注册会计师的阶梯发展历程

、西注册计师审计起源与发展 注册计师审计起源于企业所权经营权离市场经济发展定阶段产物注册计师审计发展历程看注册计师审计早起源于意利合伙企业英股份公司现形伴随着美资本市场发展逐步完善起 （）注册计师审计起源 注册计师审计起源于16世纪意利海沿岸商业城市已经比较繁荣威尼斯海沿岸家航海贸易发达区东西贸易枢纽商业经营规模断扩由于单业主难向企业投入巨额资金适应筹集资金需要合伙制企业便应运合伙经营式仅提计主体概念促进复式簿记意利产发展催注册计师审计初需求尽管合伙制企业合伙都资者合伙参与企业经营管理合伙则参与所权与经营权始离些参与经营管理合伙责任向参与经营管理合伙证明合伙契约认真履行利润计算与配确保障全体合伙权益种情况客观需要独立熟悉计专业第三合伙企业经济进行鉴证始聘请计专家担任查账公证工作16世纪意利商业城市现批具良计知识、专门事查账公证工作专业员事工作说注册计师审计起源随着计专业员数增于1581威尼斯创立威尼斯计协其米兰等城市职业计师立类似组织 （二）注册计师审计形 注册计师审计虽起源于意利注册计师职业发展影响英注册计师职业形发展程发挥重要作用 18世纪英资本主义经济迅速发展产社化程度提髙企业所权与经营权进步离企业主希望外部计师检查企业管理员否存贪污、盗窃其舞弊行于英现第批查账职业独立计师受企业主委托企业计账目进行逐笔检查重点查错防弊检查结向企业主报告否聘请独立计师进行查账由企业主自行决定所独立审计尚任意审计 股份限公司兴起使公司所权与经营权进步离绝数股东再直接参与经营管理于自身利益非关公司经营证券市场潜投资同十关公司经营情况便进行投资决策同由于金融资本产业资本逐步渗透增加债权风险债权非重视公司产经营情况便决定否继续贷款或者否索偿债务决定公司财务状况经营能通公司捉供财务报表反映客观产独立计师公词财务报奉进行审计保证财务报表真实靠需求值提注册计师审计产催产剂1721英南海公司事件（the South-Sea 中国pany event）南海公司虚假计信息诱投资者其股票价格抉摇直景南海公罚终未能逃脱破产倒闭厄运使股东或投资者债权损失惨重英议聘请计师査尔斯·斯耐尔（Charles Snell）南海公司进行审计斯耐尔计师名义具查账报告书宣告独立计师——注册计师诞 监督公司管理层经营管理、保护投资者、债权利益避免南海公司事件重演英政府于1844颁布《公同》规定股份公司必须设监察负责审查公司账目1845《公司》进行修订规定股份公司账目必须经董事外员审计于独立计师业务迅速发展、独立计师数越越英政府批精通计收务、熟悉查账知识独立计师进行资格确认1853苏格兰丁堡创立第注册计师专业团体——丁堡计师协该协立标志着注册计师职业诞1862英《公司》确定注册计师定破产清算奠定注册计师审计律位； 184420世纪初注册师审计形期期内由于英律规定股份公司银行必须聘请注册计师审计使英注册计师审计迅速发展并欧洲、美及本等产重要影响期英注册计师审计主要特点:注册计师审计律位律确认；审计目查错防弊保护企业资产安全完整；审计计账目进行详细审计；审计报告报告使用主要企业股东等 二、注册计师审计起源与发展 （）注册计师审计起源 注册计师审计历史比西家要短旧注册计师审计始于辛亥革命批计者鉴于外注册计师包揽我注册计师业务现实维护民族利益与尊严积极倡导创建注册计师职业19189月北洋政府农商部颁布我第部注册计师规——《计师暂行章程》并于同批准著名计家谢霖先第位注册计师谢霖先创办第家计师事务所则计师事务所获准立逐步批准批注册计师建立批计师事务所包括潘序伦先创办潘序伦计师事务所（改称立信计师事务所）等1930民政府颁布《计师条例》确立计师律位海、津、广州等相继立家计师事务所1925海立全计师公1933立全计师协至1947全已拥注册计师2619并建立批计师事务所半封建、半殖民旧注册计师职业未能发展注册计师审计未能充发挥应作用计师事务所主要集海、津、广州等沿海城市注册计师业务主要企业设计计制度、中国申报纳税、培训计才提供其计咨询服务 新立初期注册计师审计经济恢复工作发挥积极作用由于资本家囤积居奇、投机倒、偷税漏税造极险恶财政状况负责财经工作陈云同志胆雇用注册计师依工商企业查账平抑物价、保证家税收、争取家财政经济状况转做突贡献由于我推行苏联高度集计划经济模式注册计师便悄退经济舞台 （二）注册计师审计发展 1978党十届三全我实行改革放针工作重点转移社主义现代化建设商品经济迅速发展注册计师制度恢复重建创造客观条件随着外商华投资益增198012月14财政部颁布《华民共外合资经营企业所税实施细则》规定外资企业财务报表要由注册计师进行审计恢复我注册计师制度提供律依据198012月23财政部发布《关于立计顾问处暂行规定》标志着我注册计师职业始复苏19811月1海计师事务所宣告立新第家由财政部批准独立承办注册计师业务计师事务所我注册计师制度恢复注册计师服务象主要三资企业期涉外经济规注册计师业务做明确规定19849月25财政部印发《关于立计咨询机构问题通知》明确注册计师应办理业务19851月实施《华民共计》规定：经务院财政部门枇准组计师事务所按照家关规定承办查账业务19867月3务院颁布《华民共注册计师条例》同10月1起实施随着计师事务所数量增加、业务范围拓宽何注册计师计师事务所实施必要管理效组织展职业道德专业技能教育加强行业管理保证注册计师独立、客观、公执业行业恢复重建面临重问题198811月15财政部借鉴际惯例立注册计师协随各相继组建省级注册计师协199310月31第八届全委第四议审议通《华民共注册计师》（简称《注册计师》）自19941月1起实施 