环境会计的信息种类

以下是找的一篇论文中的节选（这个学科比较新，资料很不好找，你可以去中国期刊网上找环境会计，还是有一些的，可供借鉴，我就不全列举了，只节选一部分。5.4.2企业环境报告书实例夏普集团公司是日本较早推行环境会计的公司之一，日本许多大型企业都有对外公布的环境报告书，如索尼公司、富士通公司、麒麟公司、夏普集团公司等都是在环境报告书的编制和对外公布方面做得非常出色的企业。他们的环境报告书多是以图文并茂的形式，运用大量的数据、图表及各式鲜明案例，对本公司的环境业绩、环境问题对财务的影响等一系列与环境有关的问题做出详尽报告。本文下面主要以“夏普集47团公司2003年度环境报告书”为例，就与本文提及的相关内容进行简要分析。1.组织简介部分在夏普集团2003年度环境报告书中，首先通过文字叙述对整个报告书的编制主体、对象范围、编辑方针、环境报告书的报告公司数等进行了说明。在对公司的环境行动宪章（我们可以称之为环境方针）进行报告的同时，还对制定该方针的基本出发点进行了说明，使信息利用者对公司环境基本方针的背景有了较为清楚的了解。在环境目标的制定及实施业绩部分，夏普公司做的尤为详尽。不仅详细给出了目标制定的出发点和所属领域，还对该目标的实施业绩和以后需要改进的程度进行了明确规划。本文仅给出了夏普公司关于文字性的环境目标说明（见附录A），另外，该公司还就具体目标和实施业绩列表进行了详细的数据说明，因篇幅限制，就不再列示。2.环境报告（1）环境业绩报告。夏普集团公司的环境报告书中，与本文所述环境业绩相关的内容是从环境经营和产品生命周期方面进行的综合性叙述。其中，环境经营包括推进环境经营、遵守环境法规的贯彻、环境教育的充实、环境会计四部分；产品生命周期则包括企划与设计、生产、物流和包装及循环利用四大部分。在夏普公司环境报告书这部分，不仅对公司制定的产品设计环境评估标准进行了说明，还将各部分内容与其对环境会计的影响相联系，从环保成本和相应的环保效益进行了列示。笔者这里仅给出与本文相关的部分报告内容（见附录B、C）。夏普公司在其2003年环境报告书中关于污染物的排放、控制和治理的内容是在产品生命周期部分进行公布的。在夏普公司环境报告书中利用大量的图表和数据，从污染物的类型、企业治理目标、实施业绩及未来规划等方面进行了详细地描述。本文只是摘取了报告中文字叙述的部分内容，对于污染物的具体整治方案的实施以及治理结果的数据描述，本文就不再赘述。总的来说，夏普公司在污染物治理这一块给出了非常详尽的描述。（2）环境会计报告在日本企业的环境报告书中，关于环境问题对财务的影响（即环境会计部分），一直是从环境保全成本方面来予以反映的。日本的环境会计研究人员认为，环境成本就是有关环境保全成本，至于环境收益，一般定义为环境保全成本支出所带来的效果。48而环境资产与环境负债则应作为外部环境会计的重要记载事项，对如何将环境资产和环境负债反映在财务报告中也一直是日本会计学者研究的一个重要领域。人们正尝试着修订现行的财务会计制度，以适应环境会计对环境资产和环境负债的披露。在夏普公司环境报告书中，关于环境会计的这部分内容，在文字叙述部分，主要是从公布方法、统计范围和统计期间、计算方法以及可从环境会计中了解的信息等方面来反映的（见附录D）。同时也以表格形式，按照环保活动的分类（包括经营、生产、物流、企划设计、循环利用），对环境保全成本和经济效益、环保效益分别从货币计量和物理量计量两方面进行了详细列示，并将各项实际指标与相邻年度的环境负荷量进行对比，让信息使用者可以对企业报告年度的环境业绩一目了然。受篇幅限制，上表中只对与环境会计直接相关的货币计量数据进行列示（见表5-5）。表5-5环境会计Table 5-5 Environmental Accounting单位：百万日元环保活动分类依指导方针分类投资额费用经济效益经营管理活动54 2445—企划、设计研究开发—4518—抑制温室效应气体的排放地球环保5091 1525 824生产抑制废弃物排放和再资源化资源循环644 1673 667防止公害防止公害1583 2933—降低有害化学物质风险防止公害资源循环16 437—环境损害对象环境损伤对象—289—物流上、下流—29—循环利用上、下流—183—社会方面社会活动46 68—合计7434 14100 1491注：本表是根据夏普集团公司20032004年度环境报告书编制而成。3.补充报告本文所述补充报告部分内容，在夏普集团公司的环境报告书中是以社会性报告的形式，从为了赢得人们以及社会的更大信赖、为了给顾客送去“安心”、强化信息伦理和信息保护、创造公平、有意义的工作场所、营造安全第一、易于工作的环境、环境交流及全球性社会贡献活动七个方面分别进行披露的。