企业会计准则案例分析

会计准则应用错位思考的案例分析

我国《企业会计准则》包括1项基本准则和38项具体准则，前者在整个准则体系中起着统驭作用，而后者主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。但是在实际工作中越来越深刻体会到，很多问题从相对应的具体准则中得不到答案或得不到正确的答案，需要借鉴其他具体准则的原则和精神来处理，即需要“错位思考”。

一、关于建造合同

【案例一】A公司是一家工程技术服务公司，签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元，已结算的合同价款为59万元。该公司的会计政策是按累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。合同结果能够可靠估计。

第一年合同完工进度=63÷(63+42)×100%=60%

第一年确认的合同收入=合同总收入×60%=100×60%=60(万元)

第一年确认的合同费用=预计总成本×60%=(63+42)×60%=63(万元)

第一年确认的合同毛利=收入-费用=60-63=-3(万元)

第一年预计的合同损失=[(63+42)-100]×(1-60%)=2(万元)

其账务处理如下：

借：工程施工——合同成本 63万元

贷：原材料等 63万元

借：银行存款 59万元

贷：工程结算 59万元

借：主营业务成本 65万元

贷：主营业务收入 60万元

工程施工——合同毛利 3万元

借：资产减值损失 2万元

贷：存货跌价准备 2万元

问题的提出：“工程施工——合同成本”科目借方发生额63万元、“工程施工——合同毛利”科目贷方发生额3万元、“工程结算”科目贷方发生额59万元和“存货跌价准备”科目贷方发生额2万元应如何在资产负债表上列示?

《企业会计准则第15号——建造合同》(以下简称《建造合同准则》)规定：“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”和“工程结算”三者借贷相抵后，若科目余额在借方，则在“存货”项目下列示;若科目余额在贷方，则在“预收账款”项目下列示。

正位思考：按照《建造合同准则》的相关规定，前三项的科目余额是借方1万元，应在“存货”项目下列示，和存货跌价准备2万元抵销后，变成贷方1万元，在“存货”项目下以红字列示，或者在“预收账款”项目下列示。

错位思考：在“存货”项目下以红字列示和在“预收账款”项目下列示这两种方案都欠妥。贷方的1万元应该在“预计负债”项目下列示，理由如下：

究其根源，贷方的1万元是由于把未来的合同损失拿到当期确认而造成的，实质上这是一个亏损合同，因此应比照《企业会计准则第13号——或有事项》(以下简称《或有事项准则》)的相关规定进行处理。

《或有事项准则》规定，亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。因此，笔者认为，预计的合同损失2万元中，应该将1万元确认为资产减值损失，另外1万元确认为预计负债，最终在资产负债表上列示为预计负债1万元。

二、关于少数股权收购

【案例二】B公司持有C公司80%的股权，性质上属于法人股，C公司是一家上市公司。2008年由于股市持续低迷，为增强投资者信心、稳定股价和维护资本市场，国家有关部门号召大股东收购股票，于是B公司从小股东手里又收购2%的股权，这部分股权不属于法人股，可以自由流通，公司持有这部分股权的意图不甚明确，根据资本市场的反应，有可能抛售，也有可能继续增持。

问题的提出：购人的2%股权如何核算?

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称《金融工具确认和计量准则》)规定：企业应该根据自身业务特点和风险管理要求把金融资产分为四类，即交易性金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售金融资产。

正位思考：2%的股权不能对企业构成控制、共同控制和重大影响，且存在活跃市场，所以适用《金融工具确认和计量准则》。根据金融工具的分类原则，股权投资不可能划到持有至到期投资和贷款及应收款项。显然股权投资持有的意图不是为了短期获利，也就不可能划到交易性金融资产，所以应该将其划到可供出售金融资产，以公允价值计量，并将其公允价值的变动计入资本公积。

错位思考：单独来看，2%的股权不能构成控制、共同控制或重大影响，但是整体来看，2%的股权和80%的股权作为一个整体，则能构成控制，应该适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称《长期股权投资准则》)。2%的股权在“可供出售金融资产”科目中核算，至少存在两个问题：在合并财务报表中会导致2%的股权部分应享有的净资产在“少数股东权益”项目下列示，而实际上这是由大股东享有的;将对同一家子公司的投资分成两部分采用不同的计量属性核算，操作复杂。

