注册会计师材料存货计量

由于我国会计准则要求采用实际成本法进行存货的计量，所以在期末对标准成本法和实际成本法产生的成本差异进行处理，主要方法有两种：

1、结转本期损益法

按照这种方法，在会计期末将所有差异转入"利润"账户，或者先将差异转入"主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至"利润"账户。在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。

2、调整销货成本与存货法

按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。

企业在确认发出存货成本时一般采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。

对于已售存货成本的结转包括，确认存货销售收入的当期，应将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售材料的实际成本予以结转，计入其他业务成本。

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转以集体的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品和商品的账面价值结转主营业务成本和其他业务成本。

在企业核算存货成本时一般分为实际成本法和标准成本法，实际成本即企业按照产品实际发生的成本进行成本核算；

标准成本又称标准成本制度或标准成本会计，是指以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合的环节，将成本的核算、控制、考核、分析融为一体，实现成本管理目的的一种成本管理制度。

扩展资料

存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。 存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。

存货的审核与其他的资产项目审核比较，较为复杂，其主要特点如下：

1、对一般制造业及买卖业而言，存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的最大组成项目。

2、存放于不同处所(包括工厂及分支机构)，控制及盘点困难。

3、种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。

4、可能因为呆滞、过时，陈旧及受损而使其价值减损，注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做出合理判断。

5、存货成本计算繁琐。

参考资料：百度百科-存货审计

根据中国注册会计师审计准则问题解答第3号。

如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。

根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：

（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况;

（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；

（3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；

（4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；

（5）检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。

在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

内审还是外审？审计子项： 原材料入库 在产品和原材料的出库 在产品和产成品的入库 产成品出库 存货的内部转移 货品账目和盘点 残次冷背存货的管理 存货保安（存货保险、人员、防火通风、存放外仓）调查问卷：1． 仓库的组织架构是怎样的？(归口部门、人员组成、职责分工)2． 公司存货的主要性质、类别（原材料备件低值易耗品在产品产成品）？3． 是否有来料加工、委托加工的过程？若有，请介绍其操作流程。4． 公司是否有书面的仓库操作流程或收发货流程？1． 原材料（包括备件、半成品和低值易耗品）的入库流程：a. 收货前是否收到采购部门的收货通知或采购订单？b. 到货时是否按收货通知或采购订单进行签收、点数、称重、外观检查？货品与订单不相符如何处理？c. 是否有独立的货品待收区域？d. 入库前是否须经过质检？e. 入库单的签发过程？f. 入库单是否预先连续编号并连续使用？g. 入库单据的联次及各联次的流转？h. 月末是否与采购部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？2． 原材料（包括备件、半成品和低值易耗品）的发出流程：a. 原材料半成品的发出是否根据生产计划？b. 领料单是否经领用部门主管签字？c. 发料时是否进行签收?d. 领料单是否预先连续编号并连续使用？e. 领料单据的联次及各联次的流转？f. 月末是否与领用部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？3． 原材料的管理流程是否考虑了库存量警戒线过高、过低的问题？1． 产成品和半成品入库的流程：a. 是否根据生产部门的生产计划接收产成品和半成品？b. 产成品入库前是否经过质检？c. 产成品入库单的签发依据、过程？d. 产成品入库单是否预先连续编号并连续使用？e. 产成品入库单据的联次及各联次的流转？f. 月末是否与生产部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？2． 产成品发货的流程：a. 产成品发货的依据是否按照销售部门的发货通知单或其它类似单据？b. 备货过程？是否有独立的待发区域？c. 出库单的签发流程？d. 出库单是否预先连续编号并连续使用？e. 出库单据的联次及各联次的流转？f. 发货的数量品种是否经仓库管理员和运输人员客户的签字确认？g. 月末是否与销售部门进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？3． 仓库台账的记录使用手工账还是系统账？是否以原始单据作为记账的依据？a. 如何进行对系统账的接触输入控制？b. 台账必须记录的存货信息？4． 台账由谁记录？是否实时记录？如何控制交易记录入正确的截止期？5． 是否有货品内部移库的业务？移库的流程如何？a. 移库是否使用调拨单？b. 调拨单由谁批准？c. 调拨单的发出收入数是否经双方仓库的确认？d. 调拨单是否预先连续编号并连续使用？e. 调拨单的联次及各联次的流转？f. 月末调出调入仓库是否进行对账？对账差异是否进行调查和跟进？6． 库房报表的制作过程：a. 报表是系统自动生成还是手工制作？b. 报表和实物是否相符？c. 报表是否经仓库主管复核签字？7． 报表递交财务的周期如何？财务账与仓库台账的核对周期是怎样的？差异的调查和处理流程是怎样的？8． 盘点的流程：a. 盘点的周期、盘点的组织、盘点范围、盘点清单的准备等？b. 是否有财务人员进行监盘？c. 盘点记录、盘点汇总表盘点报表如何形成？是否经过监盘人员和盘点人员的签字确认？9． 盘点差异的账务调整是否经过管理层的批准？10． 是否有外仓或者委托代销商品？对于这些存货如何进行管理？外仓管理人员的隶属关系（公司内部职员外包人员）？外仓和委托代销品是否进行盘点或者函证？11． 仓库的操作管理：a. 各类货品的摆放是否清晰规范？b. 退货在质检前是否单独堆放？c. 残次冷背的存货是否有单独的堆放区域？d. 残次冷背存货的处置程序是否依据管理层的批准？处置现场是否有仓库以外的部门对处置结果共同确认？e. 每种货品是否有卷标进行标记？f. 各货架货位是否有货卡进行标记？g. 发货时是否依据先进先出的原则？12． 仓库的保安、消防：a. 仓库的书面保安制度？b. 是否有专职的仓库管理员？c. 如何控制人员的出入？（锁匙系统？门卡？）临时人员如何出入仓库？（登记簿？管理员陪同？）d. 仓库是否保存有单价较高的存货或者易被盗窃的存货？如何保管这样的存货？是否安装有防盗设施？（探头？红外报警器？）e. 库房是否安装有消防设施？(喷淋系统火灾报警系统等)f. 消防设施是否定期检修？消防设施是否经过消防局的认证？g. 公司是否有危险品有毒有害品的存货？如何对这些存货进行保管？是否符合国家行业公司的有关标准？13． 存货保险的确定流程：a. 如何确定存货保险的范围和金额？b. 存货保险的范围和金额是否经过管理层的批准？c. 保险公司的选择流程？保险合同的签订过程？d. 保险到期是否有专人负责管理？14． 财务部门如何进行有关存货的账务处理？a. 记录和暂估应付款时是否依据入库单？b. 暂估是在月底入库冲回还是实际入库冲回？c. 记录销售时是否依据出库单？d. 核算成本时是否依据仓库和生产部门的报表及原始单据？e. 计提存货减值准备的政策、依据、金额是否经过管理层的批准？f. 所有存货账面余额、账面价值的调整是否经过管理层的批准？g. 是否存在过渡型帐户和相关模块？15． 原材料已发出，帐上已作出库，但仍由车间保管，其相关的保管措施如何？16． 低值易耗品领用后是否存在相应管理流程，如备查簿制度？17． 是否存在可以周转使用的包装材料？若有，是如何进行管理的？18． 残次冷背是如何管理的？