家律、规规范我注册计师行业快速发展断拓展服务领域注册计师行业初主要三资企业提供查账、资本验证等服务发展所企业提供财务报表审计业务执业范闱进步扩展延伸二断加强才培养自1991设立注册计师全统考试迄今已经功举办20考试已近15.8万获全科合格证书同行业建立继续教育制度制定发布行业才培养三十条明确提加强行业才培养指导思想总体思路力推行行业才培养战略三断深化执业标准建设根据际审计准则发展趋势审计环境巨变化力推行审计准则际趋同战略2006初实现与际审计准则趋同建立起套既适应社主义市场经济建设要求与际准则相接轨审计准则体系201011月38项审计准则进行修订保持与际准则持续全面际趋同四断完善监管制度建设2004创立事务所执业质量检查制度往专案、专项检查主要式向五周期制度性、全面性检查转变并展全同性事务所执业质量检查工作五断推事务所健康发展介行业率先展事务所脱钩改制工作推条件事务所做做强推事务所做精做专做优事务所整体竞争力增强六断密切同际合作先加入亚太计师联合（CAPA）际计师联合（IFAC）并担任其理事；向际审计与鉴证准则理事（IAASB）等关际组织选派代表与30同家区50计师职业组织建立交往合作关系际影响力际位益提高

一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。从注册会计师审计发展的历程看，注册会计师审计最早起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，伴随着美国资本市场的发展而逐步完善起来。（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集资金的需要，合伙制企业便应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也催生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确的，以保障全体合伙人的权益。在这种情况下，客观上需要独立的熟悉会计专业的第三方对合伙企业的经济活动进行鉴证，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证工作。这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们从事的工作，可以说是注册会计师审计的起源。随着会计专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。（二）注册会计师审计的形成注册会计师审计虽然起源于意大利，但对后来注册会计师职业的发展影响不大，英国在注册会计师职业的形成和发展过程中发挥了重要作用的。18世纪，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提髙，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部的会计师检查企业管理人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。他们受企业主委托，对企业会计账目进行逐笔检查，重点在查错防弊，检查结果向企业主报告。因为是否聘请独立会计师进行查账由企业主自行决定，所以此时的独立审计尚为任意审计。股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分离，绝大多数股东不再直接参与经营管理，但出于自身的利益，非常关心公司的经营成果。证券市场上潜在的投资人同样十分关心公司的经营情况，以便进行投资决策。同时，由于金融资本对产业资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，债权人也非常重视公司的生产经营情况，以便决定是否继续贷款或者是否索偿债务的决定。公司的财务状况和经营成果，只能通过公司捉供的财务报表来反映，因此，在客观上产生了出独立会计师对公词财务报奉进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。值得一提的是，注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件（the South-Sea company event）”。当时的“南海公司”以虚假的会计信息诱投资者上当，其股票价格一时抉摇直上。但好景不长，“南海公罚”最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使“股东”或“投资者”和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师査尔斯·斯耐尔（Charles Snell）对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查账报告书”从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。为了监督公司管理层的经营管理活动、保护投资者、债权人利益，避免“南海公司事件”重演，英国政府于1844年颁布了《公同法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。于是，独立会计师业务得到迅速发展、独立会计师人数越来越多。此后，英国政府对一批精通会计收务、熟悉查账知识的独立会计师进行了资格确认。1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位；从1844年到20世纪初，是注册师审计的形成时期。