三、关于特殊的企业并购

【案例三】D公司和E公司同属一个集团公司，2009年集团公司对业务进行重组整合，把E公司划为D公司的全资子公司。由于多年经营不善，E公司资不抵债，合并日所有者权益为-30万元，分别为股本100万元、资本公积20万元、未分配利润-150万元。

问题的提出：合并日D公司的账务处理。

《长期股权投资准则》规定：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

正位思考：按照《长期股权投资准则》的规定，在合并日，D公司的所有者权益为-30万元，所以在D公司的账面上确认长期股权投资一30万元。会计分录为：

借：资本公积30万元

贷：长期股权投资30万元

编制合并资产负债表时，抵销分录为：

借：股本 100万元

资本公积 20万元

长期股权投资 30万元

贷：未分配利润 150万元

错位思考：这样的交易绝对不会出现在两个独立非关联方之间，对于D公司来说，实际上已经不是一项投资，而是承担了一项负债，应比照《或有事项准则》进行处理，将30万元确认为预计负债。

四、外币折算

【案例四】F公司是一家在中国境内注册的公司，以人民币为记账本位币，其海外子公司G公司是一家在美国注册的公司，以美元为记账本位币。2007年4月1日，为补充G公司经营所需资金，F公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，没有就这笔借款约定利率、还款期限以及具体的用途。2008年3月1日，G公司经营状况有所好转，还了这笔借款。假设2007年4月1日的即期汇率为1美元=8.0元人民币，2007年12月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，2008年3月1日的即期汇率为1美元=7.4元人民币。

F公司的账务处理如下：

2007年4月1日，F公司向G公司借出500万美元时，借：长期应收款4000万元(500×8.0);贷：银行存款4000万元。

2007年12月31日，借款因汇率变动产生汇兑差额100万元[500×(8.0-7.8)]，借：汇兑差额100万元;贷：长期应收款100万元。

2008年3月1日F公司收到借款时，借：银行存款3700万元(500×7.4)，汇兑差额200万元;贷：长期应收款3900万元。

G公司的账务处理如下：

2007年4月1日借入款项时，

借：银行存款 500万美元

贷：长期应付款 500万美元

2008年3月1日归还借款时，

借：长期应付款 500万美元

贷：银行存款 500万美元

问题的提出：汇兑差额在合并财务报表上的'账务处理。

《企业会计准则第19号——外币折算》(以下简称《外币折算准则》)规定：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转人外币报表折算差额。

正位思考：根据《外币折算准则》的规定，2007年12月31日合并财务报表中将汇兑差额转入外币报表折算差额，抵销分录为：借：外币报表折算差额100万元;贷：汇兑差额100万元。

2008年12月31日合并财务报表中将汇兑差额转入外币报表折算差额，抵销分录为：

借：外币报表折算差额 200万元

贷：汇兑差额 200万元

这样的会计处理好像遵守了会计准则的规定，但是仔细想来又有许多不合理的地方。

错位思考：笔者认为，有必要对《外币折算准则》的上述规定进行补充：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入外币报表折算差额，但是在归还时应将这部分汇兑差额自外币报表折算差额转入当期损益，因为汇兑损益在投资归还时得以实现。会计准则中没有明确就该事项的会计处理作出规定，但类似的规定有两项：

一是境外经营的处置。《外币折算准则》规定，企业应在处置境外经营的当期，将已列人合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。

二是长期股权投资的处置。《长期股权投资准则》规定，采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分自资本公积转人当期损益。

所以，在2008年的合并财务报表中应做的抵销分录为：

借：汇兑差额 100万元

贷：外币报表折算差额 100万元

以上几个案例对会计准则应用中怎样进行“错位思考”的过程进行了介绍。会计既不是墨守成规，也不是照搬条文。他山之石可以攻玉，当我们在工作中遇到难解的问题时，不妨跳出某一个具体准则某一条款的局限，试试用其他的相关具体准则或其他的条款来思考，也许能找到满意的答案。