存货在企业里占有很大的比重，一般的情况企业在此环节违纪现象比较普遍，因此在审计存货时应当着中对以下方面引起重视： 1，原材料审计，原材料在企业品种多，价格由于进货数量的多少、进货时间的不同、以及进货渠道不同，导致价格五花八门，有的单位为了企业自己的需要，就不按照材料消耗的方法计价，有事用最高价格取代普遍价格、也有的用最低价格，这样审计时就要严格价格定位，一旦使用不能随意改变，否则就会人为影响经营效果，或高或低。 2，委托加工材料，此项审计重点防止材料流失，因为任何材料加工后数量都有明显减少，此环节要用社会平均委托加工成品率与企业的成品率相对照，看有无明显的变化，是否有人为的转移材料，中饱私囊情况。 3，包装物，产品包装物的价值是随产品的价格变化的，也就是说包装物的价格都由被包装的产品来承担，有的包装物还有回收的情况，审计是应注意包装物已经没有了，而账面应有价格存在，给企业留下潜在亏损的因素。4，低值易耗品，低值易耗品是企业不显眼的物品，有的单位根本不考虑此项目，就是购进一次核销，结果有的物品存在、账面没有标注，这样不但成本不实，而且较贵重的低值易耗品丢失，无法控制，例如：电脑、其他电器设施都是这样。5，在产品及自制半成品及产成品，在产品和半成品是调整企业成本的砝码，表面是简单没有空子可专，事实并非由此，这里材料一次投入和成品的完工程度确定就是一个活口，用它调整盈利，此环节更不可忽视。

审计存货主要是核对帐帐、帐表是否一致，同时会到存放存货的仓库去随机抽查一些金额较大的存货看是否帐实相符。以及库存管理是否严格，出入库手续是否完善，库存备查簿与财务帐登记有没有出入。大概就这些吧