贷款减值会计准则

除了交易性金融资产和以公允价值进行计量的投资性房地产，其他都要年末进行减值测试，计提减值准备。

《企业会计准则第8号——资产减值准备》并不规范所有的减值准备，仅仅规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产、生物性生物资产、油气资产、无形资产、商誉。不在该准则规范范围内的资产减值准备可以转回，这些资产大多是流动资产，如：存货减值准备就可以转回。拓展资料;资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施资产减值不涉及：消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等。资产减值的迹象原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。资产可能发生减值的迹象是资产是否需要进行计减值测试的前提。减值迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等；（7）其他表明资产可能发生减值的迹象。需要指出的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备； 对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备； 对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备； 对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备； 对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付账款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。

《指引》中计提减值准备的范围既包括有客观证据表明发生减值损失的贷款，也包括发生减值的证据尚未识别，但未来有可能发生损失的贷款。另外，对于某一国家、地区、行业或者某一类贷款可能发生损失的贷款计提特种准备。新会计准则第22号《金融工具确认和计量》要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备，而对于未来事件可能造成的贷款损失，不管发生可能性有多大，均不应予以确认，即对于没有客观证据表明发生减值的贷款，都不计提减值准备。因此，新会计准则的贷款减值准备计提范围要小于《指引》的范围。这种差异的存在说明，在贷款减值准备计提方面银行监管当局比会计准则制定者更加审慎。但两者在审慎方面的差异不会很大，因为贷款组合减值计提能够在一定程度上弥补两者之间的差异。《金融工具确认和计量》规定，对于单独测试未发现减值的贷款，应包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试，计提组合减值准备。在对某资产组合的未来现金流量进行预计时，应当以与其具有类似风险特征的历史损失率为基础。显然，组合减值准备与《指引》中的一般准备具有相似的特征，都具有抵御未来可能发生损失的作用，只不过一般准备是根据贷款余额的一定比例提取，而组合减值准备依据贷款历史损失的经验数据进行提取。实例分析2007年1月1日，某银行向某客户发放一笔贷款，金额为200万元，期限为两年，合同利率为10%，按季结息。假设该贷款发放时没有发生交易费用，实际利率和合同利率相同。该银行每半年对贷款进行一次减值测试。其他资料如下（假设不考虑其他因素）：（1）2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息收入5万元。（2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。（3）2008年3月30日，收到客户支付的利息2万元，且预期2009年第二季度和第三季度可能无法收到利息。（4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为166.53万元。（5）2009年1月10日，经与客户协商，该银行收回贷款170万元。针对上述资料，该银行的会计处理如下：（1）发放贷款借：贷款——本金 200万元贷：吸收存款 200万元（2）2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息收入借：应收利息 5万元贷：利息收入 5万元借：吸收存款 5万元贷：应收利息 5万元（3）2007年12月31日，确认减值损失20万元借：资产减值损失 20万元贷：贷款损失准备20万元借：贷款——已减值 200万元贷：贷款——本金 200万元此时，贷款的摊余成本＝200万元－20万元＝180万元。（4）2008年3月30日，确认贷款利息收入2万元借：吸收存款 2万元贷：贷款——已减值 2万元按实际利率乘以摊余成本确认的利息收入＝180万元×10%÷4＝4.5万元。借：贷款损失准备 4.5万元贷：利息收入 4.5万元此时，贷款的摊余成本＝180万元－2万元＋4.5万元＝182.5万元。（5）2008年6月30日，确认贷款利息收入应确认的利息收入＝182.5万元×10%÷4＝4.56万元。借：贷款损失准备 4.56万元贷：利息收入4.56万元此时，贷款的摊余成本＝182.5万元＋4.56万元＝187.06万元。（6）2008年9月30日，确认贷款利息收入应确认的利息收入＝187.06万元×10%÷4＝4.68万元。借：贷款损失准备 4.68万元贷：利息收入4.68万元此时，贷款的摊余成本＝187.06万元＋4.68万元＝191.74万元。（7）2008年12月31日，确认贷款利息收入应确认的利息收入＝191.74万元×10%÷4＝4.79万元。借：贷款损失准备 4.79万元贷：利息收入4.79万元未确认减值损失前，贷款的摊余成本＝191.74万元＋4.79万元＝196.53万元。应确认的减值损失＝196.53万元－166.53万元＝30万元。借：资产减值损失 30万元贷：贷款损失准备 30万元确认减值损失后，贷款的摊余成本＝166.53万元。（8）2009年1月5日，收回贷款借：吸收存款 170万元贷款损失准备 31.47万元贷：贷款——已减值 198万元资产减值损失 3.47万元提取未决赔款准备金会计处理借：提取未决赔款准备贷：未决赔款准备金

（一）、固定资产减值准备账户为固定资产净值的减项反映备抵账户。企业固定资产的减值准备：是指由于固定资产市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备预估提取。

例：某企业计提，预估固定资产甲未来变现减值准备：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备_固定资产甲减值准备

（二）、资产坏账准备为该资产的备抵账户，年末估计损失计提的损失计入资产减值损失处理。

例：

一、某企业年末估计应收账款损失提取坏账准备：

借：资产减值损失_坏账损失

贷：坏账准备

二、以实际发生的损失冲销应收账款：

借：坏账准备

贷：应收账款_甲公司

资产减值损失科目，为损益类科目。是核算因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。设置本科目的意在，是消除企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。（一）、固定资产减值准备账户为固定资产净值的减项反映备抵账户。企业固定资产的减值准备：是指由于固定资产市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备预估提取。例：某企业计提，预估固定资产甲未来变现减值准备：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备_固定资产甲减值准备（二）、资产坏账准备为该资产的备抵账户，年末估计损失计提的损失计入资产减值损失处理。例：一、某企业年末估计应收账款损失提取坏账准备：借：资产减值损失_坏账损失贷：坏账准备二、以实际发生的损失冲销应收账款：借：坏账准备贷：应收账款_甲公司