对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理(编制会计分录)：

1.借：银行存款 100000

贷：实收资本 100000

2.借：固定资产 20000

贷：银行存款 20000

3.借：库存商品 70400

贷：银行存款 59840

应付账款 10560

4.借：银行存款 38800

贷：主营业务收入 38800

5.借：银行存款 12570

应收账款 13300

贷：主营业务收入 25870

6.借：营业费用 2000

贷：银行存款 2000

7.a.借：现金 10000

贷：银行存款 10000

b.借：营业费用 4000

其他应收款 5000

贷：现金 9000

8.借：营业费用 543

贷：银行存款 543

9.借：营业费用 220

贷：现金 220

10.借：营业费用 137

贷：现金 137

11.借：主营业务成本 44600

贷：库存商品 44600

12.借：主营业务收入 64670

贷：本年利润 64670

13.借：本年利润 51500

贷：主营业务成本 44600

营业费用 6900

根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、利润表如下：

资产负债表

××××年×月31日

项 目 金 额 项 目 金 额

流动资产： 流动负债：

货币资金 59630 应付账款 10560

应收账款 13300 流动负债合计 10560

其他应收款 5000 所有者权益：

存货 25800 实收资本 100000

流动资产合计 103730 未分配利润 13170

固定资产 20000 所有者权益合计 113170

资产总计 123730 负债及所有者权益总计 123730

利润表

××××年×月

项 目 行次 本 月 数

一、主营业务收入 1 64670

减：主营业务成本 2 44600

二、营业利润 3 20070

减：营业费用 4 6900

三、利润总额 5 13170

根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过五月份一个月的经营，天地公司的资产总额由月初的100000元增加到月末的123730元，负债总额增加了10560元，所有者权益总额增加了13170元，而所有者权益的增加是由于实现了利润13170元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其成绩是肯定的。

三综合案例

1.如何规范大股东的行为?

在棱光实业重组后的5年间，大股东违反规定的行为绝非鲜见，如果棱光实业能够严格执行有关规定，规范大股东行为，至少不会落至今日之惨淡局面。

首先，大股东在董事会、股东大会中的回避问题。上证所《上市公司章程指引》第94条规定，董事会的职权之一是在股东大会授权范围内，决定本公司的担保事项。恒通集团的问题在于相当一批担保根本没有经过董事会讨论，只是由董事长签字就得到法律确认。按照财政部对于关联交易的定义，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。而《上海证券交易所上市规则》第七章第三节中规定：上市公司董事会就关联交易进行表决时，有利益冲突的当事人，应不参与表决。

其次，以信息披露约束大股东行为。《上海证券交易所股票上市规则》第四节规定：上市公司的担保涉及金额占公司最近一次经审计净资产的10%以上时应立即报告上交所并公告。而棱光实业公司1998年为上海恒通置业公司借款进行金额达5000万元的担保，公司1997年报披露的净资产只有2亿元，当然，棱光实业的担保中，的确有一些并未达到10%的要求。从公司1999年6月11日披露的信息看，棱光实业为上海恒通经济发展(集团)公司的担保总金额为1.1亿元，共计11笔。对于这种化整为零、规避信息披露的做法，可考虑更为严格的规定。当然，按照自2000年7月1日起执行的《企业会计准则---或有事项》的规定，或有事项的信息披露就有了更明确的规定。

再者，从会计制度降低大股东从上市公司"掠夺性开采"的可能性。按照财政部关于《企业会计准则---投资》的规定，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年期限摊销。棱光实业购买恒通电表，其股权投资差额近8000万元，如果按10年摊入成本，则棱光实业1995年之后的利润将大幅降低，根本不会有配股的可能性。当然，上述规定是自1999年1月1日起执行。而棱光实业一直将此项金额作为合并价差挂账，没有摊入成本。

当然，要规范大股东的行为，还可以考虑在上市公司董事会中加入独立董事，甚至让这些独立董事在一定范围内拥有否决权;把大股东在董事会中的人数加以控制;对拟入主上市公司者，可考虑严格的资质认定，对其将注入的资产进行严格评估，等等。

