初（子公司年初未分配利润），贷：提取盈余公积（子公司当年提取的盈余公积），对所有者（或股东）的分配（子公司当年宣告股利），未分配利润-年末（子公司），（3）内部应收账款与应付账款的抵销， ①初次编制合并财务报表时的抵销处理，借：应付账款，贷：应收账款，借：应收账款-坏账准备，贷：资产减值损失 ，②连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：应收账款-坏账准备 ，贷：未分配利润-年初，借：应付账款 ，贷：应收账款，借：应收账款-坏账准备 ，贷：资产减值损失或：借：资产减值损失，贷：应收账款-坏账准备，应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。（4）应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。借：应付债券（期末摊余成本）财务费用（借方差额），贷：持有至到期投资（期末摊余成本）投资收益（贷方差额） ，借：投资收益（期末摊余成本*实际利率） ，贷：财务费用，借：应付利息（面值*票面利率），贷：应收利息 。（5）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。 ①当期内部购进商品的抵销处理。借：营业收入 ，贷：营业成本，借：营业成本 ，贷：存货 ，借：存货-存货跌价准备，贷：资产减值损失，借：递延所得税资产，贷：所得税费用 ；②连续编制合并财务报表时的抵销处理。，借：未分配利润-年初 ，贷：营业成本，借：营业收入 ，贷：营业成本 ，借：营业成本 ，贷：存货 ，借：存货-存货跌价准备，贷：未分配利润-年初 ，借：存货-存货跌价准备 ，贷：资产减值损失，或做相反的抵销分录。借：递延所得税资产，贷：未分配利润-年初 ，借：递延所得税资产 ，贷：所得税费用。（6）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。①当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理。借：营业收入，贷：营业成本，固定资产-原价 ，借：固定资产-累计折旧 ，贷：管理费用；当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为固定资产出售）的抵销处理：借：营业外收入 ，贷：固定资产-原价，借：固定资产-累计折旧 ，贷：管理费用。（拓展）当期内部交易的管理用无形资产（假设销售方作为无形资产出售）的抵销处理：借：营业外收入，贷：无形资产-原价，借：无形资产-累计摊销，贷：管理费用；②连续编制合并财务报表时的抵销处理。 借：未分配利润-年初 ，贷：固定资产-原价，借：固定资产-累计折旧，贷：未分配利润-年初 ，借：固定资产-累计折旧 ，贷：管理费用；③内部交易管理用固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理。借：未分配利润-年初，贷：营业外收入（或营业外支出），借：营业外收入（或营业外支出），贷：未分配利润-年初，借：营业外收入（或营业外支出），贷：管理费用。