在报告书中，夏普公司不仅对公司自身的环境保护活动进行了说明，而且以数字、图表和案例形式对与公司利害49相关的各社会群体进行的环境保护业绩进行了报告（见附录E）。夏普集团公司还在报告书强化信息伦理和信息保护部分提及“由第三方监查企业信息保护的实践情况”，这实际上就是本文下面将要研究的环境报告书的“第三方验证”，也就是环境报告书的审计。5.5企业环境报告书的审计由会计与审计之间的密切关系决定了，讨论会计就不能不提到对所披露会计信息的审计。正像传统会计报告需要以独立的外部审计来保证信息的可靠性一样，环境会计报告书也需要独立的外部审计作为其可靠性的重要保障。随着环境报告书编制实务的发展，环境报告书的信息利用者对环境报告书的编制质量和披露信息的真实性日益关注。而确保环境报告书的编制质量，仅依靠企业单方面的自律是不够的，还需要除企业和信息利用者之外的第三方客观的证明，才能显示其公正性。这是受托责任观念的基本要求，虽然这种第三方验证报告在短时间内还未形成规范化的模式【77】。5.5.1企业环境报告书审计的主体传统审计的主体包括国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构，三者执行审计的职责和作用不尽相同。对于企业环境报告书审计的主体，不少学者都认为其主体与传统审计的主体应是一致的。但在各国环境会计实务中，真正起到审计主体职能的是会计师事务所、环境管理机构和咨询公司等。比如在美国是由相关环境管理机构担负环境审计职责，而在日本则是由注册会计师担当着环境报告书审计的主体。由于目前多数会计师事务所把环境报告审计定位为咨询服务，是对客户提供的一种环境关联业务，因此，措辞十分谨慎，通常用“审查”一次代替“审计”。环境审计报告的名称也常常被称作“对环境报告的第三者审查报告”、“独立审核报告”或“第三者验证意见书”等【78】。5.5.2企业环境报告书审计的对象和内容从古到今，审计的职责只对经济活动负责，审计对象从来没有离开过经济活动。经济活动的真实性、合法性和效益性始终是审计的对象。环境报告书的审计也不例外，它同样从经济活动出发，监督、验证和评估环境问题，环境报告书审计的目的就是对企业这种责任的履行情况和有关信息的披露情况进行鉴定【79】。借鉴国内外一些学者的说法，注册会计师接受委托开展环境审计，主要是对被审计单位的环境信息披露的真实性、公允性进行验证和评价【80】。其审计对象和内容还可以根据委托要求，对环境治理项目的效益性进行评价，对企业领导人员环保责任的履行情况进行检查并做出评价。即环境审计重点要查明该项经济活动的环境消耗是否有效、恰当，生产取得和污染造成是否经济；环境风险在经济活动中的重视程度；经济活动对环境保护的措施和成效；抑制、消除环境问题的成本费用是否真实、合理等。5.5.2企业环境报告书审计的程序和方法综合众多学者的观点，环境报告审计程序与传统审计相似，也应包括三个步骤：一是审计前期准备；二是现场审计，包括符合性测试和实质性测试两个阶段；三是做出审计报告（审计完成）。还有学者认为，除以上程序外还应进行复审和跟踪审计。常规审计方法对环境审计同样适用，同时，环境审计也有其独特的方法，包括环境成本效益分析、环境费用效果分析、市场价值法、机会成本法、恢复防护费用法、影子工程法、调查评估法、人力资本法、环境决策分析和风险分析等【81】。5.5.3企业环境报告书审计实例目前日本企业环境报告书的第三方验证还处于初始阶段。从对环境报告书审查的机构来看，由于环境报告书的编制还没有国内或国际上具有权威性的标准，对环境报告书进行验证目前也没有相关的法律依据，因此审查机构对验证意见的表达大多只是“信息收集是按照既定收集方法合理进行的”、“信息与取得的证据资料没有矛盾”这样一些比较含糊的结论，还没有达到保证环境报告书的信息质量可靠性的水平。因收集资料有限，本文是以日本富士通公司1998年度环境报告书的第三方审计意见为例来加以说明的。从富士公司的第三方验证报告中可以看出，该报告是关于“环境报告书信息可信性的意见书”，主要内容包括验证的目的及范围、验证程序和验证意见三个方面，与传统的审计报告相比，不论是形式还是内容都比较相似（见附录F）。会计的基本职能是反映和监督，作为其分支的环境会计也同样应具备这两项基本职能。现在的问题是，环境会计对于企业所拥有的环境资产、承担的环境负债，以及治理的环境绩效等应怎样正确反映，环境会计研究对象的特殊性决定了它不可能只用货币来计量，也可以采用像文字说明、指标等其他计量尺度，这就会造成企业内部或企业之间环境会计信息缺乏可比性。即使企业将这些会计要素予以确认并反映到财务报告中，可是由于缺乏必要的会计准则和监管机构，有些企业也可能为了自身的局部利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息，从而导致环境会计信息的不完整性。