2.该案例有哪些教训值可自己根据理解总结

从该案例来看，大股东仗着上市公司资金多、名声大，到处胡作非为，惹出麻烦了，便往上市公司身上一推。棱光实业的教训值得认真总结。按照财政部的规定，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。对关联交易的表决批准，《上海证券交易所上市规则》明确要求“有利益冲突的当事人”应予回避，而棱光实业对大股东的为所欲为几乎毫无约束。再如，上海证券交易所就公司重大担保及重大诉讼未及时披露事宜，对棱光实业进行过“公开谴责”，充分说明上市公司没有以信息披露的规定约束大股东。其次，大股东已经把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司还在傻乎乎地与大股东玩“过家家”的游戏。种种迹象表明，恒通集团总裁兼任棱光实业董事长期间，通过一系列不规范的运作，以溢价转让资产、担保、股权质押等方式巧取豪夺。据此，棱光实业可以参照我国《担保法》第三十条规定：“若担保是在保证人违背真实意思的情况下提供的，保证人可以不承担民事责任”，对大股东的行为进行追究。但棱光实业却直到几千万法人股要拍卖了，才“船到江心去补漏”。第三，我国《公司法》等法律规定，董事会决议必须有过半数董事的签字同意，而恒通集团把持下的棱光实业上千万元的担保贷款，只要法人代表一人左手替右手画押即可，怎能不出问题?因此作为公众公司的上市公司，必须对广大股东负责，像棱光实业那样，一个人的签字左右一家企业兴衰的事情，实在不能再重现了。

1、新《企业会计准则—基本准则》对会计信息质量提出了哪些要求?

答：(1)可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

(2)相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。

(3)可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。

(4)可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。

(5)实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。

(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

(7)谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

(8)及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

2、你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求?

答：(1)客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。

(2)坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

3、如何加强企业货币资金的管理?

答：(1)建立货币资金的预算机制。企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。

(2)严格管理货币支出和收入。特别是对于各项费用、支出要根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。

(3)提高资金利用效果。提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短

应收账款周期，延长应付账款的付款期。

(4)建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。要时刻关注市场、环境等各方面的信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。

(5)加强货币资全的日常控制。包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。

二单项案例

要求：根据以上事实，回答下列问题：

(1)会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款是否合法?为什么?

(2)出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作是否符合规定?

(3)会计人员王某脱产学习一个星期，是否需要办理会计工作交接手续?

(4)会芳服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案的程序上是否符合规定?为什么?

(5)会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报表的行为是否承担法律责任?为什么?

答案 (1)会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款合法。根据《合同法》的规定，合同当事人互负债务，有先后履行顺序，先履行一方履行债务不符合约定的，后履行一方有权拒绝其相应的履行要求。在本案中，先履行合同义务的波氏公司提供的布料不符合合同约定的质量要求，故会芳服装厂有权行使后履行抗辩权，拒绝支付布料货款。

(2)出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作不符合规定。根据《会计工作规范》的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。

(3)会计人员王某需要办理会计工作交接手续。根据《会计工作规范》的规定，会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的，都需要办理交接手续。

(4)会芳服装厂档案科合同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期满需要销毁的，①由本单位档案部门提出意见，合同会计部门共同进行审查和鉴定，在此基础上编制会计档案销毁清册，单位负责人应当在会计档案销毁清册签署意见。②销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。③销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。

(5)会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务报表的行为应承担法律责任。根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。此外，根据《会计法》的规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处以5000元以上5万元以下的罚款。

三、综合案例分析

麦科特案对你有什么启迪?

答：麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。究其原因，不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元，并以此得虚假上市的行径让人愕然惊叹;更恐惧的是，在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”，使这起造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此“全面”地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，“勤勉尽责，诚实守信”是其最基本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢?这与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下，造假者只要将其成本与效益作一比较，总会选择“道义放两旁利字摆中间”，并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。

实际上，社会各界都有此共识。例如，在麦科特公司事发后，公司9月26日发布的一则董事会公告称;“9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌;表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特(0150)却大幅上涨，并最终以 6.43%的涨幅列深市涨幅榜之首，引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元，涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市”的麦科特，大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金，正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。

会计案例分析教学是有效提高会计专业课教学质量,培养具有分析问题、解决问题能力的创新性人才的现代教学方法之一,也是培养研究性人才的有效教学方式。以下是我为大家带来的关于会计案例分析范文，供大家阅读!