在这一时期内，由于英国的法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，使得英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时欧洲、美国及日本等产生了重要影响。这一时期英国注册会计师审计的主要特点是:注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告报告使用人主要为企业股东等。二、中国注册会计师审计的起源与发展（一）中国注册会计师审计的起源中国注册会计师审计的历史比西方国家要短得多。旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后，当时一批爱国会计学者鉴于外国注册会计师包揽我国注册会计师业务的现实，为了维护民族利益与尊严，积极倡导创建中国的注册会计师职业。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所一一正则会计师事务所也获准成立。此后，又逐步批准了一批注册会计师，建立了一批会计师事务所，包括潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）等。1930年，国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位，之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家会计师事务所。1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年，成立了“全国会计师协会”。至1947年，全国已拥有注册会计师2619人，并建立了一批会计师事务所。但是，在半封建、半殖民地的旧中国，注册会计师职业未能得到很大的发展，注册会计师审计也未能充分发挥应有的作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人才和提供其他会计咨询服务。在新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极作用。当时，由于不法资本家囤积居奇、投机倒把、偷税漏税造成了极为险恶的财政状况，负责财经工作的陈云同志大胆雇用注册会计师，依法对工商企业查账，这对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了突出贡献。但后来由于我国推行苏联高度集中的计划经济模式，注册会计师便悄然退出了经济舞台。（二）中国注册会计师审计的发展1978年，党的十一届三中全会以后，我国实行改革开放的方针，把工作重点转移到社会主义现代化建设上来，商品经济得到迅速发展，为注册会计师制度的恢复重建创造了客观条件。随着外商来华投资日益增多，1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。这一时期的涉外经济法规对注册会计师业务做了明确规定。1984年9月25日，财政部印发《关于成立会计咨询机构问题的通知》，明确了注册会计师应当办理的业务。1985年1月实施的《中华人民共和国会计法》规定：“经国务院财政部门枇准组成会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。随着会计师事务所数量的增加、业务范围的拓宽，如何对注册会计师和会计师事务所实施必要的管理，有效组织开展职业道德和专业技能教育，加强行业管理，保证注册会计师独立、客观、公正执业，成为行业恢复重建面临的重大问题。1988年11月15日，财政部借鉴国际惯例成立了中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会。1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》），自1994年1月1日起实施。在国家法律、法规的规范下，我国注册会计师行业得到了快速发展。一是不断拓展服务领域。注册会计师行业从最初主要为“三资”企业提供查账、资本验证等服务，发展到为所有企业提供财务报表审计业务，执业范闱得到进一步扩展和延伸。二是不断加强人才培养。自1991年设立注册会计师全国统一考试以来，迄今已经成功举办了20次考试，已有近15.8万人获得全科合格证书。同时，行业建立了继续教育制度，制定发布行业人才培养“三十条”，明确提出了加强行业人才培养的指导思想和总体思路，大力推行行业人才培养战略。三是不断深化执业标准建设。根据国际审计准则的发展趋势和审计环境的巨大变化，大力推行审计准则国际趋同战略。2006年初实现与国际审计准则的趋同，建立起了一套既适应社会主义市场经济建设要求又与国际准则相接轨的审计准则体系。2010年11月，又对38项审计准则进行了修订，保持了与国际准则持续全面的国际趋同。四是不断完善监管制度建设。2004年创立了事务所执业质量检查制度，从以往的以专案、专项检查为主要方式向五年一个周期的制度性、全面性检查转变，并开展了全同性的事务所执业质量检查工作。五是不断推动事务所健康发展。在中介行业中率先开展了事务所脱钩改制工作，推动有条件的事务所做大做强，推动中小事务所做精做专做优，事务所整体竞争力大大增强。六是不断密切同际合作。先后加入亚太会计师联合会（CAPA）和国际会计师联合会（IFAC），并多年担任其理事；向国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）等有关国际组织选派代表，与30多个同家和地区的50多个会计师职业组织建立了交往和合作关系，国际影响力和国际地位日益提高。