环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。

环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形式具有多样化：既有定性的消息，也有定量的消息；既有货币信息，也有实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表和报表附注来揭示环境问题引起的财务影响；另一方面可以对会计报告涵盖不了的部分单独披露；另外，也编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。(一)财务报告1.会计报表。资产负债表、利润表、现金流量表及其附表是财务信息的主要载体，那么将环境问题引起的财务影响纳入其中也是实际可行的。应该在传统的会计六大要素的基础上，对环境会计要素各项目中追加项目：一是资产要素中增加“环境资产”。环境资源作为环境资产是确定其未来效用的可靠性、计量的可能性和地域性的标准；二是负债要素中将企业承担的环保社会责任加以确认。确认环境负债时，对可能出现的虽然不存在法律义务而企业负有推定义务，或有在法律义务基础上的推定义务时，企业管理部门必须作出负担有关成本的承诺：对环境负债的披露；三是所有者权益要素中将自然资本、环境资源收益、环境利润等加入其中：四是在收入要素中除了确认传统的生产经营所得带来的收入外，还包括企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收的“三废收入”以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等；五是费用要素不仅仅计算经济成本，还包括社会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费等环境保护支出等；六是利润要素中环境要素并不体现环境资产的增加，相反，环境效益的产生往往会伴随环境资源的减少而减少。另外在会计政策的披露中，补充与环境成本和负债相关的特定会计政策披露和对资金之外的环境资源及生态循环价值确定为会计对象内容进行说明。2.报表附注。环境会计报表的附注分为括号附注和底注两种形式。括号附注不宜过长，以便于阅读。企业用括号注释揭示以下信息：(1)环境会计的特定程序和方法，如直接环境效益采用影子价格法还是数学分解法；(2)说明环境项目的特征，如某种环境负债有无优先要求权；(3)按替代性计价方法得出的金额，如在按历史成本入账的环境资产后面列示其现行市价；(4)需要参见其他报表或报表其他部分的说明。报表底注是在报表正文下面用一定的文字和数字表示的补充说明。环境会计的底注可揭示：重要会计政策，如环境资产的计价与摊销政策，环境利润的确认政策：环境会计变更事项，包括环境会计方法的变更、报告主体的变更、会计估计的改变等。(二)单独披露对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露，是指在充分利用现行会计制度所规定的资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表及其附表披露环境会计信息的基础上，对现行会计报告涵盖不了的部分采取另外单独编制环境会计报告予以披露的模式。环境会计要素(环境资产、环境负债、环境所有者权益或股东权益、直接环境收益、环境成本费用支出、环境利润)各项目皆能被现行会计报告所涵盖，可直接在现行会计报告内披露或对现行会计报告改进披露。而环境质量情况、环境治理和利用情况、环境法规制度制订与执行情况等综合环境效益指标，诸如综合能耗降低额及降低率、资源利用率、万元产值能耗降低额及降低率、污染治理完成数及完成率、主要环境质量指标达标率、污染排放总量减少数、污染排放所含污染物质含量降低数、厂区绿化率及所在社区居民疾病率等。这些指标或项目是“现行会计报告涵盖不了的部分”，它们既不可能直接在现行会计报告内披露，也不可能对现行会计报告改进后予以披露，只能采取另外单独编制环境会计报告的办法进行披露。单独编制环境会计报告的内容只反映环境质量情况、环境治理和利用情况、环境法规制度制订与执行情况等综合环境效益信息。(三)环境报告编制单独的环境报告便于信息使用者对企业的环境行为和环境工作有全面的认识，环境报告的内容应包括：(1)环境法规执行情况，包括执行的成绩和未能执行的原因。(2)环境质量情况。(3)环境治理和污染利用情况。编制环境报告可以同时使用表格、文字、等多种方法。在编制的初期，为简便和易于操作，可先以文字、图形和数量、技术指标为主；在经过一段时间的摸索之后，环境报告应该以一系列环境技术和货币指标的表格为主。也就是说，环境报告应该逐步成为一种正规、严谨的信息报告工具。环境报告需要适应多方面的信息需求，以便使企业对外披露的环境信息能够发挥最大的效益；同时，环境报告需要进行审查验证，以保证环境信息披露的客观性和可信性。

其形式具有多样化：既有定性的消息，也有定量的消息；既有货币信息，也有实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表和报表附注来揭示环境问题引起的财务影响；另一方面可以对会计报告涵盖不了的部分单独披露；另外，也编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。环境会计信息披露模式类型：模式一：对现行会计报告加以改进模式二：编制单独的环境会计报告模式三：对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露

国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。