1、坏账准备的计提方法有哪些?企业选择不同的方法和计提比例会产生什么不同结果?(可举例说明)

答：企业会计准则要求企业采用备抵法估计企业的坏账，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法等。企业可自行决定采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，但一旦选用，不得随意变更。

因为企业选择不同的方法和计提比例会对当期利润的高低造成影响。比如：哈空调2007年年报表示，业绩增长的主要原因是销售收入增长，同时特别强调，“由于会计估计变更，即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法，增加本年净利润4116.54万元，占净利润总额的17.47%”。

2、存货的计价方法有哪些?选择不同的计价方法对企业有什么影响?(可举例说明)

答：存货的计价方法分为计划成本法和实际成本法。而采用实际成本计价的方法又可以分为： ①先进先出法：假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。②加权平均法(移动加权平均法)：根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。③个别计价法：以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法。

不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。采用先进先出法。期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况，符合谨慎原则的要求。先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。当企业采用加权平均法和移动加权平均法时，本期销货成本是在早期购货成本与当期购货成本之间。但采用这两种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。

3、固定资产的折旧方法有哪些?选择不同的折旧方法对企业有什么影响?(可举例说明)

答：计提固定资产折旧方法通常分为直线折旧法和加速折旧法两类，具体包括：

(1)年限平均法：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。

(2)工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。

(3)双倍余额递减法：年折旧率=【2预计使用年限】*100% ，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

(4)年数总和法：指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

加速折旧前期计提较多的折旧费，增加企业成本费用，从而减少本期利润，减少企业本期所得税的缴纳。尽管在固定资产的整个使用年限内，直线折旧法与加速折旧法在计提的折旧总额和缴纳的所得税总额上是相同的，但这种年度间的差异，给企业带来了好处，企业可以利用迟延纳税机会，更充分地利用货币资金，减少资金筹措成本。并且加速折旧法使企业在短时期内迅速收回大部分投资，减少财产风险。

二单项案例：

答案提示：

首先应计算本月完工产品成本。

本月完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本。

本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：

本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=275200+712400-248000=739600(元)

本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为29600元，故：

生产产品消耗的直接材料为739600-29600=710000元;

直接人工费为147200元;

本月发生的制造费用=55000+29600+33000+22000=139600元

本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000+147200+139600=996800元。

本月完工产品成本=12900+996800-15360=994340元。

其次计算本期销售产品成本。

本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=164360+994340-188900=969800元。

本月实现的销售收入为1193840元，

本月发生的销售费用为12900元，

销售税金为58260元，

产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880元。

本月发生的管理费用为28640+17000+1040+200+1200=48080元，

财务费用为4800元，

营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000元。

由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=100000×33%=33000元，而该企业会计计算出的所得税额为23548.8元，显然是错误的。会计刘敏在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘敏的计算，所得税额为23548.8元，即应纳税所得额为23548.8÷33%=71360元，与正常的利润总额相差28640元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费，也就是说会计刘敏在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费，导致了利润总额虚减28640元。

三综合案例

1、案例介绍：

沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公开发行7000万社会公众股，1999年1月28日股票上市，股票代码：600167。公司主营业务：服装、服饰、毛纺织品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚假财务数据，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5277亿元，虚增利润总额8679万元，虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的37%和166%，于2001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。

黎明股份造假的主要手段如下：

(1)通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润。例如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，即达到虚增收入的目的，又不增加税负。

(2)虚开销售发票、虚增收入和利润。该公司为了达到虚增收入和利润的目的，不惜付出真纳税的代价。公司所属营销中心，1996年6月和12月，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能做进项抵扣的普通增值税发票，虚拟主营业务收入2269万元，虚增主营业务成本1124万元，管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应虚增应收账款1748万元，坏账准备105万元，预提费用174万元，应交税金224万元，虚减内部往来款206万元。

(3)利用有关出口货物优惠政策虚构收入。该公司利用出口货物可以自制发票的条件，虚拟外销业务以达到虚增收入、利润的目的。例如：公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方式虚增主营业务收入582万元，虚增主营业务成本519万元，虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。

(4)人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。如：黎明进出口公司擅自将本应在"委托发出材料"科目核算的委托加工服装业务，通过与被委托单位对开发票的形式进行销售核算，虚增销售收入888万元。

2、案例思考:

(1)上市公司会计造假的动机何在?

(2)你还能列举出哪些会计造假手段?

1、造假动机：

(1)融资(圈钱)。资金于企业，犹如血液于人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金;亏本的公司为了营运周转，更需要资金。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，作出决策。第一，初次发行阶段。证监会要求公司有3年盈利，公司为了能上市，就进行财务包装。这与发行审核体制有关系。第二，配股阶段。证监会要求上市公司净资产盈利率3年平均6%才能配股。为实现配股，上市公司也会进行财务包装。第三，增发新股。公司增发新股定价由承销商与发生公司协商，也会导致上市公司管理层的财务包装行为。

(2)二级市场炒作(操纵价格)。企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，常利用不实的财务报表，以达到目的。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格。

(3)其他考虑。我国上市公司粉饰报表另外一个目的是避免带帽(“ST”、“PT”)以及退市;如果已带帽了，“ST”不想沦为“PT”，“PT”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望，以达到摘帽的目的。此外，公司管理阶层为了达到预期目标，借以表现其为成功的经理人;或是为了贪得绩效奖金或分红，可能虚报财务报表。前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关;后者则是为了物质报酬。有人称此类舞弊为“绩效舞弊”手段。ST黎明造假首要目的是不亏损，以避免带帽并为以后圈钱作准备。

2、常见造假手法一般有以下几种。

(1)多计存货价值。对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。

(2)多计应收账款。由于虚列销售收入，导致应收账款虚增;或应收账款少提坏账准备，导致应收账款变现净值虚增。

(3)多计固定资产。例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。

(4)费用任意递延。例如将研究发展支出列为递延资产，或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。

(5)漏列负债。例如漏列对外欠款或少估应付费用。

(6)虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入;或虚列销售收入交易事项，以增加利益。

(7)虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。

(8)隐瞒重要事项的披露。例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、会计方法改变等，不予适当披露。

等等。

1、新《企业会计准则》在界定借款费用范围方面有什么变化?

答：(1)允许资本化的资产范围的变化：原范围是购建的固定资产，新准则的范围有所扩大，变为：包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产。

(2)允许资本化的借款范围的变化：原范围是只有专门借款才可以资本化，新准则的范围有所扩大，除了专门借款，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款也允许资本化。

(3)借款利息资本化金额确认范围的变化: 原来是通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化的金额。新准则是以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额确定。占用一般借款资金的，应当根据超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算一般借款应予以资本化的利息金额。

2、请从公司与股东的不同角度来评价现金股利与股票股利的优劣。

参见教材P42

3、确认销售收入的条件是什么?

同时满足下列五个条件：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有控制权。

(3)收入的金额能够可靠的计量。

(4)相关的经济利益很可能流入企业。

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。

二单项案例

刘通于2008年1月1日用银行存款100000元作为投资创办了天地公司，主要经营各种家具的批发与零售。5月1日刘通以每月2000元的租金租用了一个店面作为经营场地。由于刘通不懂会计，他除了将所有的发票等单据都收集保存起来外，没有作任何其他记录。到月底，刘通发现公司的存款反而减少了，只剩下58987元，外加643元现金。另外尽管客户赊欠的13300元尚未收现，但公司也有10560元货款尚未支付。除此之外，实地盘点库存家具，价值25800元。刘通开始怀疑自己的经营，前来向你请教。

对刘通保存的所有单据进行检查分析，汇总一个月的资料显示：

1、投资银行存款100000元。

2、内部装修及必要的设施花费20000元，均已用支票支付。

3、购入家具两批，每批价值35200元，其中第一批为银行存款购入，第二批购入赊欠价款的30%，其余用支票支付。

4、本月零售家具收入共38800元，全部收到存入银行。

5、本月批发家具收入共25870元，其中赊销13300元，其余均存入银行。

6、用支票支付当月的租金2000元。

7、本月从银行存款户提取现金共10000元，其中4000元支付店员的工资，5000元用作个人生活费，其余备日常零星开支。

8、本月水电费543元，支票支付。

9、本月电话费220元，现金支付。

10、其他各种杂费137元，用现金支付。

请你根据天地公司的具体经济业务，替刘通设计一套适合的会计核算组织程序，并帮助刘通记账(编制会计分录即可)，向刘通报告公司的财务状况和经营成果(编制资产负债表和利润表)，解答其疑惑。评述其经营业绩。

由于天地公司的初始投资额仅有100000元，规模并不大，而且其经营的业务主要是家具的批发与零售，在开业初期，其业务量也不是太大，这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。就目前天地公司的状况而言，最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外，刘通不懂会计，所以在这种核算组织程序下，刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务，进而观察其资金运动的来龙去脉，把握公司的经营状况。